論我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)及啟示

劉可可

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局鄭州分局，河南　鄭州　450016

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論我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)及啟示

劉可可*1

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局鄭州分局，河南鄭州450016

摘要：自從《商業(yè)銀行法》頒布以來(lái)，銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作取得了重大進(jìn)展，相較以往由于產(chǎn)權(quán)不明晰，認(rèn)為有損失也是肉爛在鍋里的意識(shí)有了長(zhǎng)足進(jìn)步。許多大案都是由于審計(jì)而浮出水面，避免了繼續(xù)危害銀行業(yè)的正常發(fā)展。眾所周知，金融業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)最大的行業(yè)，它所經(jīng)營(yíng)的是一種特殊的商品——貨幣。因而。加強(qiáng)金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)很有必要，特別是加強(qiáng)金融行業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)更為重要。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；金融審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；制度建設(shè)

一、什么是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)

銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一樣，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的結(jié)果。2003年3月4日，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，自2003年5月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合規(guī)性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。顯然，銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)。

二、銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)管理層對(duì)審計(jì)人員施加影響

由于內(nèi)部審計(jì)人員大多是從各基層金融機(jī)構(gòu)抽調(diào)選拔的業(yè)務(wù)精英，所以當(dāng)審計(jì)出問(wèn)題時(shí)，他們的老領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)對(duì)審計(jì)人員施加壓力，做到大事化小，小事化小，在管理層的懺悔中，保證下，喪失審計(jì)人員立場(chǎng)，掩飾不符合內(nèi)控制度的事情，使管理人員繼續(xù)濫用職權(quán)，逾越控制，使建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。特別是農(nóng)村信用社，城市信用社，即使是一個(gè)小小的主任，卻一手在握放貸大權(quán)，甚至有的采用攬儲(chǔ)不入賬的方法，私自放高利貸，大搞賬外經(jīng)營(yíng)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的目的與初衷相背離

金融業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到金融業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，一旦發(fā)生大案要案，會(huì)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)不可估量的損失，會(huì)給國(guó)家信用蒙羞，給金融業(yè)帶來(lái)信譽(yù)損失，經(jīng)濟(jì)損失。因?yàn)閮?nèi)部人作案或內(nèi)外勾結(jié)作案占銀行業(yè)案發(fā)的80%。造成的損失占案發(fā)損失的80%，且比較隱蔽，不易發(fā)覺(jué)。銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)非常重要。但是有些金融機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目的卻是走形式，當(dāng)擺設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。究其根源是管理層不愿權(quán)利受到牽制，惟我獨(dú)尊的官本位心態(tài)做怪，他們?nèi)鄙佟肮芾砑捶?wù)”的意識(shí)。一旦東窗事發(fā)，企圖隱瞞不報(bào)者有之，私自令犯罪人填補(bǔ)了事者有之。管理層不愿暴露自己任期內(nèi)的問(wèn)題，或出于對(duì)榮譽(yù)的考慮，或出于逃避連帶責(zé)任的處罰，或許自己也參與或默許。

(三)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)法強(qiáng)制力弱化影響審計(jì)權(quán)威性

由于審計(jì)執(zhí)法力度有限，審計(jì)問(wèn)責(zé)制不健全，審計(jì)結(jié)果落實(shí)難，致使屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，加上本位主義和地方保護(hù)主義作祟，造成審計(jì)結(jié)論落實(shí)難上加難，直接影響了審計(jì)權(quán)威。正因如此，銀行系統(tǒng)的職務(wù)犯罪案件多集中于貪污、受賄、挪用公款三個(gè)領(lǐng)域。冰凍三日，非一日之寒，如果銀行內(nèi)部審計(jì)切實(shí)落實(shí)，責(zé)任追究，何至于大案頻發(fā)，損失巨大?

