營(yíng)改增政策背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

陳露

摘要：我國(guó)現(xiàn)已全面完成的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策變更，在營(yíng)改增政策變更之后，有些企業(yè)因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)減少了而歡喜，有些企業(yè)因?yàn)槎愂占又亓硕鴳n愁。我國(guó)的營(yíng)改增政策屬于初始階段，在很多方面還有所欠缺，關(guān)于稅收的一些問(wèn)題還沒(méi)有具體的政策去解決。因此出現(xiàn)了一些企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)稅收的問(wèn)題得到解決而減輕了稅收負(fù)擔(dān)的情況，但也有因?yàn)槎惵实脑龈叨又亓硕愂肇?fù)擔(dān)。所以，為了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，結(jié)合營(yíng)改增的政策制定新的稅務(wù)籌劃成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。而本文主要是針對(duì)營(yíng)改增政策頒布后出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增政策；企業(yè)；稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，本是我國(guó)兩大主體稅種，在稅收體系中占到相當(dāng)大比重。營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)獨(dú)有的一個(gè)稅種，是中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)的一個(gè)產(chǎn)物，長(zhǎng)期以來(lái)由于計(jì)算簡(jiǎn)單，征稅成本低以及管理方便一直使用。但是營(yíng)業(yè)稅也有其弊端，例如說(shuō)重復(fù)征稅以及瞞報(bào)偷稅漏稅，這些都是營(yíng)業(yè)稅的顯著缺點(diǎn)。從2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，隨著時(shí)間的推移營(yíng)改增試點(diǎn)范圍和區(qū)域不斷擴(kuò)大并向全國(guó)推廣。從2016年5月1日起，中國(guó)已全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)?，F(xiàn)行的營(yíng)改增政策將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，由于增值稅制度將更加規(guī)范，讓重復(fù)收稅和稅收偷稅漏稅這些不合理的情況得到了解決。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革，這也是政府在稅收方面的一大重要、惠民的改革。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅間的區(qū)別以及比較

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收的稅，一般稅率為5%。這種稅收方式只需要看企業(yè)的最終營(yíng)業(yè)額，不需要關(guān)注生產(chǎn)資料的購(gòu)進(jìn)，過(guò)程簡(jiǎn)單，容易計(jì)算，也方便管理。很多營(yíng)業(yè)稅稅戶不需要請(qǐng)會(huì)計(jì)，自己也可以計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅額。但營(yíng)業(yè)稅存在一個(gè)問(wèn)題，就是在流通過(guò)程中要重復(fù)征稅，因?yàn)樗豢礌I(yíng)業(yè)額不看營(yíng)業(yè)的增值部分。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)用100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)服務(wù)，這個(gè)100萬(wàn)的價(jià)款中包含95萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額和5萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，如果此時(shí)我以120萬(wàn)的價(jià)格把這項(xiàng)服務(wù)賣出去，我還要再根據(jù)120萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額再交6萬(wàn)的稅（120*5%）。也就是說(shuō)一項(xiàng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，要重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅就越多。一個(gè)產(chǎn)品如果流轉(zhuǎn)十次才到消費(fèi)者手里，消費(fèi)者實(shí)際負(fù)擔(dān)了十次消費(fèi)稅。這便是營(yíng)業(yè)稅的不合理之處。

（二）增值稅

增值稅，如其名字他是對(duì)“增值部分交稅”，他與營(yíng)業(yè)稅有著很大的差別，它是將企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減去購(gòu)入成本后，多出來(lái)的收入作為增值，是只需要交納增值的稅收。舉例來(lái)說(shuō)，像上面的企業(yè)一樣，如果100萬(wàn)購(gòu)入A產(chǎn)品，然后以120萬(wàn)賣出，稅率為17%，只需要繳納3.4萬(wàn)元的稅金（120*17%–100*17%=3.4萬(wàn)元），遠(yuǎn)少于營(yíng)業(yè)稅。所以雖然表面上看增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，覺(jué)得增值稅交稅多，但其實(shí)增值稅稅率高恰恰是因?yàn)樵鲋刀惤欢惐容^少。對(duì)于大部分的行業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅所帶來(lái)的稅負(fù)，遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅。更何況企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，稅率只有3%，還可以代開(kāi)發(fā)票，比起營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)優(yōu)勢(shì)不小。

（三）增值稅的利弊

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅有利有弊。好的是讓企業(yè)只需要按照增值部分繳納稅收，從而降低了企業(yè)的稅收?？梢宰屍髽I(yè)在商榷物品定價(jià)的時(shí)候不用過(guò)多的考慮到稅收方面的支出，從而降低物品的定價(jià)，進(jìn)而降低了消費(fèi)者的消費(fèi)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與消費(fèi)者雙贏的局面。增值稅與營(yíng)業(yè)稅有一個(gè)不同點(diǎn)，便是營(yíng)業(yè)稅第一手征收的是地稅局，而增值稅第一手征收的就是國(guó)稅局了。第一手是國(guó)稅局可以省去很多環(huán)節(jié)，減輕了稅收員的工作負(fù)擔(dān)，也減少了貪污腐敗事件。

