論強化健全內部審計質量全過程控制

邱群霞 范意婷

摘要：內部審計活動的全過程控制對于提高企業(yè)的內部審計質量至關重要。從企業(yè)內部審計的各個環(huán)節(jié)：準備環(huán)節(jié)、審計實施環(huán)節(jié)、審計報告環(huán)節(jié)、審計后續(xù)環(huán)節(jié)出發(fā)，深入細致的探究內部審計質量的全過程控制。

關鍵詞：內部審計；內部審計質量；內部審計質量全過程

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2015）26015402

近年來，隨著企業(yè)對于風險管理，內部控制要求的提高，內部審計工作在企業(yè)管理中的突出地位越來越得到企業(yè)管理當局的重視。2003年6月中國內部審計協(xié)會發(fā)布《內部審計準則》中提出：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。由此來看內部審計已經拓展了其領域，從傳統(tǒng)的內部控制拓展到了風險管理和公司治理領域，同時也對內部審計工作提出了更高的要求。

目前我國內部審計工作中普遍存在執(zhí)業(yè)能力低，獨立性不強，審計流于形式等質量不高的問題。比如內部審計機構的設置不夠健全；內審人員多由原來的財務、會計人員轉崗，相應獨立性比較差；在工作過程中缺乏統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范，缺少統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范和操作指南；內部審計工作調查不徹底，對于審計后續(xù)整改不重視，使得內部審計成為一紙空談。

如何對企業(yè)各個業(yè)務部門的工作情況作出客觀公正準確的評價以及提出合理有效的改進建議和意見，對于企業(yè)來說是一個重要的課題，而內部審計質量的提高則可以有效的解決這個問題，從一定程度上降低企業(yè)的經營風險，有助于防范和化解本單位的財務風險。因此對于內部審計質量的控制，以及審計質量的全過程控制，就成為了衡量企業(yè)內部審計工作好壞的一個關鍵性的指標。

1內部審計工作質量欠佳的現狀

1.1內部審計在企業(yè)中的管理作用發(fā)揮不完全

內部審計業(yè)務雖然不能為企業(yè)帶來直接經濟利益，但在企業(yè)的經營管理中卻處于不可或缺地位，并且在近年隨著管理會計的興起，企業(yè)對于風險管理和內部控制的重視程度越來越高。內部審計的重要地位更加不容忽視。它的主要目的是在于促進企業(yè)增值，是企業(yè)內部控制的組成部分，也是評價企業(yè)內部控制的主要方式，但是由于我國內部審計起步較晚，內部審計的重視程度遠遠不夠。

1.2內部審計人員執(zhí)業(yè)能力欠缺

首先，雖然內審機構雖然已經在一些大中型企業(yè)、集團公司等內部設立起來了，但是在基層事業(yè)單位、中小企業(yè)中還是缺乏專門的內部審計制度，當然機構也不健全。另外，由于機構的不健全，內審人員多數由企業(yè)的財務、會計人員轉崗，甚至是一人分飾兩職，導致在進行內部審計的時候，往往注重賬面的財務收支審計，而對賬外內容，內部控制等不夠深入，因此難以將企業(yè)經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。第三，我國內部審計目前普遍存在缺少統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范和操作指南，企業(yè)內審目標不明確，審計方案與實際相脫離，操作指導性不強；審計調查不徹底，沒有對重大的經濟業(yè)務問題等進行深入的探究，審計意見針對性不強，較為隨意，也就相應的缺乏可行性。

1.3內部審計人員缺乏獨立性

由于目前的內審人員很多是來自于財務部門，機構設置也不夠獨立，導致內審人員獨立性較差，內審人員往往迫于企業(yè)部門領導的壓力或者同事之間的關系，對發(fā)現的問題大事化小，小事視而不見。同時，由于在大部分公司中對于內部審計的督導檢查是缺乏的，內審工作只是檢查別人，客觀上也會導致其獨立性不夠以及質量不高。

