關(guān)于油田企業(yè)基建成本一體化核算管理工作的思考

李宏微

摘要：當(dāng)前原油價(jià)格持續(xù)低迷，致使油田企業(yè)效益下滑，經(jīng)營管理遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，本文結(jié)合油田企業(yè)工程投資金額大、建設(shè)項(xiàng)目多、時(shí)間跨度長等特點(diǎn)，論述了基建財(cái)務(wù)核算管理應(yīng)發(fā)揮的作用，提出了強(qiáng)化投資成本一體化管理、開展后續(xù)成本測算、實(shí)行業(yè)財(cái)結(jié)合的聯(lián)動(dòng)式管理等觀點(diǎn)，并進(jìn)行了具體闡釋，為石油企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理人員發(fā)揮效益型管理職能提供借鑒。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè) 基建成本一體化 核算管理

油田企業(yè)基建核算管理工作延伸鏈條長，涉及專業(yè)領(lǐng)域多，管理程序繁雜，在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要位置，核算管理水平的好壞直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從中石油集團(tuán)看，每年安排的投資計(jì)劃上千億元，下屬各分公司每年下達(dá)的投資計(jì)劃也在百億元左右。資本性支出金額大、項(xiàng)目多、費(fèi)用要素雜等特點(diǎn)，要求財(cái)務(wù)人員在基建核算管理中要統(tǒng)籌考慮、精細(xì)核算，以便在規(guī)范基建項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)、優(yōu)化基建工程施工、監(jiān)督后續(xù)工程管理、提高項(xiàng)目整體運(yùn)營效益方面發(fā)揮重要作用。

一、油田企業(yè)基建核算管理的特點(diǎn)

基建核算對應(yīng)著財(cái)務(wù)管理的資本性支出，資本性支出不僅與本期收益相關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān)或者主要是為以后會(huì)計(jì)期間的收入取得所發(fā)生的支出，油田企業(yè)基建核算工作具有結(jié)算金額大、涉及業(yè)務(wù)部門多、項(xiàng)目施工周期長等特點(diǎn)。

（1）結(jié)算金額大。油田企業(yè)作為采掘行業(yè)，屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，高投入高產(chǎn)出，且風(fēng)險(xiǎn)性高。

（2）時(shí)間跨度長。單項(xiàng)鉆井或地面工程從開工到投入生產(chǎn)，建設(shè)周期基本為1-2年，作為區(qū)塊結(jié)算的整體工程項(xiàng)目結(jié)算周期達(dá)到4年。

（3）環(huán)節(jié)繁雜。從前期勘探、中期鉆井到后期地面工程建設(shè)直至后續(xù)改造等，涉及物探、鉆井、測井、錄井、試采、采油、地面建設(shè)等多環(huán)節(jié)運(yùn)行。

（4）關(guān)聯(lián)部門多。一項(xiàng)工程從開工到?jīng)Q算，需要計(jì)劃、設(shè)計(jì)、預(yù)算、價(jià)格、工程技術(shù)、現(xiàn)場管理、財(cái)務(wù)結(jié)算、效能監(jiān)察等多部門聯(lián)動(dòng)管理。

二、油田企業(yè)基建核算管理面臨的形勢

隨著國際原油價(jià)格持續(xù)走低，已經(jīng)對石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，收入降低，效益下滑，資金流趨緊，直接影響著企業(yè)各項(xiàng)業(yè)績指標(biāo)的完成。為適應(yīng)形勢，迎接挑戰(zhàn)，謀劃發(fā)展，各石油企業(yè)都適時(shí)提出了要牢固樹立過緊日子思想，下屬業(yè)務(wù)部門依據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，堅(jiān)持以質(zhì)量效益為中心，調(diào)整完善經(jīng)營管理政策，從體制機(jī)制上實(shí)現(xiàn)增效目標(biāo)。具體操作上實(shí)施不同形式的“開源節(jié)流、降本增效”活動(dòng)，定期開展經(jīng)營活動(dòng)分析，在投資安排、生產(chǎn)組織等方面優(yōu)先考慮成本因素，將低成本戰(zhàn)略作為重要決策依據(jù)。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)工作要發(fā)揮對生產(chǎn)經(jīng)營管理的支持作用，服務(wù)企業(yè)低成本發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用成本歸集、效益核算的專業(yè)優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，主動(dòng)參與、配合本單位的生產(chǎn)運(yùn)營，為經(jīng)營政策提供合理化建議，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的前移。

