論審計人員知識分享的影響因素

洪森

【摘 要】會計師事務(wù)所是知識密集型行業(yè)，人力資源是事務(wù)所最重要的資本，員工之間的知識分享可以提高會計師事務(wù)所的競爭力。本文從會計師事務(wù)所人力資本配置、專業(yè)判斷、人員流動率、小組團隊和知識密集等五個角度剖析了影響知識分享的具體因素。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；知識密集；知識分享

知識是專業(yè)人員經(jīng)由訓(xùn)練或經(jīng)驗中取得，且經(jīng)過審慎的判斷后，使其能有效的運用而提供客戶相關(guān)服務(wù)的信息。知識分享是組織內(nèi)員工間透過正式與非正式的接觸，將其工作相關(guān)的經(jīng)驗、專業(yè)在組織內(nèi)部擴散與傳播的過程。會計師事務(wù)所是知識密集型行業(yè)，人力資源是事務(wù)所最重要的資本，員工之間的知識分享可以提高會計師事務(wù)所的競爭力。下面我們從會計師事務(wù)所人力資本配置、專業(yè)判斷、人員流動率、小組團隊和知識密集等五個角度剖析了影響知識分享的具體因素。

一、人力資源配置

針對不同的審計項目，會計師事務(wù)所選任的審計團隊也有所不同，即使同一部門，也常因?qū)徲嬳椖康牟煌匦陆M織人員，因此，成員間的溝通與協(xié)調(diào)。溝通協(xié)調(diào)的過程從某種意義上是知識分享的過程。根據(jù)知識市場理論，知識的買賣之所以愿意提供知識，其中之一的報酬是聲譽。根據(jù)社會交換理論，個人從事社會互動，主要是基于未來可以得到社會報酬的預(yù)期，知識貢獻者因分享有價值的專業(yè)知識而獲得了一些好處，這些好處包含尊重與形象的提升。

自我效能系指人們對于自己的能力，能否達成一定程度績效的自我判斷。自我效能與知識分享呈正相關(guān)，因為自我效能高的人相信將所擁有的知識，分享后對其他人是有幫助的，所以愿意從事此類的行為。此外，在團隊工作中，社會交換理論認為分享知識者的收益是獲得無形的滿足。由于知識往往內(nèi)化成為個人特質(zhì)的一部分，而具備利他主義特質(zhì)的人，愿意提升他人的福祉但不要求任何實質(zhì)回報。

因此，從人力資源配置角度，影響知識分享的因素為聲望、自我效能和利他主義，它們與知識分享成正比。

二、專業(yè)判斷

Weiss（1999）指出會計師事務(wù)所的一個重要特征是專業(yè)判斷，雖然會計專業(yè)有權(quán)威的審計準則與會計準則作為審計依據(jù)，但是，以審計而言，被審計單位會計估計的適當性、重要性的選擇、各種風(fēng)險如固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，以至于出具審計意見等，都離不開審計人員的專業(yè)判斷。專業(yè)判斷所需的知識，屬內(nèi)隱的知識，這些內(nèi)隱的知識是個人的、模糊的、與特定情境有關(guān)，且難以形式化、無法明確表達與溝通，因此很難分享，造成知識分享與擴散的障礙。專業(yè)判斷能力的形成，依賴過去審計經(jīng)驗的累積，也就是說，經(jīng)驗愈豐富者，其知識的存量與分享的能力愈高，因此，從專業(yè)判斷角度，經(jīng)驗是影響知識分享的因素，即經(jīng)驗?zāi)艽龠M知識分享。

三、人員流動率

人是會計師事務(wù)所最重要的資產(chǎn)，但會計師事務(wù)所人員流動通常較高。會計師事務(wù)所任職的審計人員，往往不是晉升就是離開事務(wù)所，再者，其工作時間長、壓力大、旺季集中等特性，造成會計師事務(wù)所人員流動率高。由于知識分享主要在于人，包含員工與員工之間的直接知識分享，或是員工將其審計經(jīng)驗、知識建成資料庫、文件等間接擴散，高流動率的特質(zhì)將對知識分享產(chǎn)生影響。因此，從流動率角度，離職率是影響知識分享的因素，離職率與知識分享成反比。

四、小組團隊

團隊工作的理論主要來自Guzzo and Shea（1992），而其主要形成的理由為互相依賴，以工作的互相依賴為例，團隊內(nèi)的成員需要互相交流，并依賴彼此的工作，工作的互相依賴有激勵的作用，且因?qū)e人的責(zé)任感驅(qū)使而增進工作的效果。會計師事務(wù)所經(jīng)常強調(diào)團隊合作的重要性，一個審計小組上至項目負責(zé)人，注冊會計師、審計助理，各司其職，相互配合、相互合作，一個環(huán)節(jié)出錯往往影響整個團隊。再者，若會計師事務(wù)所的績效評估是以審計小組為單位，則同事間的工作表現(xiàn)就更為息息相關(guān)。如此團隊工作的特性，使得團隊成員間的互動更顯重要。在團隊工作為常態(tài)的會計師事務(wù)所，員工間的互惠成為影響知識分享的要素之一，而彼此的信任在團隊工作中也是影響知識分享的重要要素。由上述討論可知，就小組團隊這一特性而言，影響知識分享的要素為互惠與信任，即互惠和信任能促進知識分享。

五、知識密集

會計師事務(wù)所是知識密集型行業(yè)，其特點在于高度專業(yè)的人力資本，且由知識創(chuàng)造市場價值。會計師事務(wù)所主要是人力知識的交流，所內(nèi)成員針對財務(wù)報表提出審計意見，為一種無形的產(chǎn)出。以會計師事務(wù)所與銀行業(yè)比較為例，后者仰賴大量的固定資產(chǎn)（自動柜員機）及信息科技，提供標準化的產(chǎn)品，而會計師事務(wù)所則較為復(fù)雜，針對不同的產(chǎn)業(yè)、甚至不同的客戶，需為客戶量身訂做一套適合的審計程序。

在會計師事務(wù)所，專業(yè)知識多屬隱性知識，難以編碼及建立文檔，而員工往往也將其專業(yè)能力視為該員工不可取代的籌碼，為保持和增長員工自己在公司的價值，具有私欲的員工往往會隱藏自己的知識，這阻礙了會計師事務(wù)所的知識分享。此外，高級管理人員透過認定、保護以及過濾等方式皆有助于增進知識的分享，主管人員的支持在知識分享中具有重要的作用。知識的貢獻者感覺到隱藏自己的知識而非分享，對自己的利益多，則會選擇保留自己的知識，因此，獎酬能使員工分享其私有知識，但獎勵員工的價值必須超過其與其他員工知識分享的成本。因此，從在會計師事務(wù)所屬知識密集的角度看，影響知識分享的因素為私欲、主管支持與獎酬制度，即私欲與知識分享成反比，主管支持與獎酬制度與知識分享成正比。

【參考文獻】

[1] Weiss，L. Collection and connection： The anatomy of knowledge sharing in professional service firms[J]. Organization Development Journal，1999（17）：61—77.

[2]Guzzo，R.A， and P.Shea. Group performance and intergroup relations in organizations[J] .

Handbook of Industrial and Organizational Psychology，1992（3）：269-313.

[3]劉笑霞，李明輝.會計師事務(wù)所人力資本特征與審計質(zhì)量——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2012（2）.