(四)組織機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

尚未形成健全完善的制度體系，對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管仍然存在死角和盲區(qū)。近年來(lái)，銀行系統(tǒng)在加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)方面也取得了一定成效，但仍有少數(shù)單位有章不循、各種檢查走過(guò)場(chǎng)，造成監(jiān)督失控；對(duì)現(xiàn)金的使用、特別是大額現(xiàn)金的提取和使用也沒(méi)有嚴(yán)格的限制，這就為犯罪分子任意轉(zhuǎn)移資金、化公為私提供了條件。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)發(fā)展流程、制度不熟悉，組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)少，人員老化現(xiàn)象嚴(yán)重，相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)發(fā)展流程、制度不熟悉。外行審計(jì)內(nèi)行，不容易發(fā)現(xiàn)弊端，使舞弊人員逍遙法外，不斷升迂。

三、內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)創(chuàng)造有利于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境

讓管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性、必要性，從內(nèi)心深處樹(shù)立“三個(gè)代表”的思想，不要搞“一言堂”、“一枝筆”，加大審計(jì)問(wèn)責(zé)的落實(shí)，讓管理層心生敬畏，依法行使職權(quán)，不敢濫用職權(quán)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員施加影響。

(二)加大內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制

對(duì)舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或者金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)決定能否得到全面落實(shí)，關(guān)鍵是要堅(jiān)持審計(jì)問(wèn)責(zé)制，做到有責(zé)必問(wèn)、有錯(cuò)必糾，實(shí)行責(zé)錯(cuò)追究制。如果有責(zé)不問(wèn)、有錯(cuò)不糾，審計(jì)決定再嚴(yán)厲也沒(méi)有用。恰恰在這方面存在缺失，才造成審計(jì)結(jié)論落實(shí)難，違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題屢審屢犯，造成有令不行、有禁不止，影響審計(jì)權(quán)威。

(三)組織協(xié)調(diào)各方面力量，抓大放小，堅(jiān)持重大問(wèn)題不放過(guò)，枝節(jié)問(wèn)題不糾纏

審計(jì)人員應(yīng)站在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高度，從宏觀角度出發(fā)，從微觀角度入手，高屋建瓴，腳踏實(shí)地，抓大放小，有所為有所不為，卓有成效的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，改變過(guò)去那種“單打獨(dú)斗”，“單兵較量”的格局，組織協(xié)調(diào)各方面力量，充分利用審計(jì)資源，大手筆開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，大手筆處理審計(jì)查出來(lái)的問(wèn)題。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)少，內(nèi)部審計(jì)人員也少。俗話說(shuō)：“好鋼用在刀刃上”，不在細(xì)枝末節(jié)上花費(fèi)過(guò)多精力。把注意力放在提高審計(jì)質(zhì)量和效率上，在“巧”字上做文章，在“干”字上下功夫，徹底改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，逐步推廣實(shí)行立體查賬法和縱橫穿插法及配套還原法等新型審計(jì)方法，組成嚴(yán)密的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，尋找行為人的作案隱秘，做到審計(jì)昭昭，疏而不漏。還可以通過(guò)向不同層面的員工進(jìn)行詢問(wèn)，借鑒公安系統(tǒng)訊問(wèn)方式，看他們口徑是否一致，找出突破口。

(四)與時(shí)俱進(jìn)，不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

時(shí)代在前進(jìn)，社會(huì)在發(fā)展，環(huán)境在變化，理論在創(chuàng)新，違紀(jì)人員的道行也與日俱增，從而倒逼審計(jì)人員自身素質(zhì)提高。道高一尺、魔高一丈，審計(jì)人員總要比違法亂紀(jì)的道行更高才能找到線索，揪出內(nèi)鬼。避免給金融業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)?yè)p失。一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的把控能力，知道在哪個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問(wèn)題，在那個(gè)地方會(huì)有漏洞可鉆。是有意為之，還是一時(shí)疏忽，是員工主觀上想作案，還是領(lǐng)導(dǎo)授意指使。

總之銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)始終堅(jiān)持以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，更新模式，創(chuàng)新思維，與時(shí)俱進(jìn)，求真務(wù)實(shí)，不斷探索金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新思路，新途徑、新方法，努力開(kāi)創(chuàng)金融審計(jì)新局面。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王子靖.銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].魅力中國(guó)，2010，11：95.

*作者簡(jiǎn)介：劉可可(1974-)，女，河南鄭州人，本科，研究方向：審計(jì)、績(jī)效審計(jì)管理、內(nèi)部控制。

中圖分類號(hào)：F832.33；F832.37

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)09-0132-01