三、主要應(yīng)對措施

基于上述形勢，財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確定位，主動(dòng)順應(yīng)要求，深入分析，積極查找問題關(guān)鍵，抓住解決問題的把手、采取針對性措施積極應(yīng)對。

1.強(qiáng)化投資成本一體化核算理念

意識是先導(dǎo)，意識決定行動(dòng)，作為油田基建財(cái)務(wù)人員，在強(qiáng)化基建核算的同時(shí)，更要注重發(fā)揮管理職能，樹立投資成本一體化理念，充分認(rèn)知今天的投資就是明天的成本，關(guān)注后續(xù)成本，分析運(yùn)行規(guī)律，樹立三種意識。

（1）規(guī)范投資核算意識。投資核算以計(jì)劃為先導(dǎo)，在計(jì)劃已下達(dá)的情況下，依據(jù)計(jì)劃簽訂合同，根據(jù)合同對施工項(xiàng)目、相關(guān)結(jié)算單據(jù)等進(jìn)行全面審核，確保計(jì)劃、合同實(shí)施的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性，做到無計(jì)劃不施工、無合同不結(jié)算。

（2）確立成本導(dǎo)向意識。辯證來看投資支出屬于“大成本”，是分散型成本，最終通過折舊折耗及攤銷形式形成企業(yè)的生產(chǎn)成本，歸集到具體年份中，因此在投資發(fā)生前，積極參與項(xiàng)目前期論證、充分借助財(cái)務(wù)核算工具、應(yīng)用管理軟件等，對項(xiàng)目擬形成的生產(chǎn)成本進(jìn)行充分預(yù)測、測算，將成本核算導(dǎo)向貫徹項(xiàng)目管理始終。

（3）強(qiáng)化提升效益意識?；顿Y為成本，將項(xiàng)目整體投資演算為各年的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合區(qū)塊產(chǎn)量、收入、稅費(fèi)等要素指標(biāo)，測算各年利潤，計(jì)算投資回收期、投資回報(bào)率、EVA（剩余價(jià)值）等指標(biāo)，對項(xiàng)目整體投資做充分效益論證，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。

2.開展后續(xù)成本測算，為預(yù)算管理提供決策支持

后續(xù)成本測算是投資與成本結(jié)合的樞紐，它是投資與成本能否有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)一體化管理的關(guān)鍵，數(shù)據(jù)測算影響著企業(yè)生產(chǎn)成本，事關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在后續(xù)成本管理上需著力做好兩方面工作：一是在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)人員提前介入，預(yù)測后續(xù)成本發(fā)生情況，為最優(yōu)項(xiàng)目選擇及項(xiàng)目最優(yōu)投資金額選擇提供決策支持依據(jù)；二是項(xiàng)目完工后開展的后續(xù)成本測算工作，依據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況，綜合匯總，為開展項(xiàng)目后評價(jià)工作，做好效益評估提供數(shù)據(jù)支持。以某油田下屬采油廠完工工程成本為例，近幾年持續(xù)開展后續(xù)成本測算工作，按照滾動(dòng)測算方法，即當(dāng)年對上一年完工項(xiàng)目進(jìn)行測算，發(fā)生后續(xù)成本占當(dāng)年成本比例，占已投資成本比重等。獲取的數(shù)據(jù)信息一方面關(guān)聯(lián)當(dāng)年的投資立項(xiàng)，另一方面可以為下年編制預(yù)算提供直接的數(shù)據(jù)決策支持。

在油田后續(xù)成本測算上，劃分三種標(biāo)準(zhǔn)，一是油井、水井、地面安全保衛(wèi)間等，單項(xiàng)個(gè)體較獨(dú)立，組織基層財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員測算單井、單間發(fā)生定額，再結(jié)合數(shù)量計(jì)算總成本發(fā)生額；二是對地面產(chǎn)能工程則分區(qū)塊按合同進(jìn)行測算，一般而言，油田企業(yè)按地質(zhì)管理可區(qū)分若干區(qū)塊，依據(jù)每個(gè)區(qū)塊簽訂若干具體工程合同，按單項(xiàng)合同執(zhí)行情況測算成本，匯總計(jì)算區(qū)塊總的后續(xù)成本；三是對老區(qū)改造工程、安全工程、環(huán)保工程等，則直接對應(yīng)單項(xiàng)合同計(jì)算后續(xù)成本。

