C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅探討

張景　　陳慶豐

(集美大學(xué)誠毅學(xué)院 中軟國際互聯(lián)網(wǎng)學(xué)院，福建 廈門 361000)

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C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅探討

張景陳慶豐

(集美大學(xué)誠毅學(xué)院 中軟國際互聯(lián)網(wǎng)學(xué)院，福建 廈門 361000)

摘要：C2C電子商務(wù)(個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù))作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，近年來取得快速發(fā)展，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易是否征稅問題日益引起人們關(guān)注。在面對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)的全球化電子商務(wù)時(shí)若要改革現(xiàn)行稅制，一定程度上會(huì)面臨著新要求和新挑戰(zhàn)。通過對(duì)我國C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅的必要性分析，借鑒國外電子商務(wù)征稅方案，研討我國C2C電子商務(wù)模式下稅收問題的可行性解決方案，為我國電子商務(wù)健康有序發(fā)展提供良好的購物環(huán)境。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收征管；網(wǎng)店

伴隨著眾多較為大型C2C個(gè)人網(wǎng)店如淘寶網(wǎng)的發(fā)展，進(jìn)而帶來C2C模式下的征稅問題就日益突出。但業(yè)界中對(duì)C2C電子商務(wù)是否征稅以及以什么方式進(jìn)行征稅，至今還沒有一個(gè)定論，因此有其研究必要。

一、C2C電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及國外征稅情況

(一)C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

第一，網(wǎng)購用戶規(guī)模及個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量不斷擴(kuò)大。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月底，我國網(wǎng)購用戶規(guī)模已達(dá)到3.8億人，相對(duì)2013年的3.12億人，同比增長21.8%。雖然網(wǎng)購用戶規(guī)模增長平穩(wěn)，但是，市場(chǎng)需求截然相反。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年12月，個(gè)人網(wǎng)店達(dá)到1365萬家，較2011年1620萬家，同比減少18.7%，首次出現(xiàn)下滑，到2013年個(gè)人網(wǎng)店下降到1124萬家。[1]這是由于我國C2C電子商務(wù)運(yùn)營模式門檻低、成本低、收益快，所以個(gè)人經(jīng)營者盲目跟風(fēng)、蜂擁而上開辦個(gè)人網(wǎng)店。但發(fā)展到一定階段以后，一部分網(wǎng)店由于缺乏資金支持或創(chuàng)意理念、運(yùn)營管理或營銷宣傳不到位、經(jīng)營者缺乏耐心等，導(dǎo)致無法生存。

第二，網(wǎng)絡(luò)零售效益日漸增長，發(fā)展速度迅猛。網(wǎng)店市場(chǎng)規(guī)模的不斷壯大，隨著個(gè)人網(wǎng)店的實(shí)名登記認(rèn)證的開始和工商營業(yè)執(zhí)照的登記，個(gè)人網(wǎng)店正朝著規(guī)范化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月底，我國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易額規(guī)模達(dá)到28211億元，同比2013年的18851億元，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易額增長49.7%。另外，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10.6%，相比于2013年的8.0%，同比增長32.5%。據(jù)艾瑞網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，在2014年移動(dòng)購物市場(chǎng)規(guī)模份額中，阿里無線占據(jù)第一的位置，達(dá)到86.2%；手機(jī)京東排行第二，才占4.2%。從數(shù)據(jù)可以看出，阿里無線移動(dòng)電商的領(lǐng)域占據(jù)遙遙領(lǐng)先位置。阿里無線組成部分主要是“手機(jī)淘寶”，到目前為止，淘寶已經(jīng)擁有近5億的淘寶用戶，“手機(jī)淘寶”的累計(jì)訪問量則達(dá)到3億元。[2]

