“營(yíng)改增”對(duì)航空公司營(yíng)業(yè)收入變化的分析

周涵

[摘要]隨著“營(yíng)改增”的深入開展，2014 年1月1日起整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)已全部被納入改革范圍，對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。文章以上海市一家航空運(yùn)輸企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)調(diào)查和測(cè)算，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”能在很大程度上消除我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)原有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅，降低航空運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)其更新固定資產(chǎn)，因此有利于航空運(yùn)輸企業(yè)的健康發(fā)展。但也可以看出，當(dāng)前的“營(yíng)改增”在與航空運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)的制度設(shè)計(jì)方面仍然存在一定的改進(jìn)空間。文章分析營(yíng)業(yè)收入的變化，探討“營(yíng)改增”對(duì)該公司的財(cái)務(wù)影響。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；航空公司；營(yíng)業(yè)收入變化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.134

自2013 年8 月1 日起，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開，這一改革對(duì)我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。航空運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，具有不同于一般交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)。首先，航空運(yùn)輸業(yè)具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，其運(yùn)輸工具價(jià)格昂貴，設(shè)備操作技術(shù)性強(qiáng)，投資回收期長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。其次，我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)受政府管制影響較大，大中型航空公司多是國(guó)資委控股的大型骨干企業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上受國(guó)家政策影響，航空運(yùn)輸服務(wù)及航油的價(jià)格體系混雜，并未完全市場(chǎng)化。因此，“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的影響也有不同于其他交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)。

SD公司是中國(guó)民航第一家在香港、紐約和上海三地上市的航空公司，于1997年掛牌上市，總部注冊(cè)地位于上海，是我國(guó)三大國(guó)有骨干航空運(yùn)輸集團(tuán)之一。SD公司主要運(yùn)輸業(yè)務(wù)有通用航空運(yùn)輸、公共航空業(yè)務(wù)等。輔助運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)有航空客貨及地面代理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、航空培訓(xùn)等業(yè)務(wù)以及國(guó)家經(jīng)營(yíng)的其他業(yè)務(wù)。

1航空公司營(yíng)業(yè)收入變化分析

假定該公司不執(zhí)行改革的銷售額與執(zhí)行營(yíng)改增后的銷售額一致。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其營(yíng)業(yè)收入等于銷售額；增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入=銷售額÷（1+稅率），銷售額=營(yíng)業(yè)收入×（1+稅率）

SD公司2014年增值稅稅制下的營(yíng)業(yè)收入總額為4602240.70萬(wàn)元，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入2889075.63萬(wàn)元，輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入372268.87萬(wàn)元，國(guó)際收入1340896.20萬(wàn)元，將其換算成含稅銷售額（國(guó)際收入適用零稅率）：

航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷售額=運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入×（1+11%）=2889075.63×（1+11%）=3206873.95（萬(wàn)元）

輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額=輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入×（1+6%）=372268.87×（1+6%）=394605.00（萬(wàn)元）

國(guó)際收入=1340896.20（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅口徑營(yíng)業(yè)收入=航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷售額+輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額+國(guó)際收入 =3206873.956+394605.00+1340896.20=4942375.15（萬(wàn)元）

與改革前營(yíng)業(yè)稅稅制相比，增值稅稅制下的營(yíng)業(yè)收入減少了340134.45萬(wàn)元：4942375.15-4602240.70=340134.45（萬(wàn)元），結(jié)果如下圖所示。

營(yíng)業(yè)收入的對(duì)比

2航空公司經(jīng)營(yíng)對(duì)策及建議

2.1加強(qiáng)納稅籌劃

稅制改革使得增值稅成為民航業(yè)面臨的主要稅種，在剛開始實(shí)施繳納增值稅的過(guò)程中，必須謹(jǐn)慎考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的處置。除去航空公司的直接營(yíng)運(yùn)成本，航空公司的水電費(fèi)、維修費(fèi)和間接成本消耗品的采購(gòu)也能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。公司應(yīng)盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包公司合作，最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)納稅額。

2.2分別核算不同征收率下的收入

相關(guān)法律規(guī)定，納稅人如果兼有適用不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將其分開核算，沒有將這些收入分開核算的，從高適用稅率?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，適用增值稅零稅率。所以試點(diǎn)地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該注意分別核算不同稅率下的銷售額，并且將應(yīng)稅收入與不征稅收入也分開核算，以免多繳不必要的稅款。

2.3完善發(fā)票的管理工作

對(duì)于“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的企業(yè)取得增值稅發(fā)票難的問(wèn)題，尤其是民航企業(yè)運(yùn)輸業(yè)企業(yè)不易取得燃油費(fèi)增值稅發(fā)票的難題，政府可以考慮通過(guò)集中采購(gòu)、分散使用的辦法來(lái)緩解。各航空企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收信息系統(tǒng)，做好稅改前后電算化核算方法的對(duì)接，使納稅的核算和監(jiān)督有序進(jìn)行，不斷提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)納稅的監(jiān)管質(zhì)量。

3結(jié)論

“營(yíng)改增”，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，是深化我國(guó)增值稅改革的必然選擇，也是促進(jìn)中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”能夠減少航空公司營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。稅改有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的技術(shù)改造和科技投入，從而促進(jìn)中國(guó)民航業(yè)的發(fā)展壯大，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但航空公司也應(yīng)正視稅制改革的艱巨性和復(fù)雜性，如稅率過(guò)高、可抵扣項(xiàng)目范圍過(guò)窄有可能導(dǎo)致部分航空公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重；稅制復(fù)雜使得集團(tuán)企業(yè)在匯總納稅過(guò)程中成本較高等問(wèn)題依然存在。

“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，航空公司應(yīng)該及早研究分析稅改政策，結(jié)合航空業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理措施做出相應(yīng)調(diào)整，把握機(jī)遇，充分利用此次改革達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的，確保平穩(wěn)過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐曼麗.營(yíng)改增對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（32）：33-35.

[2]閔志慧.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2014（32）：114-115.

[3]李文，劉曉晨.“營(yíng)改增”后航空運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)變化分析——以S 航空公司為例[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014（2）：89-96.

[4]高培勇.“營(yíng)改增”的功能定位與前行脈絡(luò)[J].稅務(wù)研究，2013（7）.

[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.