基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

趙悅++崔瑜如

[摘 要]將與決策有關(guān)系的各個(gè)元素分解成方案、準(zhǔn)則等層次，進(jìn)而對(duì)問題進(jìn)行定量和定性分析的決策方式，被稱為層次分析法。層次分析法能夠有效地幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的合理有效。本文就層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了研究分析。

[關(guān)鍵詞]層次分析法；企業(yè)環(huán)保投資效率；內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 04. 175

目前，不管是中國還是世界都面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問題，為了解決這一問題，社會(huì)各個(gè)階層的人民將關(guān)注的焦點(diǎn)集中在了環(huán)境保護(hù)方面。經(jīng)調(diào)查顯示，目前過半的企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)的過程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定的壓力和影響，為了保證企業(yè)的利益且減少企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，企業(yè)可以進(jìn)行環(huán)保投資。環(huán)保投資效率就是企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投資為企業(yè)所帶來效益與投資成本之間關(guān)系的計(jì)算，為了確保企業(yè)環(huán)保投資效率，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)時(shí)要對(duì)企業(yè)環(huán)保投資的內(nèi)容進(jìn)行一定的考慮和協(xié)調(diào)。

1 目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的質(zhì)量狀況

1. 1 內(nèi)部審計(jì)模式停滯落后

當(dāng)前的審計(jì)評(píng)價(jià)體系正由傳統(tǒng)的監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)有的管理型，監(jiān)督不再是審計(jì)評(píng)價(jià)工作的唯一內(nèi)容，審計(jì)工作還要為企業(yè)的管理決策提供幫助和支持。為此，我們要求審計(jì)工作要展開事前審計(jì)和事中審計(jì)，從而有效地將審計(jì)活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行合理的覆蓋，使審計(jì)工作成為降低企業(yè)損失的重要工具，將企業(yè)的一切危機(jī)防患于未然。根據(jù)筆者調(diào)查，某地區(qū)的432家企業(yè)中，大約有21. 98%的企業(yè)在審計(jì)工作中只進(jìn)行事后的審計(jì)，而忽略了事前、事中的審計(jì)問題。此外，50. 13%的企業(yè)沒有規(guī)劃設(shè)計(jì)出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由此可見，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式還相對(duì)滯后，這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有一定的影響。

1. 2 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力差

與其外部審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)準(zhǔn)則不同，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定頒布，其缺少一定的權(quán)威性和約束性，由此導(dǎo)致企業(yè)對(duì)這些準(zhǔn)則的執(zhí)行情況較差。雖然我國部分企業(yè)制定了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)評(píng)價(jià)制度，但是真正落實(shí)的企業(yè)不在多數(shù)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系形同虛設(shè)。

根據(jù)目前的情況來看，我國企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)評(píng)價(jià)體系總體水平并不高，并且出現(xiàn)了發(fā)展不平衡的特點(diǎn)。

1. 3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

筆者根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，了解到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的獨(dú)立性，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的兩個(gè)基本條件就是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立以及工作人員的獨(dú)立。據(jù)調(diào)查，在某地區(qū)四百多家的企業(yè)之中，僅有60家企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。將獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門相互合并的企業(yè)有170家。此外，還有一部分沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。與此相對(duì)，企業(yè)的審計(jì)工作人員也無法做到獨(dú)立審計(jì)的要求，這些工作人員大多屬于紀(jì)檢部門或者財(cái)務(wù)部門等，在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，其通常會(huì)受到其他部門的支配和領(lǐng)導(dǎo)，使獨(dú)立審計(jì)難以完成。

2 基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

2. 1 層次分析法的特點(diǎn)及原理

層次分析法就是將問題層次化，也就是依照人們分解、判斷、綜合的決策過程來對(duì)問題進(jìn)行層次化的分析。通常處在最高層次的是人們準(zhǔn)備解決的問題，接下來的層次是使用分析法所要達(dá)到的目標(biāo)，最后根據(jù)問題性質(zhì)的不同再將此分解出最下一層，并且可以根據(jù)需要進(jìn)行更進(jìn)一步的分解。從而使分析的結(jié)果更加多層次，更加全面。該方法的關(guān)鍵就在于要對(duì)不同指標(biāo)對(duì)上一指標(biāo)是否存在重要性權(quán)值進(jìn)行確認(rèn)，其測(cè)度所使用的原理就是根據(jù)指標(biāo)之間相互比較，從而得出彼此之間相對(duì)重要的程度，進(jìn)而對(duì)不可定量的因素進(jìn)行估量和計(jì)算。

層次分析法主要具有三個(gè)特點(diǎn)：系統(tǒng)性強(qiáng)、適用性廣、簡單易用。其要求使用者能夠?qū)γ恳粋€(gè)分析對(duì)象都進(jìn)行合理的分析，然后整理出各個(gè)對(duì)象之間相互影響的因素，并且根據(jù)這些因素建立其層遞式的結(jié)構(gòu)，以此來明確地反映出各個(gè)因素之間所存在的關(guān)系；適用性廣主要是由于大多數(shù)企業(yè)管理決策都會(huì)涉及一部分無法計(jì)算和估量的因素，而通過層次分析法，企業(yè)能夠進(jìn)行相對(duì)重要性的計(jì)算和測(cè)量，從而實(shí)現(xiàn)定性和定量彼此結(jié)合，加大了層次分析法的使用范圍；最后，層次分析法擁有簡單明確的評(píng)判過程，在計(jì)算機(jī)等設(shè)備軟件的輔助之下，層次分析法能夠進(jìn)行準(zhǔn)確、快速的計(jì)算，并且結(jié)果清晰、簡潔，容易進(jìn)行掌握和實(shí)際的應(yīng)用。