通過對各類別、各單項(xiàng)工程后續(xù)成本測算，匯總計(jì)算2013年完工項(xiàng)目在2014年發(fā)生的后續(xù)運(yùn)行成本為2751萬元，占投資的4.06%。同時(shí)按照使用維護(hù)頻次等可以再對后續(xù)運(yùn)行成本進(jìn)行細(xì)分，包括一次性發(fā)生幾年內(nèi)沒有變化的費(fèi)用，每年均需發(fā)生費(fèi)用等。測算數(shù)據(jù)在編制各年成本預(yù)算時(shí)均予以考慮，影響著各年預(yù)算額度，為預(yù)算編制提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.做到業(yè)財(cái)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)式管理

油田企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理作為基建管理鏈條終端部分，對項(xiàng)目工程起到“收口”作用，但“收好口”的前提是對全程情況了解、熟知。因此要延伸管理觸角，拓寬管理職能，與業(yè)務(wù)部門深度融合，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，才能將財(cái)務(wù)工作與基建管理工作擰成一條繩，有效發(fā)揮合力作用。具體做到“三結(jié)合”。

（1）加強(qiáng)與概算、設(shè)計(jì)、計(jì)劃部門結(jié)合。與概算、設(shè)計(jì)部門結(jié)合，掌握項(xiàng)目的初始設(shè)計(jì)、概算編制情況，必要時(shí)參與項(xiàng)目論證，研討等，對項(xiàng)目確立的來龍去脈形成整體認(rèn)識，進(jìn)而深入了解項(xiàng)目投資計(jì)劃、批復(fù)概算、主要工作量、關(guān)鍵投入的控制部門和控制環(huán)節(jié)，為工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算管理打下良好基礎(chǔ)。與計(jì)劃部門結(jié)合，及時(shí)做好投資項(xiàng)目決算清理工作，完成計(jì)劃與實(shí)際節(jié)超分析，及時(shí)清理基建結(jié)余，為領(lǐng)導(dǎo)安排下步基建投資提供數(shù)據(jù)支持。

（2）加強(qiáng)與定額、造價(jià)、資產(chǎn)部門結(jié)合。掌握項(xiàng)目審核進(jìn)度和結(jié)算情況，做到結(jié)算流程信息共享，工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或已完工的，督促施工單位及時(shí)辦理轉(zhuǎn)調(diào)資手續(xù)。加快結(jié)算進(jìn)度，避免投資下達(dá)后出現(xiàn)計(jì)劃長期沉淀現(xiàn)象，有效提高工程項(xiàng)目審決算完成率、綜合結(jié)算完成率、投資計(jì)劃完成率等考核指標(biāo)，也規(guī)避了因轉(zhuǎn)資滯后折舊折耗計(jì)提不及時(shí)造成的總成本核算不實(shí)的問題。

（3）加強(qiáng)與現(xiàn)場施工、監(jiān)理、效能審計(jì)部門結(jié)合。了解現(xiàn)場組織管理、施工進(jìn)度、工程質(zhì)量等信息，挑選重點(diǎn)工程每月到現(xiàn)場集中查看一次，通過拍照、問詢等方式了解情況，做到現(xiàn)場確認(rèn)與財(cái)務(wù)核算一致，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。同時(shí)通過與工程監(jiān)理、效能審計(jì)等部門結(jié)合，將現(xiàn)場監(jiān)督獎(jiǎng)罰情況按照制度要求，直接反映到財(cái)務(wù)核算當(dāng)中，增加考核嚴(yán)肅性，促進(jìn)工程整體管理效能不斷提升。

四、結(jié)束語

由于油田企業(yè)基建項(xiàng)目內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜性、多樣性特點(diǎn)，致使其財(cái)務(wù)核算及管理方面涉及的專業(yè)知識和專業(yè)技能也較為寬泛。因此要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識，尤其面對當(dāng)前油田企業(yè)投資成本緊張的形勢，基建財(cái)務(wù)人員要立足崗位轉(zhuǎn)觀念，拓寬思路想辦法，加強(qiáng)現(xiàn)場調(diào)研，優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新管理方式和管理辦法，進(jìn)一步提升基建投資管理效率和效果。持續(xù)推進(jìn)“開源節(jié)流、降本增效”活動(dòng)，為構(gòu)建效益型基建成本管理模式，實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展助力獻(xiàn)策。

（作者單位：中石油大慶油田公司第七采油廠財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）