論企業(yè)內(nèi)部會計審計

蘇玲玲

摘 要：文章通過對當今企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，如企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全、管理混亂、會計制度監(jiān)督不到位、企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持和企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)低、結(jié)構(gòu)不合理等展開深入分析研究，提出了相應(yīng)的對策，如應(yīng)加強現(xiàn)代企業(yè)制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計體系、設(shè)立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)、加強外部審計、提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)在設(shè)立科學、合理的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)進行監(jiān)督、分析，并對企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中有效健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計審計 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-152-03

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)逐步認識到內(nèi)部會計審計的重要性，但近些年來，企業(yè)中由于內(nèi)部控制制度不嚴，出現(xiàn)了許多違法違紀現(xiàn)象，因此企業(yè)更應(yīng)重視設(shè)立科學、合理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，使會計審計對企業(yè)進行監(jiān)督、分析，并對企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計審計的意義

（一）企業(yè)內(nèi)部會計審計的概念

企業(yè)內(nèi)部會計審計是由企業(yè)獨立財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本企業(yè)及其所屬本企業(yè)下屬公司的財務(wù)收支及經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督。對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為和本企業(yè)領(lǐng)導交辦的事項的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)營者應(yīng)當承擔的責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善本企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

企業(yè)內(nèi)部會計審計是通過了解、測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度，來發(fā)現(xiàn)其運行過程中取得的成績和存在的問題，從而對其功能和效用的實現(xiàn)做出客觀評價的過程。同時以內(nèi)部控制制度的特點和作用為切入點展開對企業(yè)的評審。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計審計的內(nèi)容

向深度、廣度發(fā)展的前提。企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行測試，并對審計結(jié)果進行分析、匯總等級，其審計的內(nèi)容主要圍繞下面幾方面進行：

1.資金會計控制。審計現(xiàn)金與銀行的各項支出是否采用授權(quán)審批，票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位互相控制和分離，財務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查和銀行日記賬，并填寫檢查記錄，現(xiàn)金報銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會計人員交接有無手續(xù)，財務(wù)主管人員對企業(yè)期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進行核對。

2.審計實物財產(chǎn)會計控制。審計實物資產(chǎn)動態(tài)變化有無審批，會計記錄與實物保管是否相互分離與制約，有無各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；重點審查購貨合同，入庫驗收及保管、領(lǐng)用出庫、定點盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整，是否按會計制度進行賬務(wù)處理。

3.審計材料采購與付款會計控制。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價高等問題，進行材料采購與付款會計控制審計。審計的重點是材料采購是否按招標管理，是否執(zhí)行上級下達的材料儲備定額，物資管理和材料核算是否規(guī)范，料差分攤是否合規(guī)，有無預(yù)列材料費用人為調(diào)節(jié)成本費用。

4.審計固定資產(chǎn)投資會計控制。重點審計企業(yè)自籌資金來源是否合理，投資后能否取得資產(chǎn)回報，發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟效益，自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策，有無投資風險，投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況，確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。

5.審計產(chǎn)品銷售和各項收入會計控制。重點審計客戶的信用程度，供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合理，產(chǎn)品的價格是否符合國家的規(guī)定，產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全，應(yīng)收賬款的回收是否及時，財務(wù)部門的應(yīng)收賬款清理是否責任到人，對外經(jīng)營的各項收入是否足額及時入賬，有無經(jīng)營收入在外未收回或?qū)⑹杖胨皆O(shè)“小金庫”等問題，有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

6.審計成本費用會計控制。重點審計成本費用控制是否采取了措施，指標分解責任落實情況；審計成本費用核算是否規(guī)范，審計單位有無各項費用消耗定額，考核成本費用指標和上級下達資產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況；重點對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分攤、核算、歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實性；在制品是否堅持盤點制度。

7.審計會計機構(gòu)與崗位分工控制。重點審計會計機構(gòu)是否獨立，會計人員和會計主管是否參與具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及其他與財務(wù)部門無關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜；審計會計機構(gòu)的各核算崗位分工情況和會計記錄、賬務(wù)處理等會計核算工作是否通過兩個或兩個以上部門，實現(xiàn)互相牽制、互相制約、互相監(jiān)督，接受會計機構(gòu)責任人和企業(yè)主管領(lǐng)導的指導。

8.審計會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制。重點審計企業(yè)是否執(zhí)行財政部頒發(fā)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，依法辦理會計業(yè)務(wù)；會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī)；提報的會計報表是否真實、合法，會計資料是否完整真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計審計的重要性

