醫(yī)院會計核算與成本核算一體化研究

許育紅

摘 要：文章首先闡述了市場經(jīng)濟和《新醫(yī)院會計制度》對我國醫(yī)院作出的規(guī)范性要求，分析了醫(yī)院會計核算與成本核算的發(fā)展現(xiàn)狀，并論述了對兩種核算方式“一體化”的概念及其意義，最后給出實施“一體化”改革的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會計核算 成本核算 一體化

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-286-02

一、引言

我國于1998年頒布的《醫(yī)院會計制度》對加強醫(yī)院的財務(wù)管理、規(guī)范會計核算體系均發(fā)揮了重要的促進作用?？紤]到當前我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的處于不斷深化階段，以及醫(yī)療市場的多變性和競爭性，傳統(tǒng)的《醫(yī)院會計制度》在某些方面開始凸顯出其固有的局限性，特別是涉及到會計核算與成本核算的有關(guān)規(guī)定方面，需要進行局部調(diào)整進一步完善。2012年1月1日頒布的新醫(yī)院財務(wù)會計制度很好地彌補了1998年《醫(yī)院會計制度》的一些弊端，要求醫(yī)院在編制財務(wù)報告時，應(yīng)附送成本報表。從醫(yī)院自身發(fā)展來看，實行會計核算與成本核算的一體化有積極的理論和現(xiàn)實意義。

當前我國多家醫(yī)院的成本核算體系尚不科學規(guī)范，相關(guān)會計核算條例也遠遠滯后于醫(yī)院正在進行體制改革的步伐，與醫(yī)院所要進行的管理創(chuàng)新格調(diào)不一致。本文認為，醫(yī)院針對會計核算和成本核算中的同一類別數(shù)據(jù)進行有效統(tǒng)一，實施一體化管理，不僅可行，而且非常必要，是醫(yī)療體制改革的客觀要求。

二、醫(yī)院會計核算與成本核算的現(xiàn)狀分析

雖然現(xiàn)階段國內(nèi)已有多家醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)立了成本核算項目，但總體上仍然和會計核算系統(tǒng)相互獨立，沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這意味著同一份項目數(shù)據(jù)被單獨導入兩個不相干數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，很顯然，這樣的處理方式難以保證兩個系統(tǒng)的同一科目數(shù)據(jù)的準確性和一致性，甚至伴隨著無意義的重復勞動和數(shù)據(jù)二次處理。即便實際操作中可以將會計核算中的部分成本數(shù)據(jù)批量導入成本核算系統(tǒng)，也同樣需要耗費人力、物力、財力對數(shù)據(jù)進行核對，增加了醫(yī)院管理成本，導致管理的不經(jīng)濟和低效率。

三、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化

（一）會計核算與成本核算一體化的內(nèi)涵

會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。其核算方法主要包括設(shè)置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)的成本預測和企業(yè)的經(jīng)營決策等存在直接影響。進行成本核算，首先審核生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，看其已否發(fā)生，是否應(yīng)當發(fā)生，已發(fā)生的是否應(yīng)當計入產(chǎn)品成本，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費用按照用途進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實的成本資料。醫(yī)院成本核算指醫(yī)院對其在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的物質(zhì)資料價值和必要勞動價值的核算，即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。

兩種核算方式的一體化過程落實到醫(yī)院中，就是利用其信息化數(shù)據(jù)，以電算化軟件為載體自動采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并生成與之有關(guān)的會計憑證。如果一些會計憑證涉及成本項目時，數(shù)據(jù)庫首先將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)，確保在記賬、審核和結(jié)賬的同時自動導出成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，從而使會計核算和成本核算相關(guān)科目保持一致。

（二）醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的指導思想

醫(yī)院會計核算與成本核算一體化過程的實質(zhì)就是會計人員在處理醫(yī)院發(fā)生的每一筆經(jīng)濟事項時，既要服務(wù)于傳統(tǒng)會計核算，同時又要作為成本核算的依據(jù)，使相關(guān)業(yè)務(wù)的成本核算與會計核算融為一體，以確保成本核算和數(shù)據(jù)來源的真實性、完整性、合理性、時效性，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院相關(guān)管理層和決策層提供可靠依據(jù)，提高其決策科學性與合理性。

（三）醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用及意義

1.促進醫(yī)院發(fā)展的市場化進程。當前，我國多數(shù)醫(yī)院的資源配置效率較低，比如現(xiàn)實中醫(yī)療設(shè)備的需求情況層次不齊，而供給數(shù)量卻大抵相同，導致一些設(shè)備供不應(yīng)求，另一些設(shè)備供過于求，處于閑置狀態(tài)，這顯然與市場經(jīng)濟的利潤最大化理念相違背。成本核算作為一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合評價過程，因而將其與傳統(tǒng)的會計核算體系相結(jié)合可以在極大程度上提高醫(yī)院資源配置效率，最終實現(xiàn)收益最大化目標。

