現(xiàn)行會計(jì)制度下無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)方案設(shè)置及會計(jì)核算探析

徐繼兵

摘 要：采供血機(jī)構(gòu)是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，隨著各級政府對無償獻(xiàn)血工作的重視，參加無償獻(xiàn)血的人數(shù)也在逐年增多，如何采用激勵機(jī)制讓無償獻(xiàn)血者得到實(shí)惠，成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。文章介紹了江蘇省血液中心向無償獻(xiàn)血者贈送“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”情況，對保險(xiǎn)公司推出的保險(xiǎn)方案進(jìn)行了比較和分析，對支付保險(xiǎn)費(fèi)如何開展會計(jì)核算進(jìn)行了說明，簡要剖析了在開展無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)和會計(jì)核算工作中存在的問題，并針對存在的問題提出了建議。

關(guān)鍵詞：無償獻(xiàn)血保險(xiǎn) 會計(jì)核算 探析

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-127-03

近年來，隨著我國醫(yī)療技術(shù)和社會保障水平的不斷提高，臨床用血需求呈直線上升趨勢，給采供血機(jī)構(gòu)保障臨床用血、保證用血安全帶來了很大的壓力。如何采用無償獻(xiàn)血激勵機(jī)制，讓無償獻(xiàn)血者得到實(shí)惠，盡可能擴(kuò)大采血量滿足臨床用血需求，成為采供血機(jī)構(gòu)關(guān)注的熱點(diǎn)?；诖耍K省血液中心（以下簡稱省血液中心）立足于關(guān)愛、回報(bào)獻(xiàn)血者，從激勵獻(xiàn)血者的角度出發(fā)，與保險(xiǎn)公司合作，贈送獻(xiàn)血者“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”，以表示對無償獻(xiàn)血者無私奉獻(xiàn)的愛心給予鼓勵和回饋。

一、無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)情況

兩年來，省血液中心緊緊圍繞“鞏固成效、穩(wěn)步發(fā)展、創(chuàng)新思維、精細(xì)管理”的工作思路開展無償獻(xiàn)血工作，各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，為江蘇省無償獻(xiàn)血事業(yè)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時，按照與保險(xiǎn)公司簽訂的協(xié)議，按期為無償獻(xiàn)血者辦理“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”，按《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行保險(xiǎn)費(fèi)用的支付和核算，保險(xiǎn)公司積極配合，及時為無償獻(xiàn)血者提供意外綜合保障優(yōu)質(zhì)服務(wù)。各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，見表1。

由表1可以看出：省血液中心全體職工經(jīng)過艱苦勞動和辛勤付出，2014年無償獻(xiàn)血人次比上年增長了21.45%，支付的保險(xiǎn)費(fèi)也發(fā)生了同比例增長。保險(xiǎn)公司賠款案例2014年比上年降低了15.38%，賠款額比上年增長了9.75%，年均賠付率73.57%，主要費(fèi)用率平均達(dá)到86.24%。

由表2可以看出，2013至2014年共受理理賠案216件，實(shí)際支付賠款104.79萬元。對承保出險(xiǎn)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，即責(zé)任起期至出險(xiǎn)日期的理賠案件進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：

1.責(zé)任起期至出險(xiǎn)日期：“小于6個月（含6個月）”的理賠案件數(shù)104件，約占總理賠案件數(shù)的48%，賠款額43.59萬元，約占總賠款額41.6%。

2.責(zé)任起期至出險(xiǎn)日期：“大于6個月”的理賠案件數(shù)112件，約占總理賠案件數(shù)的52%，賠款額61.2萬元，約占總賠款額58.4%。

從上述分析可以看出：將獻(xiàn)血者“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”的保險(xiǎn)期限設(shè)置6個月，存在一定的缺陷，有部分無償獻(xiàn)血者（被保險(xiǎn)人）出險(xiǎn)后可能享受不到采供血機(jī)構(gòu)的關(guān)愛，如在省血液中心獻(xiàn)血的理賠獻(xiàn)血者中超過6個月出險(xiǎn)的有112人，占兩年來總理賠案件數(shù)的51.86%，其中意外身故就有9人，占兩年來身故總數(shù)的60%。