每一項內(nèi)部會計審計都具有提高企業(yè)內(nèi)部管理制度，有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度，有利于投資者對企業(yè)的選擇，有利于企業(yè)內(nèi)部記賬制度和約束領(lǐng)導人的財務(wù)行為等作用。具體有以下幾方面：

1.有利于健全財務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)部會計審計主要對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制進行審計。對企業(yè)會計業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)進行科學、完整的審查分析，其分析結(jié)果有利于完善財務(wù)管理制度。

2.有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)實行出資者所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)相分離制度，即所有者和經(jīng)營的分離?，F(xiàn)代企業(yè)法人行使法人財產(chǎn)權(quán)，受出資者的約束和限制，必須對出資人履行義務(wù)，依法維護出資人的權(quán)益。對出資者所有權(quán)承擔資產(chǎn)保值增值的責任。因此，內(nèi)部會計審計能夠為所有者對企業(yè)經(jīng)營進行內(nèi)部監(jiān)控，加強對經(jīng)營者在資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決定和廉政自律等問題上的監(jiān)督，并建立起自我約束機制有利于現(xiàn)代企業(yè)更好地發(fā)展。

3.約束企業(yè)領(lǐng)導人的財務(wù)行為。企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)領(lǐng)導人財務(wù)行為能夠起到監(jiān)督和約束作用。尤其是在企業(yè)領(lǐng)導人卸任時，對企業(yè)領(lǐng)導在任期的經(jīng)營行為根據(jù)內(nèi)部會計控制制度進行賬戶核查，同時也為下一屆領(lǐng)導接任做到了借鑒和提醒作用。

4.有利于投資者對企業(yè)的選擇。企業(yè)擁有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度以及能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計審計時，企業(yè)內(nèi)部必然是健康發(fā)展、良好循環(huán)的企業(yè)，同樣帶來的是擴寬了企業(yè)融資、籌資渠道，為投資者選擇投資企業(yè)提供了重要參考價值。

5.企業(yè)內(nèi)部會計審計有利于記賬制度。企業(yè)內(nèi)部會計審計主要針對會計賬戶進行審查，在審查中發(fā)現(xiàn)對賬戶不真實、不合法的業(yè)務(wù)處理，可以總結(jié)教訓、總結(jié)經(jīng)驗，完善規(guī)范記賬制度。

二、存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部制度不健全

1.企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂。我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。有些企業(yè)的各種規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度；財產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善等，使財產(chǎn)大量流失；投資不進行可行性研究，盲目上馬，資金呆滯，經(jīng)營不暢，甚至破產(chǎn)倒閉等。還有的企業(yè)則為了“上等級”“裝門面”致使許多企業(yè)管理制度虛設(shè)，出現(xiàn)了領(lǐng)導一手遮天，全權(quán)管理，從企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察都是領(lǐng)導一人說了算的現(xiàn)象。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全。我國長期以來，企業(yè)內(nèi)部制度一般被視為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，屬于企業(yè)管理當局范圍之內(nèi)的事項，有很多企業(yè)就沒有建立內(nèi)部會計控制體系，因此導致各個企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度實施不到位；企業(yè)中由于管理人員素質(zhì)較低，其所設(shè)計的內(nèi)部會計控制體系缺乏足夠的理論支持，造成管理混亂、自行其是、資產(chǎn)大量流失。

3.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善。很多企業(yè)內(nèi)部人浮于事，渙散無力，為了應(yīng)付上級而盲目設(shè)立審計機構(gòu)，甚至有的企業(yè)沒有設(shè)立審計部門，沒有充分起到監(jiān)督、審查作用。從而企業(yè)領(lǐng)導掌握權(quán)利極大，而導致企業(yè)的財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)傾向于領(lǐng)導的意志，而企業(yè)內(nèi)部人不敢說、不能說的情況，這樣必然導致企業(yè)內(nèi)部制度難以落實，違法、違紀行為浮出水面。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計制度監(jiān)督不到位

部分領(lǐng)導利用手中的自主權(quán)，干擾會計人員依法行使職權(quán)，沒能把各項收入納入企業(yè)的預(yù)算之中進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算；授意、指示甚至強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、假造票據(jù)，造成一部分的遺漏、隱匿現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟活動從決策到發(fā)生，會計人員一無所知直到報賬才得知情況，造成會計監(jiān)督不能從事前、事中、事后進行全過程監(jiān)督，導致賬外設(shè)賬、挪用公款、另設(shè)“小金庫”搞資金體外循環(huán)，貪污腐敗等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持

在實際工作中，會計執(zhí)法者受打擊報復而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬，這種現(xiàn)象倍受社會重視。許多企業(yè)領(lǐng)導與會計人員沒有嚴格按法規(guī)辦事，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象十分嚴重、很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計審計時發(fā)現(xiàn)了問題，給企業(yè)帶來了損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計方法不慎重

