高校如何在校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)

張利民

摘要：管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵是務(wù)實(shí)，高校管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵在于應(yīng)用。本文通過對成本核算、預(yù)算管理和績效評價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具與高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有機(jī)融合，利用相關(guān)信息，互相支撐，使得管理會(huì)計(jì)在高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新中發(fā)揮重要作用，為推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供一些借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：校院兩級財(cái)務(wù)管理 改革和創(chuàng)新 管理會(huì)計(jì)

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》頒布后，各級組織對管理會(huì)計(jì)的研究、實(shí)踐更加重視。但當(dāng)我們關(guān)注管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究及其理論體系建設(shè)的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)方面尚有諸多問題需要解決，管理會(huì)計(jì)是一門發(fā)展中的學(xué)問，需要積極的探索。高校也應(yīng)積極適應(yīng)新形勢的變化、新技術(shù)的要求，系統(tǒng)總結(jié)多年來管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極探索管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐創(chuàng)新，提高高校資源的利用效率。

一、高校研究管理會(huì)計(jì)的必要性和緊迫性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要

管理會(huì)計(jì)是為了提高經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，為管理層決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評提供信息的系統(tǒng)方法。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)階段的熱門改革，它服務(wù)的對象是內(nèi)部管理，通常在企業(yè)得到重要應(yīng)用。隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化、教育投入增加等因素影響，管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入高校管理中，讓管理會(huì)計(jì)和高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)和高校管理進(jìn)行結(jié)合是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要探索管理會(huì)計(jì)在高校實(shí)踐工作中的合理、恰當(dāng)運(yùn)用，高校管理會(huì)計(jì)是高校運(yùn)用一系列方法和技術(shù)，借助財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，旨在達(dá)到提高管理效益、社會(huì)效益和高校管理水平等目標(biāo)的管理活動(dòng)。

（二）高校財(cái)務(wù)管理改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要

根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的精神，教育優(yōu)先發(fā)展是黨和國家提出并長期堅(jiān)持的一項(xiàng)重大方針，隨著我國高校教育管理體制改革的不斷深化，要走轉(zhuǎn)型發(fā)展道路，原有的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)無法適應(yīng)新的形勢，全面推行管理會(huì)計(jì)，實(shí)行校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革迫在眉睫。要建立科學(xué)、完整、有效的高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制，需要不斷運(yùn)用、優(yōu)化、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，尋找最適合自己的財(cái)務(wù)管理發(fā)展模式。運(yùn)用成本核算、預(yù)算管理、績效評價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具與財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合，為高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革服務(wù)，為學(xué)校管理層提供有效信息，有利于增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)的核心競爭力。

（三）高校改革和發(fā)展形勢的需要

隨著高等教育的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，教育需求的增長與學(xué)校下?lián)芙?jīng)費(fèi)投入力度有限的矛盾越發(fā)凸顯。同時(shí)，財(cái)政教育的投入大幅度增長，教育部規(guī)定2013年為教育經(jīng)費(fèi)管理年，要求各高校要用好管好教育經(jīng)費(fèi)?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出：“以轉(zhuǎn)變政府職能和簡政放權(quán)為重點(diǎn)，深化教育管理體制改革，提高公共教育服務(wù)水平。明確各級政府責(zé)任，規(guī)范學(xué)校辦學(xué)行為，促進(jìn)管辦評分離，形成政事分開、權(quán)責(zé)明確、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、規(guī)范有序的教育管理體制。”因此，高校要實(shí)行校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革，實(shí)現(xiàn)管理重心下移，真正建立“責(zé)權(quán)分明，事權(quán)、財(cái)權(quán)清晰”的責(zé)任實(shí)體，最大限度地增強(qiáng)二級學(xué)院的辦學(xué)自主權(quán)和辦學(xué)活力。實(shí)行校院兩級財(cái)務(wù)管理制度，需要利用成本管控、預(yù)算管理、績效評價(jià)、內(nèi)控制度等管理會(huì)計(jì)方法，建立并完善高效的制度約束機(jī)制、監(jiān)督管理機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制和績效評價(jià)考核機(jī)制。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境變化的需要

近年來，編制部門預(yù)算、實(shí)行政府采購、建立國庫支付、收支兩條線和政府收支分類改革等公共財(cái)政管理體制改革對高校的資金運(yùn)作、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)管理等方面都有新的相關(guān)要求。財(cái)政部會(huì)計(jì)司《2015年工作要點(diǎn)》指出：“積極推動(dòng)各界、各地掀起研究、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的熱潮，……積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)?！币虼?，管理會(huì)計(jì)在高校普及和應(yīng)用符合我國財(cái)政體制和治理體系的基本要求，高校財(cái)務(wù)管理需要管理會(huì)計(jì)。

二、管理會(huì)計(jì)與高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制結(jié)合的的路徑

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出：“推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系?！背杀緯?huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，管理會(huì)計(jì)的“根”是成本，成本費(fèi)用控制是管理會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的研究領(lǐng)域。預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，貫穿于管理全過程的管理會(huì)計(jì)主干，同時(shí)，預(yù)算管理對高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型具有促進(jìn)作用?？冃гu價(jià)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，良好的績效評價(jià)可以將管理目標(biāo)具體化，有效引導(dǎo)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。