1.4全過程審計質量控制缺乏

內部審計的質量控制應該分為審計準備環(huán)節(jié)、審計實施環(huán)節(jié)、審計報告環(huán)節(jié)、審計后續(xù)環(huán)節(jié)幾個環(huán)節(jié)。目前國內的內部審計工作重心普遍集中在審計的實施以及審計報告階段，對于前期的準備階段以及后續(xù)的整改階段重視不夠，這樣就使得審計質量的提高成為一紙空談，不能達到審計的最終目的，不能為企業(yè)的經營管理提供更好的決策建議以及修正意見。

目前國內的內部審計工作普遍存在以上困境。其中尤其以審計質量的全過程控制最易被人忽視。

2內部審計各環(huán)節(jié)的質量控制

2.1準備環(huán)節(jié)的質量控制

在審計的前期做好各項質量控制不僅有利于降低審計風險，而且可以提高審計效率，降低審計成本。

（1）合理確定審計項目組人員。首先，審計組成員的知識背景構成應與承擔的審計項目內容相符合。企業(yè)在配備內部審計工作人員時，不僅要考慮審計人員的財務會計審計專業(yè)知識背景，還要配備業(yè)務專業(yè)技術背景的相關人員，電算化程度高的企業(yè)，還需要內部審計人員掌握必要的計算機等方面的知識。

其次，早在2003年4月中國內部審計協(xié)會就正式發(fā)布了《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。根據該道德規(guī)范的要求，企業(yè)委派的審計人員應符合獨立性和客觀性的要求，要保證審計人員客觀公正，不能委派掌握企業(yè)管理以及派有利益沖突或者親密關系的審計人員從事相關的審計工作。

（2）認真做好審前調查工作。在執(zhí)行審計現場工作之前，審計項目組成員要對審計事項和審計單位進行調查，調查完畢以后，審計項目組要對事前調查的結果和數據等進行分析，明確相關事項的關鍵控制節(jié)點，控制權限的分配，是否存在控制過度或者控制不足的情況，進而對被審計單位和審計事項對企業(yè)的影響程度以及帶來的風險進行合理的估計，初步確定審計的重點領域。

（3）審計方案一定要具有可行性。首先是對于審計內容要進行細化，根據事前調查，有目的有選擇的確定要檢查的具體的經濟業(yè)務事項，使得審計方案內容一目了然，具有可行性；二是審計重點要突出，提高審計的效率；三是要規(guī)范作業(yè)程序，對于工作流程已及工作底稿的編制等有明確的要求，決不能隨意，從而使得審計風險降低，審計質量提高；四是審計項目組成員之間要有明確分工，相互合作相互督導；五是審計方案不能隨意更改和定制，如需要更改必須要通過相關部門領導的審批，以降低隨意性，增加可行性。

2.2內部審計實施環(huán)節(jié)的質量控制

對于內部審計實施各環(huán)節(jié)的質量控制是保證內部審計質量的重要手段。加強對內部審計實施各個環(huán)節(jié)的質量控制，對審計質量的保證、審計總體風險的降低都有至關重要的作用。主要有如下幾個方面的措施：

（1）建立日常工作考核評價。

一是明確審計項目負責人和下屬審計人員的工作職責，要求各級審計人員嚴格按照指定的審計計劃和實施方案執(zhí)行審計工作，以確保審計工作目標的實現。二是審計工作日志的定期編制，并定期召開審計工作會議。這兩項內容，有利于相關領導和審計負責人及時掌握參審人員的工作情況，內部審計人員之間可以通過工作會議進行內部之間的溝通，及時的對審計執(zhí)行方案的重點和方式進行調整，便于提高審計工作質量和實施有效的質量控制。