企業(yè)在進行內(nèi)部會計審計時，由于會計核算方法選擇不恰當，并且選擇時具有較大的隨意性，使企業(yè)及會計人員有了較大的操縱的余地。而且加大了審計工作量，使企業(yè)受到了本來可以避免的風險。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理

我國內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀是人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，審計人員的前身絕大部分是從原會計崗位分離出來的，獨立性和權(quán)威性差，流動性大，從而造成審計人員素質(zhì)偏低，執(zhí)業(yè)水平不高，并且缺乏與企業(yè)管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗。

三、對策建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部制度

1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境。建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企業(yè)分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)組織制度、管理制度、領(lǐng)導體制，對經(jīng)理實行風險金制度，上級考核的指標應(yīng)遠近結(jié)合并將約束與激勵機制有機結(jié)合，變短期行為為長遠打算，使企業(yè)正真成為自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體。這樣，企業(yè)經(jīng)理就會靜下心來抓監(jiān)督，抓效益，為“無為而治”而努力。當然不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式?jīng)Q定著不同的核算和監(jiān)督內(nèi)容，進而又決定著會計人員提供不同質(zhì)量的會計信息?，F(xiàn)代企業(yè)制度的形成，重新組合了產(chǎn)權(quán)組織和利益關(guān)系，這就直接影響到企業(yè)會計核算和監(jiān)督目標以及會計信息的質(zhì)量。也就給會計監(jiān)督創(chuàng)造了一個良好的體制環(huán)境，使之能夠更加充分地發(fā)揮職能作用。

2.建立嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次就是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中的相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的控制防線。有關(guān)人員在人事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務(wù)禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)督防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責人，中小企業(yè)如不許配備專職人員，可由財務(wù)部門負責人直接負責此項工作。第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部財務(wù)控制，建立有效的監(jiān)督防線。

3.設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，為保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，通常企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該有三個層次：監(jiān)事會是最高層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，直屬于股東大會，代表股東對董事會進行監(jiān)督，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行總的監(jiān)督與指導；內(nèi)審委員會是第二層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，直屬于董事會，代表董事會對最高級管理層即總經(jīng)理進行監(jiān)督，主要負責內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)范與決策；審計部是第三層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，只屬于總經(jīng)理，代表總經(jīng)理對各個職能部門進行監(jiān)督，主要進行日常的內(nèi)部審計工作。為了更清楚內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，如圖所示：

靠左邊一列顯示的是三級領(lǐng)導層，靠右邊一列顯示的是與此對應(yīng)的三級審計機構(gòu)，每一級受上一級領(lǐng)導委托。三級審計機構(gòu)自上而下存在業(yè)務(wù)上的指導與監(jiān)督關(guān)系，每一級審計機構(gòu)與同行的機構(gòu)在行政上是并列的，共同向同一個上層負責。這樣分層監(jiān)督最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

在設(shè)立直屬董事會領(lǐng)導的機構(gòu)，機構(gòu)成員由董事會成員組成且必須至少有三個內(nèi)部委員。每個委員都必須具備一定的財務(wù)知識。另外，必須有一名委員擁有會計或相關(guān)的財務(wù)管理專業(yè)知識，其任職資格同樣由公司董事會根據(jù)商業(yè)判斷原則進行解釋。改機構(gòu)下設(shè)日常的辦公機構(gòu)，具體負責審計工作的組織與實施。同時，企業(yè)內(nèi)部的會計人員與審計人員保持適當?shù)牧鲃有杂兄谔岢龊侠淼墓芾斫ㄗh

（二）企業(yè)加強對賬戶的管理制度

1.統(tǒng)一會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專以文件的形式予以頒布。

2.統(tǒng)一會計科目。在實行國家一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

3.明確會計處理程序和方法。憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報表的處理程序與方法遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

（三）完善法制建設(shè)明確法律責任

進一步完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，同時增加相應(yīng)的審計執(zhí)法手段，進一步強化審計職能，達到充分發(fā)揮的作用，也需要法制來引導、規(guī)范和保障。與此同時，還因逐漸完善會計監(jiān)督方面的法律保障體系，使會計監(jiān)督不僅有法可依，而且有法必依，違法必究。2003年3月4日審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》體現(xiàn)出發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟對內(nèi)審工作和內(nèi)審人員的要求。這項新規(guī)定具有時代的特征和前瞻性，是內(nèi)審工作共同的行為規(guī)范。這些將對會計監(jiān)督的法制建設(shè)起到重要的推進作用。