(二)國外電子商務(wù)征稅情況

國外對(duì)電子商務(wù)征稅很尋常。美國從1996年就開始研究網(wǎng)店征稅的問題。如美國總統(tǒng)比爾·克林頓于1998年簽署了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其基本原則是：數(shù)字化產(chǎn)品不應(yīng)該征稅，但是一般商品都需要按照實(shí)體經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，其征稅額度、稅率還有稅種的選擇根據(jù)不同地方、不同的商品而定。在2002年8月，英國政府部門就規(guī)定，所有網(wǎng)上銷售的商品都必須征收一定量的增值稅，其所征稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)均與當(dāng)時(shí)實(shí)體經(jīng)營采取一致的稅收標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“無差別”征稅。稅率分為三等：一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá)17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零售稅(0%)，采取征收不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞一直以來對(duì)電商和實(shí)體店鋪一樣征稅，個(gè)人開網(wǎng)店，必須去工商部門進(jìn)行嚴(yán)格稅務(wù)登記，需要向網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)服務(wù)提供商繳納保證金、交易服務(wù)費(fèi)等。個(gè)人網(wǎng)店總的月銷售額還需要繳納個(gè)人所得稅。印度在發(fā)展國家中起到了表率作用，率先開始對(duì)電子商務(wù)征稅。在1999年4月28日，印度提出了一項(xiàng)重要決定，對(duì)國外使用計(jì)算機(jī)在互聯(lián)網(wǎng)上從事電子商務(wù)行業(yè)的，如由印度向美國支付金額，均視為印度的經(jīng)營使用費(fèi)并在印度征收一定稅額。

二、C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅必要性分析

對(duì)國家而言，對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行必要的征稅是為了防止國家稅收流失、打擊跨國漏稅的需要。而站在商家經(jīng)營角度來看，網(wǎng)店要維持規(guī)范經(jīng)營、建立健康有序的發(fā)展前景，對(duì)網(wǎng)絡(luò)商戶依法納稅勢(shì)在必行。

第一，防止稅收流失的需要。個(gè)人網(wǎng)店創(chuàng)造的交易額非常巨大，國家制定規(guī)范化的征稅途經(jīng)，會(huì)帶來很大的稅收收入。2012年淘寶“雙十一”的銷售額為191億，到2013年為350億，2014年為571億，2015年為912億。如果對(duì)其征稅，會(huì)是一筆巨大稅收收入。如果依然不能對(duì)網(wǎng)店征稅，網(wǎng)店會(huì)削弱實(shí)體店的銷售額，造成政府稅收大量流失。第二，稅收公平原則的需要。我國稅法的稅收公平是最重要的稅收征管準(zhǔn)則，對(duì)同等條件的人就應(yīng)該實(shí)行同等的稅收待遇。沒有對(duì)個(gè)人網(wǎng)店進(jìn)行征稅，對(duì)于從事非網(wǎng)購行業(yè)的納稅人來說，顯然是不公平的。第三，網(wǎng)店規(guī)范管理的需要。相對(duì)發(fā)達(dá)國家，我國國內(nèi)電子商務(wù)的法規(guī)監(jiān)管還處于落后狀態(tài)，由于網(wǎng)絡(luò)的不透明性使網(wǎng)店成為假貨、仿貨、違禁物品的藏污納垢之地等問題的存在，尤其是C2C電子商務(wù)領(lǐng)域成為網(wǎng)店監(jiān)管的“盲區(qū)”。因此，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行管控，打擊低成本假貨橫行的網(wǎng)店，淘汰不規(guī)范的網(wǎng)店，進(jìn)而推動(dòng)網(wǎng)購市場(chǎng)的健康發(fā)展。第四，保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益需要。一般消費(fèi)過程為消費(fèi)者在第三方交易平臺(tái)下單，在該過程中，需要漫長的等待過程，經(jīng)常會(huì)遇到溝通無果，在一定程度上降低消費(fèi)者的滿意度。第五， 打擊跨境間偷漏稅的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)個(gè)人網(wǎng)店交易進(jìn)行有效監(jiān)督和征管。如果對(duì)網(wǎng)上交易的商品施行全免稅政策，則容易使本國的產(chǎn)品或服務(wù)被國外相關(guān)企業(yè)進(jìn)行有意打壓，因此必須嚴(yán)格把關(guān)。[3]