（2）內部審計工作現場督導。

內部審計部門的相關負責人要及時了解審計現場工作情況，對在現場的審計工作人員的審計工作給予充分和及時的支持，必要的時候可以出面與審計單位進行協(xié)調，同時還要對于現場審計工作進行復核檢查。復核檢查尤其要注意：一是重點經濟業(yè)務事項的審計是否有足夠的審計證據支撐，二是審計發(fā)現是否有充分的審計工作底稿和審計證據支持。

（3）編制審計工作底稿以及復核。

審計證據的收集、整理、鑒定以及使用都是通過審計工作底稿進行反應的。審計工作底稿也是編寫審計報告的主要依據。對于審計工作底稿的質量控制主要分為兩方面：一是要有審計工作底稿質量標準，并貫徹執(zhí)行。首先，審計工作底稿的內容要完整，要包括審計時間，審計范圍，審計執(zhí)行人，審計方法，審計過程，以及審計結論等。在編制審計工作底稿時，要注意突出重點，詳細列示重要事項。另外要注意堅持審計工作底稿由審計人員自行編制，不能因為便利或者時間原因等由被審計單位進行編制。第二，審計負責人要對現場審計的全過程負責并監(jiān)督把關。審計負責人對于審計項目現場小組提交的審計工作底稿要認真的查看、復核，必要的時候要對相關審計證據進行查驗，以保證審計質量。

2.3提交內部審計報告環(huán)節(jié)的質量控制

（1）提交的內部審計報告內容真實準確。

一是要認真分析整理審計證據，要重點關注管理和控制上的重要缺陷，不僅僅局限于財務數據的缺漏；二是審計報告反映的審計信息已經要有可操作性，可以從業(yè)務經營的內部控制角度提出審計意見，從根本上糾正在審計過程中發(fā)現的問題，從而幫助企業(yè)從根源上改善企業(yè)的內部管理，達到防范和規(guī)避經營風險的目的。

（2）規(guī)范審計報告標準。

一般來說，由審計項目負責人起草審計報告初稿，再由審計部門負責人進行審核查驗。初稿完成以后，首先征求被審計單位的意見，聽取被審計單位的意見，客觀地分析被審計單位的反饋以及申訴。與被審計單位充分溝通以后，對審計報告進行修改。修改完畢以后，向企事業(yè)單位管理當局、被審計單位以及其它有關人員報送正式的審計報告。

2.4內部審計后續(xù)環(huán)節(jié)質量控制

（1）審計成果的總結利用。加強審計后續(xù)環(huán)節(jié)的質量控制，主要從以下幾個方面著手：一是內部審計小組要及時全面的總結每次的審計工作，為企業(yè)的生產經營、財務管理等提出審計意見，并為以后的工作做指出更加準確的方式和方法，以及應該注意的事項等。二是要對于審計質量要建立責任追究等相關制度，以便于對內部審計進行再監(jiān)督，規(guī)避內部審計只是檢查別人，卻沒人檢查的弊端。從審計項目小組的各級成員，到審計部門負責人，都應當將審計質量責任放在考核的內容中，與其的績效考核掛鉤以進行控制，通過獎懲來加強審計的責任心。三是審計檔案的歸檔和管理，審計檔案管理是內部審計的重要工作內容之一。清晰完善的審計檔案有助于經營者進行查閱檢查，也可以更好的檢驗內部審計的質量。

（2）對于后續(xù)審計管理的加強。很多企業(yè)往往是審計時如臨大敵，非常重視，但是審計過后對于相關的經濟問題又高高掛起，所以對于后續(xù)審計的管理也是提高審計質量，提高企業(yè)內部控制管理效果的重要環(huán)節(jié)。后續(xù)環(huán)節(jié)審計是指內部審計機構查驗被審計單位對于上次審計提出的問題等所采取的改正措施，以及改正的效果等實施的審計活動。主要包括分析被審計單位整改措施，對于審計意見的貫徹落實等的效果進行重新評估，并編制后續(xù)審計環(huán)節(jié)的審計報告。在編制完成該審計報告以后，內部審計全過程才構成了一個閉環(huán)，才可以告一個段落。

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