固定資產(chǎn)處置賬務處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業(yè)集團有限責任公司

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固定資產(chǎn)處置賬務處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業(yè)集團有限責任公司

摘 要：本文著手于我國稅法的相關規(guī)定，通過對實際案例的固定資產(chǎn)賬務處理情況進行研究，結合我國現(xiàn)階段常見的固定資產(chǎn)賬務處理問題情況進行探究，在對固定資產(chǎn)處置賬務處理過程中的常見問題情況進行分析后，為我國今后的固定資產(chǎn)賬務處理提供可行性參考。

關鍵詞：固定資產(chǎn) 處置賬務 常見問題

一、引言

固定資產(chǎn)處置賬務的處理工作是我國企業(yè)運營過程中應當重點關注的工作內(nèi)容，對于企業(yè)財務管理工作的有效開展具有重要意義[1]?，F(xiàn)階段，國內(nèi)部分企業(yè)在固定資產(chǎn)處置賬務處理工作中頻頻出現(xiàn)問題情況，嚴重影響企業(yè)的整體經(jīng)濟發(fā)展狀況。因此，如何有效提高固定資產(chǎn)處置賬務處理工作的質(zhì)量，已經(jīng)逐漸成為相關部門及企業(yè)管理人員急需探究與解決的重點工作內(nèi)容。

二、我國稅法的相關規(guī)定

固定資產(chǎn)銷售是我國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的重要舉措之一，對于我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展具有十分重要的意義[2]。根據(jù)財政部國家稅務總局的相關規(guī)定，企業(yè)單位在實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中，企業(yè)一般納稅人理應根據(jù)國家財政稅收的相關規(guī)定，銷售自己使用過的自制的固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)型前購進的固定資產(chǎn)，并且需要按照4%的征收率相應減半征收增值稅，以此保證企業(yè)單位固定資產(chǎn)銷售的科學性[3]。國內(nèi)企業(yè)在銷售自己使用過的自制固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)型后購進固定資產(chǎn)時，理應按照適用的稅率征收增值稅，使企業(yè)單位的自制固定資產(chǎn)與轉(zhuǎn)型后購進固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益[4]。

固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的情況，在我國企業(yè)運營過程中較為多見。根據(jù)《增值稅暫行條例》當中的規(guī)定，企業(yè)單位的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了非正常損失，那么非正常損失情況下購進的貨物以及相關的應稅勞務，其進項稅額不應該從銷項稅額當中進行扣除，理應獨立作為一項進項稅額進行計算與劃分，以此才能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全可靠性[5]。其次，根據(jù)我國2008年財稅170號文件當中的規(guī)定，對于已經(jīng)抵扣了進項稅額的企業(yè)單位固定資產(chǎn)，如果發(fā)生了非正常損失的情況，那么這些非正常損失應在當月計算，不能將損失情況抵扣到進項稅額當中。通過對企業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置賬務處理情況進行探究，結合我國部分企業(yè)單位轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)處置賬務處理情況和非正常情況下企業(yè)所損失的固定資產(chǎn)賬務處理情況進行分析，企業(yè)單位的固定資產(chǎn)對于企業(yè)的重要性不言而喻，如何更好地利用我國相關稅法來維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，逐漸成為相關部門與企業(yè)負責人員所需要關注的重點內(nèi)容。

三、具體固定資產(chǎn)處置賬務處理

案例：甲公司在2010年8月15日以前的運營過程中，是從未被納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，通過對該公司2012年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務情況進行分析與探究，可以明確了解到該公司的固定資產(chǎn)處置賬務的處理情況，具體內(nèi)容如下所示：

1.甲公司在2012年2月4日出售生產(chǎn)設備一臺，價稅合計為120640元，款項已經(jīng)收存銀行，該設備在2012年1月購入，購入過程中已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并且注明了價款為300000元，包括增值稅51000元，購入時已經(jīng)折舊為120000元。

2.甲公司在2012年5月出售一臺生產(chǎn)設備，價稅合計為117000元，款項已經(jīng)收存銀行，該設備在2012年2月購入，原購買時已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，并且注明價款為200000元，增值稅為34000，購入時已經(jīng)折舊50000元。

通過對上述案例情況進行分析可知，甲公司在對自身固定資產(chǎn)處置賬務進行處理的過程中明顯存在問題情況，結合我國稅法的相關規(guī)定對該企業(yè)單位的具體財務處理情況進行以下探究。

（1）甲公司轉(zhuǎn)型前購置固定資產(chǎn)處置

甲公司在處置轉(zhuǎn)型前所購置的固定資產(chǎn)時，首先將固定資產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)入清理工作，在處理過程中，借：固定資產(chǎn)清理數(shù)額為180000元，通過詳盡的計算可知，累計折舊為120000元；貸：固定資產(chǎn)為300000元。該企業(yè)單位通過計算增值稅率并且結轉(zhuǎn)清理損益的方式，借：銀行存款120640元，營業(yè)過程中支出61680元；貸：企業(yè)單位的固定資產(chǎn)清理數(shù)額為180000元，應交稅費與未交增值稅共計2320元。

（2）甲公司轉(zhuǎn)型后購置固定資產(chǎn)處置

甲公司在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的過程中，通過借貸的方式來實現(xiàn)購置固定資產(chǎn)的處理。借：甲公司固定資產(chǎn)清理數(shù)額為150000元，累計折舊數(shù)額為50000元；貸：固定資產(chǎn)為200000元。在核算清理稅費以及收入情況的過程中，通過借貸的方式在銀行內(nèi)進行存款，同時積極開展資產(chǎn)清理工作，對企業(yè)單位的應交稅費以及應交增值稅費進行準確處理。借：銀行存款為117000元，貸：固定資產(chǎn)清理數(shù)額為100000元。通過結轉(zhuǎn)清理損益的方式，借：營業(yè)以外的支出為50000元；貸：企業(yè)固定資產(chǎn)的清理數(shù)額為50000元。

