我國慈善組織會計信息披露問題探析

徐永濤張倩

我國慈善組織會計信息披露問題探析

徐永濤張倩

摘要：慈善組織作為慈善事業(yè)的主要載體，對慈善事業(yè)的發(fā)展至關重要。而近幾年我國頻發(fā)的慈善造假事件，使得慈善組織面臨嚴重的公信力危機。本文立足于這一現(xiàn)狀，結合慈善組織會計信息需求及既存法律規(guī)定，分析我國慈善組織會計信息披露存在的問題。

關鍵詞：慈善組織；會計信息披露；公信力危機

一、問題的提出

近年來，我國慈善組織蓬勃發(fā)展起來，其重要作用已在實踐中得以體現(xiàn)。然而“郭美美炫富”、“無錫尚德詐捐門”、“河南宋慶齡基金會事件”等丑聞的集體性爆發(fā)，導致社會捐贈大幅下降，據中民慈善捐助信息中心2013年發(fā)布的中國慈善捐助年度報告，2012年捐贈總額較2011年相比下降3.31%，是我國年度捐贈總額連續(xù)第二年下降。公信力危機無疑成為了我國慈善組織亟待解決的難題。慈善組織公信力下降一個重要原因就在于信息不透明，因此，無論從目前或是長遠來看，對于慈善組織會計信息披露問題的研究都具有重大的現(xiàn)實意義。

二、慈善組織會計信息披露內容分析

（一）慈善組織需披露的會計信息

“慈善組織”即從事慈善中介以及志愿促進活動，為捐贈者提供專業(yè)的慈善服務，并通過募集捐款或者捐物，向受助者提供專業(yè)的慈善救助或者向社會進步和發(fā)展的薄弱領域提供支持的專業(yè)組織。其會計信息披露的內容取決于慈善組織會計信息披露的目標及其信息使用者的需求，如表1所示：

表1　立足需求的慈善組織會計信息披露的內容表

（二）我國慈善組織會計信息披露法規(guī)規(guī)定

法律體系是對慈善組織進行會計信息披露的最低要求，對比慈善組織會計信息披露基本內容與我國現(xiàn)有法律規(guī)定，將有助于分析我國慈善組織會計信息披露的問題。具體內容如表2所示：

表2　我國慈善組織會計信息披露主要法規(guī)表

三、我國慈善組織會計信息披露的問題

（一）主體規(guī)范不一

我國慈善組織具有不同的法律身份，按其法律身份的不同執(zhí)行不同的會計制度。這主要體現(xiàn)在：我國官辦的慈善組織屬于事業(yè)單位，要按照事業(yè)單位法人身份登記，并執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》（2013年1月1日起施行）。民間的慈善組織，可按照社會團體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人身份登記，并且執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》（2005 年1 月1 日起施行）。慈善組織按照各 自會計制度要求提供會計信息，其會計目標、會計信息 披露的內容和方式就不同，這勢必導致會計信息不可比 現(xiàn)象的產生。

（二）外部信息使用者的需求力不足

由于慈善組織不存在一個真正意義上的產權所有者，所以由產權所有者產生的強烈信息需求也就不能發(fā)揮其積極作用了，這就削弱了會計信息的外部需求力；慈善組織也就可能在提供會計信息時“偷工減料”、“避重就輕”以蒙混過關。再者，慈善組織的資源大部分源于社會捐贈，捐贈者數量多且較為分散，而且各個捐贈者由于知識結構和水平不一樣，對會計信息的理解及要求程度也不一樣，這就削弱了信息需求者的整體力量，導致需求動力分散、不足。

（三）會計信息披露內容不充分

據中民慈善捐助信息中心發(fā)布的《2013年度中國慈善透明度報告》（以下簡稱《報告》），在全國挑選的1000家公益慈善組織檢測樣本中，只有29.6%的公益慈善組織透明度指數到達60分（滿分為100分），其中透明指數達到90以上的只有70家，而約70%的公益慈善組織信息披露不達標。

