國家治理中稅收調(diào)控效率研究
——基于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣案例分析

向增先

(泰州學院　經(jīng)濟與管理學院,江蘇　泰州　225300)

國家治理中稅收調(diào)控效率研究

——基于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣案例分析

向增先

(泰州學院經(jīng)濟與管理學院,江蘇泰州225300)

[摘要]增值稅已經(jīng)成為我國一項關(guān)鍵稅種,改革有效和調(diào)控科學,深遠地影響著國家治理現(xiàn)代化,增值稅中關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵稅的規(guī)定,是國家給予免稅農(nóng)產(chǎn)品的一項稅收優(yōu)惠,在實際操作過程中存在運用歧義,文章基于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣案例,就稅收征納雙方的法律適用性和對法律的理解產(chǎn)生的分別展開闡述,對促進我國增值稅的改革完善有積極的指導(dǎo)作用,最終贏得的將是國家利益的實現(xiàn)和國家治理現(xiàn)代化的推進。

[關(guān)鍵詞]國家治理；稅收調(diào)控；增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.03.096

1引言

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護正常的稅收秩序,保證國家的財政收入。實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化,需要有科學的治理機制,調(diào)控經(jīng)濟資源合理配置,信息作為市場資源配置的根本,要實現(xiàn)會計、稅收、審計、統(tǒng)計的信息資源共享,只有建立一系列的信息保障機制,保障信息的真實完整,市場配置資源的核心作用才能成為現(xiàn)實,也是我國進行市場經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵。

1.1事態(tài)歷史沿革及進展

煤礦企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品主要是坑木,是企業(yè)礦井安全支護的主要材料,1994年分稅制改革以來,《增值稅暫行條例》規(guī)定:一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上的金額13%抵扣率計算抵扣的增值稅。稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)企業(yè)辦理扣稅時,對于收購農(nóng)產(chǎn)品涉及林業(yè)產(chǎn)品的,要求企業(yè)提供：砍伐許可證；自然人身份證明；運輸證；直至2012年才增加了林權(quán)證。納稅企業(yè)可以到稅務(wù)機關(guān)購買收購發(fā)票,自行開票抵扣。2012年某區(qū)國稅局單方面通知企業(yè)從2008年購買的坑木不再執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的優(yōu)惠政策,需要轉(zhuǎn)出補交增值稅并加收滯納金,并且從2012年后煤礦企業(yè)購進的坑木,一律不再享有《增值稅暫行條例》中關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的規(guī)定。截至2012年10月11日,71戶納稅人補交增值稅3036萬元,稅收滯納金1656萬元,稅款已補繳入庫。納稅企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的征收和政策解讀非常困惑,尋求有關(guān)部門的幫助,走上漫長的維權(quán)路。2012年11月向市人民政府書面反映,市政府責成某市國稅局核實情況,稅務(wù)機關(guān)將核實情況向市政府報告反饋納稅人：

第一,這次活動是遵照國稅發(fā)〔2012〕17號文件開展的2012年度稅收專項檢查工作,是轄區(qū)71戶煤炭企業(yè)(轄區(qū)煤炭企業(yè)為82戶)納稅人自查為主的稅收專項評估工作。

第二,針對企業(yè)的自查自糾情況,某區(qū)國稅局認為部分企業(yè)的涉稅風險未得到有效化解,進行了兩次排查涉稅風險,兩次自查合計補稅3036萬元,滯納金1656萬元,只有11戶企業(yè)對涉稅風險認識不足,未確認補稅情況。

第三,某區(qū)國稅局在此次專項稅收評估工作中采取的是稅收政策宣傳、納稅人自查為主,稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)為輔的工作方式,沒有采取稅收稽查方式,因此不存在稅收違規(guī)處罰。