三、我國C2C電子商務(wù)征稅面臨的問題

我國C2C電子商務(wù)交易流程是消費(fèi)者在購物網(wǎng)站注冊(cè)個(gè)人用戶，登錄購物網(wǎng)站，根據(jù)自己的需求，查找需要購物的商品及服務(wù)，通過各種商品及服務(wù)的分析對(duì)比，確定想要購物數(shù)量、金額，然后提交訂單，消費(fèi)者選擇支付方式，商家收到消費(fèi)者的訂單信息，進(jìn)行物流配送服務(wù)，消費(fèi)收到貨物，進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。[4]在整個(gè)購物流程上，主要有資金流流動(dòng)、物流流動(dòng)、信息流的流動(dòng)，通過對(duì)這三方面的監(jiān)控，對(duì)研究個(gè)人網(wǎng)店征稅具有重大的研究意義。其C2C電子商務(wù)交易流程，見圖1。我國C2C電子商務(wù)征稅面臨如下問題。

第一，納稅主體的不確定性。納稅主體身份認(rèn)定問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人的問題。電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域的限制進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，使用電子貨幣支付的交易方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定納稅人和納稅地點(diǎn)，甚至店鋪的網(wǎng)絡(luò)頁面地址都不能確定。這些賣家絕大部分都沒有在工商局備案注冊(cè)，也不會(huì)有相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。

第二，交易內(nèi)容的不確定性。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的特性，需要對(duì)個(gè)人信息保密，買賣雙方可以實(shí)行匿名交易，交易過程人們無法跟蹤?；ヂ?lián)網(wǎng)上所進(jìn)行交易的商品和服務(wù)既有傳統(tǒng)的，也有數(shù)字化的產(chǎn)品，例如話費(fèi)充值、水電費(fèi)充值、購買電影票或團(tuán)購券，交易的是一個(gè)密碼或取票驗(yàn)證碼。而該驗(yàn)證碼又是獲得相關(guān)服務(wù)的憑據(jù)，因此他們并不屬于有形商品的范疇，此類商品的交易非常難于跟蹤。

第三， 征稅對(duì)象的不確定性。征稅對(duì)象的主要標(biāo)志是區(qū)分不同稅種和不同稅率，不同的課稅對(duì)象決定不同的稅種和不同的稅率。電子商務(wù)是以信息流為征稅對(duì)象，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策難以對(duì)交易所得進(jìn)行確切分類，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂、課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

第四，稅收稽查方式的不確定性。利用傳統(tǒng)稅收的手法對(duì)現(xiàn)行的電子商務(wù)網(wǎng)上交易稽查具有一定難度。由于網(wǎng)上交易可以進(jìn)行隨意修改，隨之帶來的問題就是難以確定具體納稅時(shí)間、期限、地點(diǎn)。

圖1　C2C電子商務(wù)交易流程

四、我國C2C電子商務(wù)征稅對(duì)策

(一)征稅前期準(zhǔn)備階段

第一，完善稅務(wù)識(shí)別號(hào)登記等制度。通過相關(guān)法律支撐來完善工商登記，進(jìn)而明確我國現(xiàn)行個(gè)人網(wǎng)店的納稅主體。規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，推行實(shí)名制個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營，每個(gè)納稅人都將擁有一個(gè)由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確定納稅人身份的標(biāo)識(shí)，我們把這個(gè)標(biāo)識(shí)取名為稅務(wù)識(shí)別號(hào)。稅務(wù)識(shí)別號(hào)也會(huì)在電子發(fā)票中體現(xiàn)出來，通過稅務(wù)識(shí)別號(hào)，我們可以查詢到買賣雙方的交易信息，也可以使用稅務(wù)識(shí)別號(hào)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行稽查，方便管理。