但是增值稅也有不足之處，它從成本上減少重復(fù)稅收進(jìn)而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是在其具體的項(xiàng)目成本范疇沒(méi)能得進(jìn)一步的完善，也沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明。像有些項(xiàng)目支出可以算是項(xiàng)目成本，但是不在規(guī)定的成本范圍內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)仍需要繳納這部分的稅費(fèi)。

二、稅務(wù)籌劃在“營(yíng)改增”政策下的具體實(shí)施

面對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)需要采取合法、正當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，從而讓企業(yè)合法合理的少交稅。而稅務(wù)籌劃可以從以下幾點(diǎn)開(kāi)展。

（一）納稅人身份籌劃

納稅人可以根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在納稅上是有區(qū)別的。小規(guī)模納稅人的納稅費(fèi)=銷售額×稅率，小規(guī)模納稅人稅率一般為3%，相比一般納稅人來(lái)說(shuō)稅率較低。一般納稅人增值稅稅率為17%，稅率高于小規(guī)模納稅人但一般納稅人實(shí)行的是抵扣制即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人有一些項(xiàng)目可以與稅費(fèi)相抵消。因此兩個(gè)不同的納稅人有著不同的納稅政策，在稅收籌劃的時(shí)候可以結(jié)合企業(yè)情況選用合適的納稅人身份。

（二）納稅時(shí)間籌劃

在企業(yè)納稅時(shí)，時(shí)間點(diǎn)的選擇不同會(huì)影響到企業(yè)的資金使用成本。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間點(diǎn)和銷項(xiàng)稅發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間的企業(yè)是可以選擇的，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的籌劃，合理合法的推延納稅時(shí)間，從而降低企業(yè)的資金使用成本。比如說(shuō)企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額來(lái)確定當(dāng)期需認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為10萬(wàn)，如果當(dāng)期認(rèn)證10萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，則當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額為0。當(dāng)期企業(yè)不需要交增值稅，這為企業(yè)減少資金占用，則贏得了資金的使用成本。再例如說(shuō)我們推遲開(kāi)具銷項(xiàng)稅發(fā)票會(huì)減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，這也同樣減少了因交稅而對(duì)企業(yè)的資金占用。所以從資金使用成本這個(gè)角度來(lái)說(shuō)納稅時(shí)間籌劃也是一個(gè)可以考慮的方面。

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃

在確定納稅人身份后，結(jié)合納稅人身份制定采購(gòu)計(jì)劃。在籌劃的時(shí)候優(yōu)先選用納稅人為一般納稅人的材料供應(yīng)商，因?yàn)檫@種供應(yīng)商是一般納稅人的話會(huì)讓企業(yè)取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，在企業(yè)交增值稅的時(shí)候就多了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因而少交一些增值稅。當(dāng)然這個(gè)的前提是供應(yīng)商提供的材料有質(zhì)量保證。

（四）銷售業(yè)務(wù)籌劃

銷售業(yè)務(wù)可以從多方面進(jìn)行籌劃，比如同行外包的勞務(wù)可以增加進(jìn)項(xiàng)稅款，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。還有在最后結(jié)算的時(shí)候不采取一次付完的方式，而是分期進(jìn)行結(jié)算，這樣可以降低稅收壓力。同時(shí)了解國(guó)家規(guī)定的不同經(jīng)營(yíng)方式的不同稅收，來(lái)選擇一個(gè)比較劃算的方式來(lái)減少企業(yè)的稅費(fèi)。

（五）優(yōu)惠政策籌劃

動(dòng)態(tài)掌握國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，并合理的利用這些政策來(lái)開(kāi)展籌劃工作，從適合企業(yè)的優(yōu)惠政策中合理確定企業(yè)的進(jìn)款項(xiàng)目、尋找更多適合企業(yè)的免稅項(xiàng)目、選擇合適企業(yè)的稅種等等。從而讓企業(yè)在有法可依的條件下最大化的合理、合法避稅，進(jìn)而降低企業(yè)的稅費(fèi)支出。

（六）稅務(wù)申報(bào)籌劃

財(cái)政部稅收司對(duì)申報(bào)納稅的方式分為合并申報(bào)和各自申報(bào)兩類。這兩種申報(bào)方式的稅費(fèi)同樣是有區(qū)別的，因此，在向地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)之前需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行考察，經(jīng)過(guò)考察之后確定適合企業(yè)的最低稅費(fèi)的申報(bào)方式。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策是我國(guó)稅收政策上的一大進(jìn)步，也代表了我國(guó)稅收的合理水平。因此企業(yè)想要通過(guò)合法的避稅方式來(lái)降低企業(yè)自身的稅費(fèi)，需要對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行詳細(xì)的鉆研，從而制定出一份適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃。要想利用好政策的優(yōu)勢(shì)還需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行研究。因此一份好的稅務(wù)籌劃不僅需要政策的支持，還需要企業(yè)合理得當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌。

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（作者單位：云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint