民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以海底撈為例

王 鈺

（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，陜西 西安 710123）

一、海底撈內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）控制環(huán)境要素分析

公司治理結(jié)構(gòu)缺乏合理性，海底撈公司的董事長(zhǎng)代行經(jīng)理層的職責(zé)，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清晰，出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)、多頭指揮、無(wú)人負(fù)責(zé)的境地。而且，海底撈公司這種董事長(zhǎng)代行經(jīng)理職權(quán)的行為也導(dǎo)致董事長(zhǎng)置身具體事務(wù)，難以有專門(mén)時(shí)間、精力去研究行業(yè)的政策走向、行業(yè)趨勢(shì)變化和確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)監(jiān)督部門(mén)的缺失也使經(jīng)理層的活動(dòng)處于無(wú)人監(jiān)控狀態(tài)，容易導(dǎo)致海底撈公司管理層權(quán)力過(guò)大，危害公司利益。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素分析

第一公司未建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估系統(tǒng)，海底撈公司要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是必不可少的步驟。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，市場(chǎng)環(huán)境紛繁復(fù)雜，國(guó)家政策、行業(yè)趨勢(shì)、市場(chǎng)情況和財(cái)務(wù)狀況瞬息萬(wàn)變，任何一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)治久安，必須對(duì)上述信息時(shí)刻關(guān)注，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果反饋給決策機(jī)構(gòu)參考。

第二管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡漠，海底撈公司目前未建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，管理人員普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，2011年10月的海底撈勾兌事件：記者“臥底”打工海底撈，并在《城市信報(bào)》報(bào)道海底撈骨頭湯和飲料是勾兌的，此報(bào)道在網(wǎng)上迅速傳開(kāi)，被轉(zhuǎn)載上萬(wàn)次，顧客心中“人類已經(jīng)無(wú)法阻止海底撈”的超五星式服務(wù)的海底撈，在一夜間讓其美譽(yù)度一落千丈，致使海底撈的聲譽(yù)及經(jīng)營(yíng)受到極大損失。而海底撈相關(guān)人員未能及時(shí)、有效地對(duì)該報(bào)道加以管理乃至解釋，只稱那是合理操作工序，對(duì)外保持謹(jǐn)慎，沉默的態(tài)度。這一事件的發(fā)生及造成的影響，還有事后的處理情況，無(wú)不給海底撈人敲響了警鐘，風(fēng)險(xiǎn)管理成為急需解決的問(wèn)題之一。第三，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

（三）控制活動(dòng)要素分析

一方面海底撈公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行層面的不足，海底撈公司的客戶沒(méi)有一定的范圍，但相對(duì)來(lái)說(shuō)家庭聚餐，同事聚餐，下級(jí)請(qǐng)上級(jí)吃飯等團(tuán)體性顧客比較多。公司的食品質(zhì)量、檢測(cè)等都比較嚴(yán)格，公司需要具有一定的品牌優(yōu)勢(shì)才能得到顧客的認(rèn)可。為滿足客戶要求，海底撈公司進(jìn)行了多項(xiàng)質(zhì)量體系認(rèn)證，食品質(zhì)量控制上與同行業(yè)相比比較規(guī)范。公司始終秉承“服務(wù)至上、顧客至上”的理念使得海底撈發(fā)展至今，但發(fā)展壯大的同時(shí)海底撈后勤部門(mén)的制度體系：風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、行政管理、董事會(huì)制度等規(guī)章制度明顯不足。海底撈的許多員工都是親戚朋友介紹的，甚至有的全家都在海底撈工作，員工以海底撈為家，但光靠這些關(guān)系來(lái)維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，制度體系的缺陷很有可能成為海底撈繼續(xù)發(fā)展的絆腳石。

（四）信息與溝通要素分析

第一，好的制度需要依托便捷、有效的載體來(lái)實(shí)施，最終達(dá)到資源共享、信息互通。海底撈公司年銷售額從最初的100萬(wàn)到現(xiàn)在的20多個(gè)億，人員從30人發(fā)展至上萬(wàn)人，如果仍靠人告訴人、原始的方式已經(jīng)難以滿足公司發(fā)展的要求，直接結(jié)果是出現(xiàn)庫(kù)存商品賬上有，實(shí)際庫(kù)存沒(méi)有；盤(pán)點(diǎn)總額一致，明細(xì)不一致的現(xiàn)象。暢通無(wú)阻的溝通渠道，適用的溝通方式，及時(shí)有效是溝通達(dá)到設(shè)計(jì)效果的必備條件。溝通也是上傳下達(dá)的有效手段，是公司保持創(chuàng)新、活力的潤(rùn)滑劑。而海底撈公司部門(mén)與部門(mén)間、上級(jí)與下級(jí)間、不同部門(mén)的員工之間的溝通缺失，部門(mén)及員工職責(zé)不清晰、缺乏溝通，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。

第二，海底撈公司財(cái)務(wù)核算方面現(xiàn)使用金蝶財(cái)務(wù)軟件，用于記錄、反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況。門(mén)店銷售使用天子星數(shù)據(jù)，門(mén)店服務(wù)溝通使用信鴿（公司員工的稱呼，其實(shí)類似QQ的軟件）來(lái)傳遞信息，較為方便。但關(guān)于后勤部門(mén)的信息溝通無(wú)法達(dá)到各部門(mén)共享利用，海底撈公司未建立專門(mén)的信息溝通平臺(tái)，公司的政策、規(guī)定無(wú)法快速、有效的傳達(dá)下去，導(dǎo)致部分員工不能及時(shí)了解公司政策變化，也不利于員工充分理解和執(zhí)行現(xiàn)行的程序和政策，影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（五）監(jiān)督檢查要素分析

第一，海底撈火鍋沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)；公司創(chuàng)立初期，由于職員少、事務(wù)單一，沿襲小企業(yè)的做法，由領(lǐng)導(dǎo)層說(shuō)了算的管理模式，把責(zé)任推給了個(gè)人，不能很好的體現(xiàn)企業(yè)管理過(guò)程中的公平性；而且大部分民營(yíng)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立與領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題后沒(méi)有責(zé)任人，只能不了了之；海底撈雖然有物流部門(mén)，但由于加工工藝比較先進(jìn)，沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的檢測(cè)監(jiān)管部門(mén)，不能很好的監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，保證食品的安全衛(wèi)生。

第二，目前海底撈火鍋的主要處理狀況屬于事后管理，沒(méi)有很好的發(fā)揮企業(yè)職能部門(mén)的預(yù)防功能，采取預(yù)防措施；降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)處理突發(fā)時(shí)間的能力；公司在工商、稅務(wù)等政府職能部門(mén)的要求下在企業(yè)外部聘用審計(jì)師進(jìn)行年度的賬務(wù)審核程序，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)師只注重財(cái)務(wù)報(bào)表的表面審計(jì)，不能細(xì)致認(rèn)真的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況提出建設(shè)性意見(jiàn)；再加上沒(méi)有和企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行有效的溝通和交流從而使很多問(wèn)題存在信息不暢。

第三，海底撈發(fā)展勢(shì)頭迅猛，業(yè)績(jī)突出，口碑良好；導(dǎo)致企業(yè)的拓展速度太快，沒(méi)有很好的穩(wěn)固企業(yè)的資產(chǎn)和社會(huì)地位，因此這樣下去的弊端是規(guī)范化、流程化的管理體系必將影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、海底撈公司內(nèi)部控制制度優(yōu)化對(duì)策

（一）搭建OA系統(tǒng)

信息管理系統(tǒng)有速度快，精度高，存儲(chǔ)容量大，強(qiáng)大的邏輯判斷能力，方便了數(shù)據(jù)的快速傳輸，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的強(qiáng)有力的載體。信息管理系統(tǒng)在企業(yè)中的作用是越來(lái)越重要了。為了使海底撈的內(nèi)部控制體系實(shí)施的更有保障，有必要建立這種方便快捷的信息管理系統(tǒng)。

（二）提升信息溝通效率

目前，海底撈使用的財(cái)務(wù)軟件是金蝶財(cái)務(wù)軟件，但是在使用過(guò)程中未將職權(quán)過(guò)大的相容職務(wù)分開(kāi)，一方面是海底撈的內(nèi)部控制制度還是不完善的；另一方面，也增加了差錯(cuò)和欺詐的發(fā)生。因此，公司的內(nèi)部控制制度的，應(yīng)進(jìn)一步提高。使用其他的軟件或開(kāi)發(fā)新的軟件，為企業(yè)量身定制，使各部門(mén)信息交流，資源共享的職責(zé)明確，海底撈公司做的另一個(gè)不可忽略的優(yōu)勢(shì)是把原來(lái)的控制活動(dòng)中的人治變成了現(xiàn)在的人、機(jī)共治，避免了因高管不明白的內(nèi)部控制制度體系而造成的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生?？茖W(xué)合理的信息管理手段，不僅加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防，檢測(cè)和修正。并利用信息系統(tǒng)的允許，嚴(yán)格按照規(guī)定的操作體系，進(jìn)一步提高海底撈公司的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能力。

（三）改進(jìn)監(jiān)督檢查方面

IBM創(chuàng)始人沃森說(shuō)：“員工只做你檢查的事，而不做你希望他們做的事?！辈还茉O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度是多么的完整和齊全，如果沒(méi)有專門(mén)的部門(mén)和人員對(duì)自己偏離軌道的行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也沒(méi)有把內(nèi)部控制的不足之處反饋給管理者，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的完善，使其制度的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)的發(fā)展速度。因此，建立海底撈公司完整的內(nèi)部控制體系，是在內(nèi)部監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上的。

（四）建立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

海底撈公司應(yīng)依據(jù)“內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”，制定出屬于自己企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并以此項(xiàng)制度作為日常監(jiān)督的規(guī)范。由董事長(zhǎng)帶領(lǐng)總經(jīng)理融合各個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人建立起內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和專項(xiàng)檢查，并根據(jù)例行檢查的結(jié)果出具內(nèi)部控制檢查報(bào)告的。有關(guān)部門(mén)依據(jù)檢查報(bào)告分析其出現(xiàn)的問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題給出相應(yīng)的建議。海底撈公司要想保證重新改進(jìn)的內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)際具體的工作中的話還要強(qiáng)化日常工作中的監(jiān)督檢查力度。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督的建設(shè)

海底撈公司按照工作計(jì)劃，審計(jì)部門(mén)會(huì)對(duì)公司的不同部門(mén)、不同流程的業(yè)務(wù)每個(gè)月都進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議和意見(jiàn)。當(dāng)業(yè)務(wù)范圍，戰(zhàn)略目標(biāo)，組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵人員變動(dòng)時(shí)，公司的審計(jì)部門(mén)應(yīng)開(kāi)展有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，并出具專項(xiàng)報(bào)告，如離任審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的內(nèi)部控制制度的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及如何改進(jìn)和完善。監(jiān)督檢查有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，但在一個(gè)公司內(nèi)部控制的工作人員是基層的執(zhí)行者，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，這影響著公司的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，在這一點(diǎn)上員工的感觸是最深的，海底撈公司應(yīng)該鼓勵(lì)員工提出解決方案，變更管理流程，完善內(nèi)部控制制度。

[1] 王峰章，劉國(guó)紅.淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2008（2）.

[2] 李艷.淺議我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].中國(guó)商貿(mào).2010（8）.