2. 2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

使用層次分析法首先要明確企業(yè)的投資目標(biāo)，其次要建立環(huán)境投資評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

可持續(xù)發(fā)展是我國國家發(fā)展和建設(shè)的基本原則之一，隨著可持續(xù)發(fā)展的傳播與深入，衡量企業(yè)發(fā)展的指標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化，進(jìn)而衡量環(huán)保投資項(xiàng)目效率的方式方法也發(fā)生了相應(yīng)的改變。一方面，在環(huán)保投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)中，企業(yè)不僅僅要考慮該項(xiàng)目在企業(yè)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)性和可行性，也要考慮該項(xiàng)目在整個(gè)社會(huì)活動(dòng)中是否存在一定的可行性；另一方面，企業(yè)的環(huán)保投資效率的評(píng)價(jià)范圍也發(fā)生了相應(yīng)的改變，不僅僅要對(duì)物質(zhì)的、可量化的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于非物質(zhì)的、難以量化的變量內(nèi)容也要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。例如，企業(yè)的發(fā)展問題、競(jìng)爭問題、項(xiàng)目的持續(xù)性問題等。為此，諸多生態(tài)與社會(huì)學(xué)家想要將生態(tài)學(xué)和社會(huì)學(xué)的內(nèi)容與理論應(yīng)用到企業(yè)的投資項(xiàng)目之中，使企業(yè)投資項(xiàng)目所可能產(chǎn)生的環(huán)境問題和社會(huì)問題得到深入的解析，從而使項(xiàng)目的內(nèi)容更加明確清晰地展現(xiàn)給評(píng)價(jià)者，最終保證項(xiàng)目能夠達(dá)成目標(biāo)。

2. 3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)設(shè)計(jì)

根據(jù)層次分析法，在進(jìn)行環(huán)保投資決策問題分析時(shí)，首先要對(duì)決策問題構(gòu)建出一個(gè)可以進(jìn)行層次分析的結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)這個(gè)模型再對(duì)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，使其分解成各個(gè)不同的元素。再將這些元素根據(jù)不同的屬性分成諸多小組，最終形成不同的層次。并且按照準(zhǔn)則，同一層次的元素要對(duì)下一層次的元素起到支配作用，同時(shí)其也受到上一層次元素的支配。

在進(jìn)行指標(biāo)選擇的時(shí)候通常需要注意四個(gè)方面：全面性原則、代表性原則、實(shí)用性原則、獨(dú)立性原則。根據(jù)這四個(gè)原則和層次分析法的原則，筆者進(jìn)行了相應(yīng)的指標(biāo)設(shè)計(jì)，其中有一級(jí)指標(biāo)4個(gè)，二級(jí)指標(biāo)19個(gè)。一級(jí)指標(biāo)分別為：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的流程、客戶的滿意程度、審計(jì)人員的工作情況、審計(jì)部門對(duì)工作的定位；二級(jí)指標(biāo)包括：處在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)之下的指標(biāo)，審計(jì)重點(diǎn)的有效性、審計(jì)計(jì)劃的完成程度、審計(jì)成本與收益、審計(jì)建議的價(jià)值、審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋程度、審計(jì)報(bào)告是否適時(shí)；處在客戶滿意度指標(biāo)之下的審計(jì)指標(biāo)，高級(jí)管理層的滿意度、審計(jì)會(huì)的滿意度、審計(jì)對(duì)象的滿意度；處在審計(jì)人員工作情況下的指標(biāo)，審計(jì)人員的能力、職員的培訓(xùn)、審計(jì)人員的素質(zhì)；處在審計(jì)部門定位之下的審計(jì)指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理文化、參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能定位。

2. 4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重的確定

通常對(duì)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行確定的方法分為兩類：主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法。

通過對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)主體的了解，按照其是否有一定的共同特性對(duì)主體所包括的因素進(jìn)行分組，且將其共同特性作為新層次中的因素來分析，而這些因素也可以根據(jù)其他特性進(jìn)行組合分層，最終成為單獨(dú)的高層次因素。運(yùn)用層次分析法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的確定大致分為三個(gè)步驟：首先，對(duì)判斷矩陣進(jìn)行建立。通常在建立的過程中我們將其以A標(biāo)記，為了達(dá)到其量化的判斷，我們可以將1～9個(gè)數(shù)字作為標(biāo)度；其次，對(duì)相對(duì)重要程度的計(jì)算。按照理論分析，在同一級(jí)別的要素之中，我們可以根據(jù)矩陣A進(jìn)行相對(duì)重要程度的估算；最后，對(duì)一致性的檢驗(yàn)。我們可以根據(jù)AHP的理論對(duì)遺址經(jīng)進(jìn)行檢驗(yàn)，筆者采用了隨機(jī)一致性比值C. R進(jìn)行判斷，計(jì)算方式如公式：CR=C. I. R. I. 。我們可以接受矩陣判斷的一致性需要在C. R. <0. 1的情況之下。

采用層次分析法來進(jìn)行環(huán)保投資效率的分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。在這一過程之中，企業(yè)的設(shè)計(jì)人員既要考慮到環(huán)保投資所必須要遵守的原則和內(nèi)容，還要確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，依據(jù)此來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。該體系的設(shè)計(jì)能夠確保企業(yè)環(huán)保投資效率的提高、企業(yè)獲得相應(yīng)的效益，明確企業(yè)的決策內(nèi)容和決策過程，使企業(yè)的決策更加準(zhǔn)確、快速、有效。

3 結(jié) 論

層次分析法能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)定性和定量的結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠明確地反映出企業(yè)的工作內(nèi)容和工作效率。這有助于企業(yè)提高環(huán)保投資效率，進(jìn)而使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大奠定一定的基礎(chǔ)。

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