企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善探析

于瀟瀟

[摘 要]建立健全內(nèi)部控制制度將會使企業(yè)各項(xiàng)活動規(guī)范、有序的運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。文章針對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了建立與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；公司治理；風(fēng)險評估

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.03.127

1 建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

1.1 保證會計信息的真實(shí)性和完整性

會計信息的真實(shí)完整能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、預(yù)測未來企業(yè)的情況、為企業(yè)的發(fā)展作出合理的決策提供正確可靠的信息，指引企業(yè)朝著有利于自身發(fā)展的方向發(fā)展。內(nèi)部控制制度健全、完善，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使工作人員各盡其職。規(guī)范會計行為、保證會計信息從采集、記錄到匯總的全過程夠能夠得到有效的控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行糾正，防止舞弊和錯誤的發(fā)生，從而保證會計信息的真實(shí)性和完整性。

1.2 預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種各樣的風(fēng)險，如果風(fēng)險意識薄弱，沒有對風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)防，將會導(dǎo)致經(jīng)營效率低下，甚至?xí)菇?jīng)營成果毀于一旦，更不會實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而有效的內(nèi)部控制制度能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，通過對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險較大的經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，并對這些環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，防止這些風(fēng)險惡化帶來的不利影響，按時完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

1.3 保護(hù)資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失

資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動必不可少的財產(chǎn)物資，如果缺少健全的內(nèi)部控制制度，將會導(dǎo)致企業(yè)管理人員或者工作人員可能會為了自己的利益貪污、挪用資產(chǎn)，或者在使用資產(chǎn)時，存在浪費(fèi)、不合理使用的問題。而完善的內(nèi)部控制，通過對資產(chǎn)的采購、使用和處理等環(huán)節(jié)設(shè)置合理的授權(quán)審批，監(jiān)督和制約資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，能夠有效地防止資產(chǎn)浪費(fèi)、貪污、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生，減少資產(chǎn)損失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整。

1.4 規(guī)范人員職責(zé)，提高經(jīng)營效率

健全的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個部門和人員進(jìn)行科學(xué)的分工，并對各自的職責(zé)進(jìn)行有效控制，使各部門和人員明確自己的職責(zé)，并在職責(zé)范圍內(nèi)高效完成各項(xiàng)工作任務(wù)，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序的運(yùn)行，提高經(jīng)營效率。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

2.1 企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

很多企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)分配不合理，沒有形成明確的權(quán)責(zé)分工。如，有些企業(yè)中，會計與出納由同一人擔(dān)任，這無疑會使得會計管理工作不能得到有效的相互監(jiān)督。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度的建立與完善沒有引起足夠的重視。在法人治理方面，一股獨(dú)大的現(xiàn)象破壞了公司治理的制衡機(jī)制，大股東在進(jìn)行決策時，往往為了滿足自己的利益而損害其他小股東的權(quán)益。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有得到有效的執(zhí)行。

2.2 缺乏完善的市場風(fēng)險管理意識和機(jī)制

隨著國際一體化進(jìn)程的推進(jìn)，國際競爭越來越激烈，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。但是，很多企業(yè)在風(fēng)險管理方面卻缺乏足夠的重視，沒有建立完善的風(fēng)險管理機(jī)制。如，有些企業(yè)在進(jìn)行投資時，往往只考慮投資的收益，而對投資風(fēng)險卻缺乏合理的分析和計算，在投資規(guī)模較大的情況下，一旦投資失敗，將會給企業(yè)帶來難以挽回的損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2.3 企業(yè)內(nèi)部缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度良好運(yùn)行的必要機(jī)制，因此在企業(yè)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計部門非常重要。但在我國現(xiàn)行的企業(yè)中，有些企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審部門；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但是內(nèi)審部門受轄于企業(yè)，無法獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)；有些企業(yè)的內(nèi)審部門人數(shù)較低，工作的有效性得不到保證。另外，監(jiān)事會、獨(dú)立董事等任命由企業(yè)的管理者行政任命，在執(zhí)行工作時，往往考慮到自身的經(jīng)濟(jì)利益而沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。除此之外，外部監(jiān)督在一定程度上也能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，但是由于信息不對稱，外部監(jiān)督者在對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時受到條件的限制，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.4 績效考核機(jī)制不夠健全

很多企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制績效考核機(jī)制，如績效考核機(jī)制沒有將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況納入考核范圍、考核標(biāo)準(zhǔn)參差不齊、考核結(jié)果與激勵程度不成正比等。這樣一來，企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性將會大大下降，缺少員工的大力配合，內(nèi)部控制制度也只能流于形式。因此，企業(yè)只有建立健全績效考核機(jī)制，才能提高企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

3.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要完善公司治理機(jī)制。在企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間進(jìn)行利益分配時，如果內(nèi)部控制制度健全，則不會損害中小股東的利益。其次，企業(yè)應(yīng)該明確各個崗位的人員分工，將責(zé)任落實(shí)到具體的部門、個人，在出現(xiàn)問題時能找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人員。對于一人多職的現(xiàn)象要嚴(yán)厲制止，在不相容崗位要分別設(shè)置人員負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)界限劃分要明確，促使各人員更好地落實(shí)企業(yè)的崗位職責(zé)。最后，企業(yè)管理者和其他員工要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，提升企業(yè)全體人員的內(nèi)部控制意識，讓他們認(rèn)識到良好的內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為內(nèi)部控制的執(zhí)行貢獻(xiàn)自己的力量。

3.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督作用

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效的運(yùn)行，需要對其進(jìn)行合理的監(jiān)督。在各種監(jiān)督機(jī)制中，企業(yè)內(nèi)部審計效果最為顯著，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，配備綜合素質(zhì)過硬、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員擔(dān)任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)者，保持內(nèi)審部門的工作獨(dú)立性，防止企業(yè)管理者干預(yù)內(nèi)審部門的工作。

另外，為了提高內(nèi)部控制制度監(jiān)督的有效性，企業(yè)還可以適當(dāng)引入外部監(jiān)督力量對其進(jìn)行監(jiān)督，如聘請專業(yè)的注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊等問題。外部監(jiān)督配合內(nèi)部審計，共同為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供保障。

3.3 建立完善的風(fēng)險評估和管理機(jī)制

內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，離不開完善的風(fēng)險評估和管理機(jī)制。我國企業(yè)對于經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險往往采取事后管理的方式，即只有當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后，才采取措施降低風(fēng)險帶來的不利影響。而全面的風(fēng)險管理制度要求在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對機(jī)制。這就要求企業(yè)要根據(jù)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面，合理分析相關(guān)的風(fēng)險因素，計算出風(fēng)險閾值，并制訂與之配套的風(fēng)險預(yù)防方案。其次，企業(yè)要對經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)建立風(fēng)險防范和控制機(jī)制，將風(fēng)險扼殺在萌芽中，防止風(fēng)險發(fā)生帶來的不利影響。

3.4 建立健全績效考核機(jī)制

很多制度的實(shí)施需要有足夠的激勵機(jī)制和約束機(jī)制作為保證，內(nèi)部控制機(jī)制也不例外。健全的績效考核機(jī)制能夠規(guī)范員工行為，讓他們按照規(guī)定行使自己的職能。企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入績效考核的范圍，對于內(nèi)控執(zhí)行較好的員工給予較高的獎勵，對于沒有執(zhí)行內(nèi)控或者執(zhí)行較差的員工，不但不能獎勵，還要考慮是否要進(jìn)行懲罰，這樣才能提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動規(guī)范、有序的開展。

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