第二，加強(qiáng)電子發(fā)票管理。電子發(fā)票也是對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅的一個(gè)重要手段。國家機(jī)關(guān)制定相關(guān)的法律政策，賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力，構(gòu)建全國統(tǒng)一的“電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的根本轉(zhuǎn)變?？劾U稅款流程如下：店主們?cè)诖_認(rèn)交易后，必須給賣家開具電子發(fā)票；當(dāng)買家收到商品和電子發(fā)票后，需要確認(rèn)收貨以及確認(rèn)收到發(fā)票，銀行或支付寶才能將交易匯款入到賣家的賬戶名下。對(duì)于消費(fèi)者，有專門的電子發(fā)票號(hào)查詢?nèi)肟?，便于?duì)個(gè)人賣家的監(jiān)督。此外，店主應(yīng)該登記每一個(gè)電子發(fā)票號(hào)碼，保存好交易記錄，便于檢查。這些記錄代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簙。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加大監(jiān)管力度，不定期地稽查個(gè)人網(wǎng)店的營業(yè)額及賬目出入記錄，可以很容易稽查到個(gè)人商家的交易信息，進(jìn)而確定有票收入和無票收入。對(duì)于沒有開具發(fā)票所產(chǎn)生的收入，除了補(bǔ)交這部分稅款之外，還必須處一定的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，追求其相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三，電子申報(bào)管理。電子申報(bào)前納稅人需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、擬定成立網(wǎng)店的名稱、經(jīng)營范圍，提交個(gè)人網(wǎng)店網(wǎng)址、電子郵箱地址、個(gè)人身份證原件及復(fù)印件等有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅的申報(bào)材料，應(yīng)對(duì)納稅人填寫的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，收集納稅人的個(gè)人網(wǎng)店收入、支出、應(yīng)該繳納的稅額。具體電子申報(bào)流程，見圖2。

圖2 電子申報(bào)流程

第四，制定合理稅率標(biāo)準(zhǔn)。我國大型B2C及B2B網(wǎng)店的征稅標(biāo)準(zhǔn)，是按照稅法中增值稅17%來征稅。根據(jù)我國的發(fā)展國情制訂合理的征稅稅率，針對(duì)C2C可采取這樣的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)。主要分為三等，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零售稅(0%)。前期，為了鼓勵(lì)個(gè)人就業(yè)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取不征稅的政策。中期，等到個(gè)人網(wǎng)店發(fā)展到一定的規(guī)?；蛘甙l(fā)展到一定程度時(shí)，采取征收5%的優(yōu)惠稅率，讓這些賣家有一個(gè)過渡期。后期，個(gè)人網(wǎng)店發(fā)展成熟之后，才征收17.5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

(二)征稅中期執(zhí)行階段

第一，信息流監(jiān)控。賣家使用稅務(wù)識(shí)別號(hào)登錄購物網(wǎng)站，該購物網(wǎng)站具有統(tǒng)計(jì)追蹤的征稅功能，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)訂單的跟蹤記錄。每當(dāng)賣家收到消費(fèi)者下發(fā)的訂單時(shí)，賣家要使用稅務(wù)識(shí)別號(hào)才能接收該訂單的相關(guān)信息，賣家在確定無誤時(shí)，購物網(wǎng)站就會(huì)自動(dòng)生成記載這筆交易涉及的稅種、稅率、應(yīng)該納稅的稅額以及相對(duì)應(yīng)匹配的納稅識(shí)別號(hào)的電子發(fā)票，永久地保留在該購物網(wǎng)站的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)之中。在消費(fèi)者完成支付時(shí)會(huì)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并且每筆交易都會(huì)自動(dòng)加載生成該網(wǎng)店的稅務(wù)識(shí)別號(hào)。

第二，資金流監(jiān)控。個(gè)人電子商務(wù)交易平臺(tái)在支付環(huán)節(jié)進(jìn)行稅源監(jiān)控，以資金流作為納稅依據(jù)，對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅。第三方安全支付平臺(tái)在聯(lián)接交易雙方資金流通中，能控制和把握交易雙方商品交易明細(xì)信息。在該環(huán)節(jié)中，利用資金流進(jìn)行稅收的征管，由獨(dú)立的第三方支付方按照交易信息進(jìn)行代繳繳款。因此，在經(jīng)營者開設(shè)賬戶的銀行可以利用資金流進(jìn)行稅收征管，按照銀行交易明細(xì)進(jìn)行稅款的代繳代扣。