二、保險(xiǎn)方案的比選

針對無償獻(xiàn)血者主要有來自于在校大學(xué)生、部隊(duì)?wèi)?zhàn)士，機(jī)關(guān)事業(yè)單位、進(jìn)城務(wù)工人員及其它社會組織和個體，區(qū)域分布廣泛，流動性強(qiáng)，職業(yè)復(fù)雜。目前社會上已有多家保險(xiǎn)公司設(shè)置了“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”方案，從中選擇兩家保險(xiǎn)公司的方案進(jìn)行比選。

1.甲保險(xiǎn)公司方案。

方案說明：（1）一次無償獻(xiàn)全血200毫升（含）及以上即享受上述保障項(xiàng)目一份。（2）無償捐獻(xiàn)機(jī)采血小板的獻(xiàn)血者，在保險(xiǎn)期間限投本保障項(xiàng)目一份，采供血機(jī)構(gòu)支付保費(fèi)10元/份。（3）被保險(xiǎn)人在一個保險(xiǎn)期內(nèi)：{1}無論再次、多次無償獻(xiàn)全血，保險(xiǎn)金額按份累計(jì)計(jì)算，但最高給付責(zé)任以三份為限。{2}捐獻(xiàn)機(jī)采血小板的無償獻(xiàn)血者，在保險(xiǎn)期間限投本保障項(xiàng)目一份。（4）保險(xiǎn)期限一年。

方案分析：（1）該保險(xiǎn)方案，針對性強(qiáng)，保障責(zé)任簡潔明了，便于操作，且保險(xiǎn)期為一年。（2）意外傷害保險(xiǎn)金額較高，達(dá)40，000元。（3）有門急診醫(yī)療項(xiàng)目，總保額為5000元（含住院、門急診），醫(yī)療費(fèi)用可統(tǒng)籌使用，如無門急診項(xiàng)目，則住院費(fèi)用最高可補(bǔ)償5000元，無觀察期限制；對“一次無償獻(xiàn)全血200毫升或300毫升的獻(xiàn)血者”也能受益。（4）由于被保險(xiǎn)人分布廣泛，很多為個體，職業(yè)復(fù)雜，涉及既往癥或獻(xiàn)血前已有疾病的界定等，為了避免產(chǎn)生歧義與糾紛，未設(shè)置疾病醫(yī)療責(zé)任免除規(guī)定，便于及時準(zhǔn)確高效開展保險(xiǎn)理賠服務(wù)。（5）由于保障責(zé)任明了，且只要符合無償獻(xiàn)血要求參加無償獻(xiàn)血，即可獲得保險(xiǎn)保障。

2.乙保險(xiǎn)公司方案。

方案說明：（1）一次無償獻(xiàn)全血200毫升或300毫升，享受保障項(xiàng)目1，采供血機(jī)構(gòu)支付保費(fèi)2.1元/份。（2）一次無償獻(xiàn)全血400毫升和捐獻(xiàn)機(jī)采血小板的獻(xiàn)血者，享受“保障項(xiàng)目1+保障項(xiàng)目2”，采供血機(jī)構(gòu)支付保費(fèi)16.7元/份。（3）保險(xiǎn)期限6個月。

方案分析：（1）該方案看似保障責(zé)任較多，但由于分項(xiàng)太細(xì)，保險(xiǎn)期短，尤其是醫(yī)療保障較低，且不能統(tǒng)籌使用，不能給無償獻(xiàn)血者帶來真正實(shí)惠。（2）疾病住院或死亡：{1}疾病住院有30天觀察期，在觀察期中生病，屬責(zé)任免除，保險(xiǎn)公司是不給付保險(xiǎn)金，實(shí)際有效責(zé)任期僅為5個月；{2}疾病死亡，既往癥或獻(xiàn)血前已有的疾病也是屬責(zé)任免除，其界定往往產(chǎn)生歧義與法律糾紛，況且符合采供血機(jī)構(gòu)無償獻(xiàn)血體檢標(biāo)準(zhǔn)合格的獻(xiàn)血者在短短的半年內(nèi)，因疾病死亡，概率極低。（3）保障項(xiàng)目1：看似保險(xiǎn)費(fèi)低廉，但從保險(xiǎn)責(zé)任來看，由于沒有門診醫(yī)療，非死即殘或住院才能獲得保障，導(dǎo)致一次無償獻(xiàn)全血200毫升或300毫升獻(xiàn)血者得不到受益。（4）無償獻(xiàn)全血400毫升和捐獻(xiàn)機(jī)采血小板的獻(xiàn)血者，才能獲得“保障項(xiàng)目1+保障項(xiàng)目2”的保障，且采供血機(jī)構(gòu)要支付保費(fèi)為16.7元/份；燒燙傷導(dǎo)致醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)償較低。（5）由于無償獻(xiàn)血者個人情況有差異，獻(xiàn)血種類及數(shù)量不盡相同，但都是在奉獻(xiàn)愛心，如僅因?yàn)楂I(xiàn)血量不同，獲得的保障關(guān)愛有差異，會影響其參加無償獻(xiàn)血的積極性。