我國《民間非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》都將會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和費用五個部分，并且各自明確指出財務報告的基本構成（即資產負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表，其中我國業(yè)務活動表中將支出分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用四部分），但這些都只是最基本的規(guī)定，缺乏詳細的、統(tǒng)一的披露規(guī)范；此外，缺乏對于慈善組織人員（包括退休人員）薪酬的計提與發(fā)放的信息的披露；披露的信息數據明細不足將不利于外部信息需求者的監(jiān)督，也不利于內部經營管理者對支出的管理。

（四）會計信息披露途徑和時限不明確

目前，我國僅有《基金會信息發(fā)布辦法》對部分財務會計信息的披露途徑及時限作出規(guī)定，對于非財務信息、重大或專項活動信息的披露形式尚未有明確規(guī)定。我國《公益慈善信息披露指引》（意見征求稿）雖對會計信息披露的途徑和途徑有詳細的規(guī)定，但尚不具備法律約束力。

四、建議

（一）完善慈善組織會計信息披露規(guī)范

鑒于我國慈善組織依據所有制性質執(zhí)行不同的會計法規(guī)的現(xiàn)狀，建立統(tǒng)一的會計信息披露法規(guī)顯得格外重要，慈善組織要實現(xiàn)長遠健康發(fā)展、實現(xiàn)其社會功能，就必須打破所有制和運營方式的限制，建立一個適用于所有慈善組織（不論官辦或民辦）的會計規(guī)范，才能促進慈善組織會計信息的可比，并有利于國際趨同。

2011年8月26日民政部起草《公益慈善捐助信息披露指引》（征求意見稿）對慈善組織會計信息披露的內容、形式和時限均做了較為詳盡的規(guī)定，該《指引》作為征求意見稿沒有法律效率，但是卻具有重大的意義。

（二）建立慈善組織內部控制

慈善組織應當建立有效的內部控制體系，內部控制其中一個目標即為財務報告的可靠性，因此建立完善而高效的內部控制體系，可以有效地保證慈善組織披露會計信息的真實完整性。

（三）加強獨立專業(yè)評估機構的監(jiān)督

由于會計信息披露成本和管理層激勵不足等原因，慈善組織會計信息披露的質量僅通過其自身檢驗是不科學的，因此需要外部專業(yè)機構的監(jiān)督。例如，美國的慈善機構自發(fā)組成許多全國性行業(yè)協(xié)會或社團（如“美國基金會理事會”、“獨立部門”、“董事會資源”等），在很大程度上推動慈善組織自律機構的建設，此外美國還存在獨立的、權威的第三方評估機構，這些評估組織不僅對慈善組織的規(guī)模、接受捐贈額度、支出比例、管理者低報酬等正面信息進行評估，提供相應的排行榜，而且還對其捐贈資源的囤積及募款回扣比率等負面信息進行排行，將所有評估結果通過網絡及時公布。借鑒美國成功經驗，我國亦可建立獨立的專業(yè)評估機構，根據公眾需求建立統(tǒng)一的、得到廣泛認可的評估標準，并對慈善組織披露的會計信息進行評估，以供社會公眾參考；這種組織的存在作為一種外部壓力，可使慈善組織意識到披露相關、可靠的會計信息的重要性。

參考文獻：

[1]高鑒國.美國慈善捐贈的外部監(jiān)督機制對中國的啟示[J].探索與爭鳴，2014，7：67-70．

[2]劉慧鳳.公益慈善組織社會信任危機根源與對策——基于會計學視角的分析[J].財會通訊，2013，4：29-31．

[3]易金翠.公益慈善組織有效信息披露機制的思考——基于信息需求者視角[J].會計之友，2012，2：103-105．

1.我國中民慈善捐助中心發(fā)布的《2011年中國慈善捐贈年度報告》明確指出2011年社會慈善捐贈總額下降的原因，一方面是2011年較2010年而言發(fā)生的自然災害較少；另一方面是2011年慈善丑聞的集體發(fā)酵。此外，2012年《福布斯》雜志發(fā)布的中國慈善榜中亦明確指出“信任危機是造成慈善捐款額大幅縮水的主要原因”。

2.該法規(guī)指引的發(fā)布時間自上由下分別為：1999年中華人民共和國主席令第19號發(fā)布、1998年國務院令第250號、2004年國務院令第400號、財會（2012）22號、財會（2004）7號、2005年民政部令第31號。

（作者單位：中南財經政法大學）