（四）合理選擇內(nèi)部審計方法

企業(yè)審計人員在審計事務(wù)中，對審計方法既可以單個運行，也可以綜合測試，具體方法有：一是證據(jù)檢查法。就是審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證、通知單、提貨單等證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查其是否存在控制證據(jù)線索，以判斷有關(guān)控制措施是否得到有效執(zhí)行。二是重復檢查法。即審計人員選擇幾項同性質(zhì)或不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，重復被審計企業(yè)所采用的業(yè)務(wù)處理程序，檢查有關(guān)控制措施發(fā)揮作用的有效性。三是實地觀察法。即審計人員到工作現(xiàn)場察看被審計企業(yè)有關(guān)人員的工作情況，以驗證企業(yè)既定的有關(guān)控制措施是否貫徹執(zhí)行。四是訪談法。就是運用證據(jù)檢查、重復檢查、實地觀察等方法查證企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性后，審計人員對有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)執(zhí)行人員進行訪談，了解其實際操作過程中的情況，從而進一步驗證有效性測試的真?zhèn)纬潭?，防止企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行可能存在的形式化，降低被審計企業(yè)內(nèi)部控制的風險。

針對適合的方法對被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效的測試，將審計結(jié)果匯總等級，以便對內(nèi)部控制進行綜合評價，借以加強調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的可依賴程度，修訂審計工作計劃，并針對控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)措施，向被審計企業(yè)管理部門提出改進的意見和建議

（五）改善內(nèi)部人員機構(gòu)，提高審計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)審計工作的地位與作用如何，決定于是否具有一支高素質(zhì)的審計隊伍。隨著市場經(jīng)濟體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，知識經(jīng)濟時代的迅速到來，企業(yè)審計所涉及的知識面越來越寬，對審計人員素質(zhì)的要求也越來越高。因此，當前審計機關(guān)應(yīng)當有計劃并采取多種形式加強對審計人員的培訓工作，對現(xiàn)在的內(nèi)部審計人員進行業(yè)務(wù)培訓，還要經(jīng)常對內(nèi)部審計人員進行思想政治和職業(yè)道德教育，確保審計工作公平、公正地進行。對不具備審計素質(zhì)的人員特別是不遵守職業(yè)道德的人員，要將其調(diào)出審計隊伍。

對人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上，將從單一的財務(wù)人員向財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變，這也是經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的管理規(guī)模、復雜程度等方面發(fā)生巨大變化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)提出了新的要求。因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)將逐步形成以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)為主的新格局。而且在素質(zhì)上對內(nèi)部審計人員也提出了更高的要求，不但要求他們具有扎實的會計審計基礎(chǔ)理論，掌握現(xiàn)代審計方法技術(shù)。還要熟悉所屬企業(yè)財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，掌握企業(yè)的種種業(yè)務(wù)。只有這樣才能對企業(yè)的經(jīng)營實行全方位的監(jiān)督檢查。

（六）堅持事后審計、事前審計與事中審計相結(jié)合

目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計著重是事后審計，起到監(jiān)督作用，但隨著管理水平的提高，內(nèi)審作用還應(yīng)逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變，做到事前預(yù)防與事中控制，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制、事后監(jiān)督。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。

（七）在審計機制上，加強外部審計

企業(yè)內(nèi)部審計因獨立性不強，人力資源有限，還因有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力有限，或其他種種原因影響到企業(yè)審計工作的廣度和深度，審計結(jié)論也會受到影響。借助外部中介機構(gòu)的審計力量，讓外部審計監(jiān)督在國家統(tǒng)一的財政制度和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)范和制約下，獨立、平等、跨地區(qū)、跨行業(yè)地開展會計監(jiān)督活動來提高審計質(zhì)量和加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的分析、評價、建議的力度，是一條切實可行的途徑。內(nèi)部工作中內(nèi)部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的情況，又借助了外部審計機構(gòu)高度的獨立、公正性以及外部審計人力資源豐富的優(yōu)勢，客觀、公正、獨立、嚴明地開展監(jiān)督活動。

綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部會計審計是非常重要的，企業(yè)的內(nèi)部控制體系的好壞直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。然而企業(yè)內(nèi)部會計審計也為企業(yè)內(nèi)部控制制度提出問題，對改進內(nèi)部控制制度具有針對性。更是對防止風險，治理腐敗，打擊經(jīng)濟犯罪行為，保證經(jīng)濟活動的有效進行和審查資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益有著重要的意義，同時為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

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（作者單位：山西焦煤集團煤炭銷售總公司 山西太原 030024）

（責編：賈偉）