納稅人對市國稅局反饋的情況普遍認為不能理解,通過多種渠道反映情況,問題到2015年仍未得到解決,納稅企業(yè)聯(lián)名尋求法律救助,某律師事務(wù)所發(fā)函稅務(wù)機關(guān),代表企業(yè)行使知情權(quán),要求稅務(wù)機關(guān)解釋說明該案例的法律依據(jù)及適用性,最后對律師事務(wù)所回函如下：

第一,涉及企業(yè)數(shù)及補繳稅額數(shù)的核實情況。某區(qū)國稅局2012年稅收專項檢查工作中,涉及農(nóng)產(chǎn)品(坑木)補稅的共有41戶納稅人,農(nóng)產(chǎn)品(坑木)轉(zhuǎn)出增值稅金額19629295.70元,滯納金839866.94元,合計20469162.64元。并非律師函中71戶納稅人,4692萬元坑木進項稅額及滯納金。

第二,關(guān)于加收滯納金的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定。

第三,關(guān)于煤炭企業(yè)能不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票,并申報抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅的核實情況。根據(jù)《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答(五)》的通知》(云國稅函〔2005〕731號)第三條規(guī)定：一般納稅人向銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的個人收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時才能開具收購憑證(“云南省農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票”或“云南省煙葉收購發(fā)票”)。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位按規(guī)定開具的“云南省農(nóng)產(chǎn)品銷售專用發(fā)票”,方可按規(guī)定抵扣進項稅。(云財稅〔2012〕99號)規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品,可以向?qū)Ψ介_具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,并據(jù)以計算抵扣增值稅進項稅額。

第四,關(guān)于檢查年度的核實情況。根據(jù)《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》(云國稅發(fā)〔2012〕50號)文件要求：接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)、地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行、重點稅源企業(yè)的檢查年度為2008年、2009年、2010年、2011年。

第五,關(guān)于從2012年至今,某區(qū)國稅局不再執(zhí)行坑木抵扣進項稅額的政策質(zhì)疑的核實。

根據(jù)《云南省財政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》(云財稅〔2012〕99號)文件的規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品,可以向?qū)Ψ介_具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,并據(jù)以計算抵扣增值稅進項稅額,以前文件規(guī)定與本文相抵觸的以本文為準。2012年以后符合文件規(guī)定的,某區(qū)國稅局嚴格按文件執(zhí)行,給予抵扣。

第六,案例中農(nóng)產(chǎn)品(坑木)增值稅自查補稅情況。一是向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進,補稅1113979.45元；二是不符合抵扣規(guī)定補稅16269049.80元；三是用于非應(yīng)稅項目2246176.46元。

第七,稅務(wù)機關(guān)征稅的法律法規(guī)依據(jù)。一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第九條；二是《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(五)的通知》(云國稅函〔2005〕731號)第三條；三是《云南省財政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》(云財稅〔2012〕99號)；四是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號),《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務(wù)總局令第25號)；五是《財政部—國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號；六是《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查的通知》(國稅發(fā)〔2012〕17號)；七是《云南省財政廳、云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部—國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》(云財稅〔2012〕99號)。

1.2納稅人的法律援助

作為納稅人的企業(yè),存在稅務(wù)糾紛或?qū)Χ悇?wù)機關(guān)征稅有異議的,只有運用法律武器保護自己合法權(quán)益?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(2009年第1號),對納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進行公告。納稅人享有知情權(quán),納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況,享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。

煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅的稅收糾紛,是稅務(wù)機關(guān)強勢征稅行為,為完成稅收計劃指標確定的“重點稅源”,所謂的自查行為,實質(zhì)是要求企業(yè)從2008年坑木抵扣過的增值稅,需要轉(zhuǎn)出補繳增值稅,還要征收稅收滯納金,自查行為不成立,稅務(wù)機關(guān)有違背《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的規(guī)定的事實。

第一,依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項：購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價13%的扣除率計算的進項稅額。

第二,財稅字〔1995〕52號《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物,以及天然樹脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品征稅范圍中的原木,是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木,以及鋸成一定長度的木段。煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅進項符合法律規(guī)定。