第三，物流監(jiān)控。在現(xiàn)有物流基礎(chǔ)上搭建一個(gè)開放、共享、社會(huì)化的基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)，物流數(shù)據(jù)打通是該平臺(tái)的基礎(chǔ)，探索針對(duì)消費(fèi)者的物流產(chǎn)品或服務(wù)。該平臺(tái)主要和中國郵政集團(tuán)、EMS、中通、申通和時(shí)下較大型、消費(fèi)者較滿意的物流公司合作。通過監(jiān)控消費(fèi)者購買商品的物流編號(hào)，掃描消費(fèi)者的商品包裹號(hào)，在物流基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)分析收集買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門再對(duì)商家代收稅。

(三)征稅后期評(píng)估階段

電子商務(wù)納稅狀況的稽查重點(diǎn)是稽查電子支付過程及金額，并可與物流公司合作來完善稅務(wù)征管。稅務(wù)稽查部門要緊密地和稅務(wù)征收機(jī)關(guān)、工商部門、第三方交易網(wǎng)站、銀行或者第三方支付平臺(tái)建立良好的資源信息共享。

為了開展稅務(wù)稽查，可以建設(shè)電子商務(wù)稅源管理云平臺(tái)，見圖3。平臺(tái)分為外網(wǎng)子系統(tǒng)和內(nèi)網(wǎng)子系統(tǒng)。外網(wǎng)子系統(tǒng)采集個(gè)人網(wǎng)店的海量數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確捕獲個(gè)人網(wǎng)上交易信息，分析各種電子商務(wù)平臺(tái)的交易規(guī)則，進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理，將交易信息進(jìn)行篩選和整合，建立起格式統(tǒng)一、資料完整的個(gè)人電子商務(wù)網(wǎng)店涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)庫。內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)是稅務(wù)部門利用外網(wǎng)采集C2C電子商務(wù)網(wǎng)店的海量數(shù)據(jù)，通過一定的規(guī)則監(jiān)控全國所有個(gè)人網(wǎng)店的經(jīng)營數(shù)據(jù)，追蹤交易信息，詳細(xì)采集所有個(gè)人網(wǎng)店的銷售狀況、產(chǎn)品信息、資金流方向，實(shí)現(xiàn)和納稅人納稅識(shí)別號(hào)的匹配和關(guān)聯(lián)網(wǎng)店經(jīng)營數(shù)據(jù)和電子申報(bào)的數(shù)據(jù)。

圖3 電子商務(wù)稅源管理云平臺(tái)

要解決我國C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅問題，可以采取適度優(yōu)惠原則。對(duì)創(chuàng)業(yè)期的中小商家，政府采取鼓勵(lì)扶持的稅收政策，這些商家的店鋪規(guī)模培育到一定規(guī)模，按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)征收企業(yè)所得稅等。

參考文獻(xiàn)：

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[2]艾瑞咨詢.商務(wù)部發(fā)布《中國電子商務(wù)報(bào)告(2013)》[EB/OL].http://ec.iresearch.cn/oec/20140528/231832.shtml.

[3]聶進(jìn).電子商務(wù)法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社,2011.

[4]陳鋒.網(wǎng)絡(luò)購物征稅的難點(diǎn)及對(duì)策研究[J].商,2013(18).

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰E-mail:huhaohuan2@126.com

作者簡介：第一楊慶芳(1973-)，女，湖北荊門人，副教授，主要從事企業(yè)管理研究。

基金項(xiàng)目：非常規(guī)油氣湖北省協(xié)同創(chuàng)新中心創(chuàng)新基金項(xiàng)目(HBUOG-2014-22)

收稿日期：2015-09-25

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：分類號(hào)：F812.42;F724.6A

文章編號(hào)：1673-1395 (2015)12-0034-04