高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新的基本運(yùn)行思路：在高校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的校院分級財(cái)務(wù)管理體制的前提下，建立起以“責(zé)權(quán)分明，事權(quán)、財(cái)權(quán)清晰”的二級學(xué)院為責(zé)任實(shí)體的辦學(xué)管理模式，貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立健全多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，實(shí)行成本核算，加強(qiáng)支出管理，強(qiáng)化支出責(zé)任，提高財(cái)政資金使用效益。建立科學(xué)化、精細(xì)化的預(yù)算管理機(jī)制，科學(xué)編制預(yù)算，樹立效益觀念，建立績效評價(jià)考核機(jī)制，支持并促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)在高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新應(yīng)用的主要領(lǐng)域

（一）高校成本核算的應(yīng)用

成本是管理會(huì)計(jì)的重要概念，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)有時(shí)也常被稱為管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)同質(zhì)，同時(shí)成本又是高校管理會(huì)計(jì)的突破口。在有限的教育投入下提高辦學(xué)資源的使用效率，就必須加強(qiáng)成本管理，實(shí)現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會(huì)計(jì)有很多方法有助于降低辦學(xué)成本，為了確保“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”財(cái)務(wù)管理體制的有效實(shí)施，同時(shí)依據(jù)《高校會(huì)計(jì)制度》、《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》和《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）》等的規(guī)定，將高校的標(biāo)準(zhǔn)成本支出分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和開支標(biāo)準(zhǔn)兩部分，通過分析教職工、學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，清楚地掌握教職工和學(xué)生數(shù)量對哪些產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本。管理會(huì)計(jì)能幫助高校合理引進(jìn)、更新、興建教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)，調(diào)動(dòng)師生的積極性，提高學(xué)校的科研水平，提高學(xué)校的知名度。

1.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)分為教職工標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)（教授、副教授、講師、其他專業(yè)技術(shù)人員等）、學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)（博士生、碩士生、本科生、?？粕龋?、生均經(jīng)費(fèi)基本標(biāo)準(zhǔn)、生均財(cái)政撥款基本標(biāo)準(zhǔn)、房屋和設(shè)備的配置標(biāo)準(zhǔn)（生均教學(xué)用房、生均行政用房、生均占地面積、生均面積、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值、生均圖書等）、公用經(jīng)費(fèi)的定額（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備維修費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）等。博士生、碩士生、專科生等其分別折合成本科生的標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)進(jìn)行計(jì)算，隨著社會(huì)進(jìn)步和高等教育的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量應(yīng)定期調(diào)整。

2.開支標(biāo)準(zhǔn)

按照核算對象和核算方法，對學(xué)校教學(xué)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。具體開支標(biāo)準(zhǔn)分為人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（基本工資、績效工資、社會(huì)保險(xiǎn)等）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出、日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、發(fā)展專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等）。標(biāo)準(zhǔn)單位成本=所有成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本之和/標(biāo)準(zhǔn)折合量之和，項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

（二）高校預(yù)算管理的應(yīng)用

預(yù)算管理既是一種費(fèi)用控制方法，更是一種財(cái)務(wù)資源配置手段。通過實(shí)行預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)合理的資源配置體系，管理會(huì)計(jì)的控制職能主要通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)、指標(biāo)和方法對高校預(yù)算進(jìn)行管理，是推進(jìn)校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新的保證。高校應(yīng)啟動(dòng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，編制學(xué)?！笆灏l(fā)展規(guī)劃——年度預(yù)算/三年滾動(dòng)預(yù)算——預(yù)算執(zhí)行分析/預(yù)算控制——預(yù)算考核”這一過程，將全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容分解并予以落實(shí)，通過預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)資源配置，做到合理分配，切實(shí)提高資金的使用效率、效果，充分發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，不斷修正調(diào)整完善預(yù)算，從而使預(yù)算更加務(wù)實(shí)和可行，推動(dòng)學(xué)校健康有序地發(fā)展。

（三）高?？冃гu價(jià)的應(yīng)用

財(cái)政部、教育部等有關(guān)部門印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行中央級普通高?？冃芸钆c項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（財(cái)教[2011]39號(hào)）和《關(guān)于建立完善以改革和績效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財(cái)教[2014]352號(hào)）等一系列與高校績效管理相關(guān)的文件，顯示了績效評價(jià)在高校管理中的重要性。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的具體方法對高校各項(xiàng)預(yù)算尤其是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等設(shè)立一套指標(biāo)體系，并做出考核評價(jià)。良好的績效評價(jià)可以將管理目標(biāo)具體化，能說明資金是否有效率、有效益地使用，是否達(dá)到了預(yù)期的目的?？冃гu價(jià)是連接管理目標(biāo)、日常教學(xué)和科研活動(dòng)的橋梁，使財(cái)務(wù)工作更加高效、透明、公開，能有效提升高校財(cái)務(wù)管理的水平，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

管理會(huì)計(jì)是高校校院兩級財(cái)務(wù)管理體制改革的重要工具，也是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要工具。高校應(yīng)抓住財(cái)政部大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重大歷史機(jī)遇，結(jié)合自己學(xué)校的實(shí)際情況，積極主動(dòng)地加以探索、研究、實(shí)踐推廣和應(yīng)用，構(gòu)建一套符合本校實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于應(yīng)用，其理論來源于管理實(shí)踐，并將在實(shí)踐中得到提煉和升華。

基金項(xiàng)目：2014年浙江水利水電學(xué)院高教研究課題“校級兩級財(cái)務(wù)體系研究”項(xiàng)目（課題編號(hào)：2014GJZB03）。

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（作者單位：浙江水利水電學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）