2.確保醫(yī)院會計原始數(shù)據(jù)源的真實、可靠?，F(xiàn)階段，國內(nèi)醫(yī)院由于會計主體明確性不強，會計的相關(guān)假設(shè)條件沒有完全滿足，造成醫(yī)院內(nèi)部整個的財務(wù)核算處于秩序紊亂狀態(tài)，財務(wù)部門所提供的會計資料數(shù)度引來其使用單位的質(zhì)疑，在醫(yī)院內(nèi)部也逐漸失去可靠性。這些問題在實施“一體化”政策后得到有效解決，會計核算與成本核算的一體化將財務(wù)管理范圍拓展到醫(yī)院內(nèi)部的會計主體，甚至在重大項目上，成本核算也能為管理部門提供及時、有效、準確的數(shù)據(jù)資料，這就保證了會計信息的可靠數(shù)據(jù)源，極大提高會計信息質(zhì)量。

3.提高醫(yī)院工作效率。成本核算不僅是對會計系統(tǒng)的必要補充，同時也是醫(yī)院整體管理系統(tǒng)的完善升級。成本核算工作的有效實施保證了管理者對細節(jié)工作進行有效控制，對醫(yī)療設(shè)備資源合理配置，一方面有利于提高醫(yī)院自身工作效率，另一方面也給醫(yī)院服務(wù)主體提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、實現(xiàn)會計核算與成本核算一體化的措施

（一）建立醫(yī)院內(nèi)部數(shù)據(jù)庫核算系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，通過建立數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開展管理工作是提高醫(yī)院管理效率的前提條件。醫(yī)院應(yīng)全方位大力推進計算機網(wǎng)絡(luò)化，有效運用會計電算化軟件，使得會計核算與成本核算數(shù)據(jù)能及時、準確地在部門間進行共享。成本核算工作量大，傳統(tǒng)的手工核算方式既費時又容易出錯，網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)則可以解決這一問題。

（二）增加醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計程序

醫(yī)院不同于企業(yè)的最明顯一點就是其服務(wù)對象的特殊性及業(yè)務(wù)范圍的獨特性，因而內(nèi)部的管理系統(tǒng)也比企業(yè)更為復雜。將審計程序引入醫(yī)院系統(tǒng)還是創(chuàng)新之舉，仍然處于探索狀態(tài)，這就要求會計事務(wù)所在審計前要詳細了解醫(yī)院的管理特性、監(jiān)管要求和項目流程等?，F(xiàn)實中面向企業(yè)的風評程序和測試程序相對而言太過復雜，多數(shù)采用上市公司的審查要求，因而落實到醫(yī)院審計工作時，應(yīng)進行大力簡化，提高針對性和適用性，考慮醫(yī)院工作的特殊性。

（三）對醫(yī)療設(shè)備展開收益流分析

全面完善醫(yī)療設(shè)備質(zhì)量管控體系，設(shè)立效益指標綜合對相關(guān)設(shè)備進行考察，尤其注重設(shè)備在用率和折舊率進行定期監(jiān)察，分析其成本與效益間的關(guān)系，根據(jù)實際情況決定醫(yī)療設(shè)備的資金投入，避免過多或過少投入，降低醫(yī)院資金使用效率。

（四）完善財務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系

要想保證審查與監(jiān)督工作順利開展，首先要做到有法可依。這就要求醫(yī)院在內(nèi)部制定嚴格的財務(wù)法規(guī)以確保其信息的可靠性，對管理的具體工作、方法、相關(guān)主體的權(quán)利與義務(wù)、虛報科目的懲罰等方面進行明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，要充分依靠法律手段，保護財務(wù)人員在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)行使職權(quán)，保證科目信息真實可靠。再者，要在全社會形成人人都能對醫(yī)院的經(jīng)濟效益和服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督的局面。最后，要提高各管理層和有關(guān)財務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)語

會計和成本核算一體化的實施把醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)工作從會計核算轉(zhuǎn)化為會計管理，融入了市場經(jīng)濟的理念，從而有效提高了醫(yī)院在人力、物力和財力等方面的資源配置效率，為病人提供人性化服務(wù)的同時提高了其行業(yè)競爭力和經(jīng)濟效益?？偟膩碚f，醫(yī)院的會計核算與成本核算一體化目標不是在短時間內(nèi)就能一蹴而就的，具體實施過程錯綜復雜，它應(yīng)該是醫(yī)院的長期發(fā)展目標。

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（作者單位：華北石油管理局總醫(yī)院 河北任丘 062552）（責編：賈偉）