四、常見的固定資產(chǎn)賬務處理問題

通過對上述案例情況進行分析可知，我國現(xiàn)階段部分企業(yè)單位在運營過程中往往會出現(xiàn)諸多固定資產(chǎn)處置賬務處理上的問題情況，這些問題情況極大地抑制了企業(yè)單位的運營和發(fā)展狀況，致使部分企業(yè)單位在生產(chǎn)與銷售的過程中需要承擔極大的財務風險，嚴重損害企業(yè)的實際利益，致使企業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬務存在諸多問題情況。通過對企業(yè)單位轉(zhuǎn)型前購置固定資產(chǎn)處置的賬務處理情況進行探究，結合企業(yè)單位轉(zhuǎn)型后所購置固定資產(chǎn)處置賬務處理情況和非正常情況下企業(yè)所損失的固定資產(chǎn)賬務處理情況進行分析，具體內(nèi)容如下所示。

（1）企業(yè)單位轉(zhuǎn)型前購置的固定資產(chǎn)，在處理該處置賬務的過程中有不少財稅人員往往會在工作過程中出現(xiàn)明顯的工作失誤，致使賬務某一筆業(yè)務的增值稅率與實際情況出現(xiàn)明顯的差異情況，應交稅費以及應交增值稅費與實際情況出現(xiàn)誤差，致使企業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況受到影響，嚴重降低了企業(yè)單位財務管理工作的有效性。根據(jù)我國稅務總局關于增值稅的相關規(guī)定可知，一般納稅人在銷售自己固定資產(chǎn)及使用過的固定資產(chǎn)時，理應按照簡易的方法并且依照4%的征收率來處理賬務情況，在征收增值稅的過程中應開具普通發(fā)票，但是不能開具增值稅專用發(fā)票，采用這種簡易的方式來計算的應納稅額理應計入未交增值稅也就是應交稅費當中。

（2）企業(yè)單位在轉(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)處置的賬務處理過程中容易出現(xiàn)增值稅業(yè)務上的問題情況，很多會計人員在對賬務進行計算與處理的過程中，容易將某一筆業(yè)務的增值稅計入固定資產(chǎn)清理的科目當中，致使企業(yè)的固定資產(chǎn)清理科目在固定資產(chǎn)價值統(tǒng)計以及賬務清理的過程中出現(xiàn)嚴重的誤差值情況。企業(yè)單位的固定資產(chǎn)清理科目在核算過程中，往往會因企業(yè)的出售、損毀以及報廢等原因而轉(zhuǎn)入到需要清理的固定資產(chǎn)項目當中，致使企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費用與相關的清理稅費與實際值出現(xiàn)極大的偏差，進一步提高了企業(yè)財務管理的風險值，致使企業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的過程中出現(xiàn)嚴重的風險問題。增值稅是一種價外稅，如果企業(yè)單位的財務會計人員在計算固定資產(chǎn)處置財務的過程中將增值稅計入固定資產(chǎn)清理項目當中，那么在一方面就會增加企業(yè)的銷售成本，但是也會在另一方面極大的提高企業(yè)單位的應納稅額，致使企業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)的過程中頻頻出現(xiàn)財政短缺的問題情況。

（3）非正常情況下的固定資產(chǎn)賬務處理問題是我國當下社會環(huán)境中較為常見的一種企業(yè)財務問題。目前，國內(nèi)的財務會計教材往往都只是簡單闡述了固定資產(chǎn)處置賬務中的基本財務處理內(nèi)容，對于存貨發(fā)生的非正常損失情況往往沒有具體的財務處理方法與措施，致使財務會計人員難以準確掌握固定資產(chǎn)財務處理的相關內(nèi)容，以至于很多財務會計人員在固定資產(chǎn)處置賬務的處理工作中往往難以正確處理好非正常情況下的固定資產(chǎn)賬務處理問題。根據(jù)我國財稅170號文件當中規(guī)定，企業(yè)單位納稅人在已經(jīng)抵扣了進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時，不能抵扣的進項稅額應當為適用稅率乘以企業(yè)固定資產(chǎn)凈值，其中，納稅人按照我國財務會計制度進行計提折舊工作后所計算出來的資產(chǎn)數(shù)額即為固定資產(chǎn)凈值，準確計算出企業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值能夠進一步提升企業(yè)在非正常情況下處理固定資產(chǎn)賬務問題的能力。

五、總結

綜上所述，現(xiàn)階段，我國企業(yè)單位在固定資產(chǎn)處置賬務的處理工作中頻頻出現(xiàn)問題情況，這些固定資產(chǎn)處置賬務的處理問題嚴重降低了我國企業(yè)的發(fā)展效率，致使國內(nèi)企業(yè)單位在運營過程中受到諸多問題情況的限制，嚴重影響我國社會整體經(jīng)濟的發(fā)展。因此，相關部門與研究人員應當加強對這方面內(nèi)容的關注與重視，積極采取有效手段幫助企業(yè)解決這一問題。

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作者簡介：陳曉陽（1978.11-），女，漢族。遼寧省本溪縣人，2009年畢業(yè)于沈陽航空工業(yè)學院會計學專業(yè)，現(xiàn)供職于：撫順礦業(yè)集團有限責任公司社會保險管理中心財務部會計師。