第三,國稅發(fā)〔2012〕17號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》要求檢查的時間為2010年和2011年,不追溯到2008年,某國稅局征稅過當。

第四,《中華人民共和國稅收征管法》第三章第二十八條,稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第五十二條，因稅務(wù)機關(guān)的責任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

從事態(tài)延續(xù)性來看,從1994年以來納稅企業(yè)均是在稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)下辦理農(nóng)產(chǎn)品增值稅的抵扣和增值稅的繳納,納稅企業(yè)沒有過錯,屬于稅務(wù)機關(guān)的責任。

第五,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部—國家稅務(wù)總局第50號令),第十七條,條例第八條第二款第(三)項所稱買價,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第二十三條,條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。煤礦企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品主要是坑木,屬于礦井安全支護的主要材料,是企業(yè)主要的費用開支,不屬于新建礦井使用,不構(gòu)成固定資產(chǎn)。

第七,截至2012年8月3日,71戶納稅人補繳增值稅3036萬元,稅收滯納金1656萬元,稅款已補繳入庫。該資料來源于某市國稅局向市人民政府的報告：《關(guān)于某區(qū)煤礦企業(yè)坑木抵扣增值稅進項稅額進行稅務(wù)處理事項的核實情況報告》,為慎重起見,相關(guān)部門對涉稅企業(yè)進行數(shù)據(jù)資料核實,不完全統(tǒng)計(只有35家企業(yè))涉稅和滯納金就達3885萬元。

1.3案件的結(jié)尾

此次增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣糾紛,稅務(wù)機關(guān)以煤炭企業(yè)向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自行開票抵扣和購入的農(nóng)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目(礦井建設(shè)或修繕)為由,要求企業(yè)的自查并具有明確的指向,自查中必須明確列示：一是不符合抵扣條件的(向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入)；二是增值稅非應(yīng)稅項目(用于礦井建設(shè)、維修)；三是沒有具備四證的(砍伐許可證；自然人身份證明；運輸證；林權(quán)證),稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自查報告的情形,認定稅務(wù)機關(guān)在此案例中的征稅行為合法。煤炭企業(yè)的辦稅人員、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,大部分的企業(yè)負責人心存擔憂、舍財免災(zāi)的思想。國家征稅機關(guān)依法征稅也要考慮行業(yè)的情況,煤炭企業(yè)購進的坑木或其他支護材料是企業(yè)經(jīng)營中主要費用開支,如果這兩項進項稅額抵扣源減少,剩下的炸藥、雷管又能抵扣多少？國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示,2015年前8個月,規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)利潤總額同比下降46.1%。煤炭企業(yè)虧損面超過70%;有70%的煤炭企業(yè)減發(fā)工資,30%的煤炭企業(yè)出現(xiàn)欠發(fā)工資現(xiàn)象,20%的煤炭企業(yè)工資下降幅度超過10%,繁雜且沉重的稅費和基金使企業(yè)已經(jīng)難于承受。本文只提供稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的糾紛以及相關(guān)法律適用效力,涉及國家治理的諸多問題無法作出深層次描述。

2結(jié)論

國家治理中稅收調(diào)控,就是通過稅收法律協(xié)調(diào)征納雙方的權(quán)利義務(wù),從而實現(xiàn)國家稅源控制,國家進行資源分配,發(fā)展經(jīng)濟同時也積累國家財政收入,抑制不公平競爭,同時減少對納稅企業(yè)及行業(yè)的傷害。黨的十八屆三中全會提出財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,從而把財稅體制改革的意義提高到國家治理的高度,讓人感受到中央深化改革的決心和注重頂層設(shè)計、籌謀全局的大智慧。

參考文獻：

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[作者簡介]向增先(1967—),男,漢族,云南師宗人,會計學教授。研究方向：企業(yè)社會責任信息披露,會計人才培養(yǎng)特色模式,會計信息保障機制研究。