3.甲保障方案與乙保障方案保險(xiǎn)費(fèi)差異對比分析。

從表5中可以看出，按照2013年、2014年省血液中心采血種類結(jié)構(gòu)，對比參照乙保險(xiǎn)公司保障方案計(jì)算出的結(jié)果，采用甲保險(xiǎn)公司保障方案，在保險(xiǎn)期限多一倍的情況下，省血液中心兩年保險(xiǎn)費(fèi)用少支出13.41萬元。

綜合上述分析，從保障責(zé)任、實(shí)際交納保費(fèi)、賠款支出、保險(xiǎn)期限、運(yùn)作便捷性等因素，可以看出，現(xiàn)行甲公司的保障方案性價比相對較高，優(yōu)于乙公司的保障方案，省血液中心在少支出保險(xiǎn)費(fèi)的情況下，無償獻(xiàn)血者能得到更多實(shí)惠。

三、保險(xiǎn)費(fèi)會計(jì)核算

目前，按財(cái)政撥款方式采供血機(jī)構(gòu)一般為全額預(yù)算撥款單位、差額預(yù)算撥款單位和自收自支單位三種模式，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，用于支付無償獻(xiàn)血者“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”的保險(xiǎn)費(fèi)的資金來源主要為一般公共預(yù)算資金（公共財(cái)政撥款和預(yù)算管理事業(yè)性收費(fèi)）、財(cái)政專戶管理資金（專戶管理事業(yè)性收費(fèi)和其他非稅收入）、無償獻(xiàn)血基金以及其他收入等。

1.用公共財(cái)政撥款支付保險(xiǎn)費(fèi)。

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2.用預(yù)算管理事業(yè)性收費(fèi)支付保險(xiǎn)費(fèi)。

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

3.用財(cái)政專戶管理資金。

借：事業(yè)支出

貸：事業(yè)收入

4.用無償獻(xiàn)血基金支付保險(xiǎn)費(fèi)。

借：事業(yè)支出

貸：專用基金---無償獻(xiàn)血基金（根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定計(jì)提）

借：專用基金---無償獻(xiàn)血基金

貸：事業(yè)收入或銀行存款

5.用其他收入和自有資金支付保險(xiǎn)費(fèi)。

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

四、情況與問題

1.《事業(yè)單位會計(jì)制度》中未設(shè)置“保險(xiǎn)費(fèi)”支出明細(xì)科目。目前，采供血機(jī)構(gòu)執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，該制度沒有在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“保險(xiǎn)費(fèi)”二級支出明細(xì)科目，不便于采供血機(jī)構(gòu)支付無償獻(xiàn)血和臨床用血保險(xiǎn)費(fèi)開展會計(jì)核算和財(cái)務(wù)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)分析。

2.保險(xiǎn)理賠標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任范圍不統(tǒng)一。由于采供血機(jī)構(gòu)根據(jù)各自單位的財(cái)力狀況、采血量等因素，向不同的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為無償獻(xiàn)血者購買“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”，因支付的保險(xiǎn)費(fèi)和商定的責(zé)任范圍不同，在保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生意外傷害后，無償獻(xiàn)血者雖捐獻(xiàn)同等量的血液，但享受保險(xiǎn)理賠標(biāo)準(zhǔn)不同，易引發(fā)無償獻(xiàn)血者的誤解，會對政府推行的無償獻(xiàn)血工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.未設(shè)立無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金。隨著無償獻(xiàn)血工作的深入開展，每年參加無償獻(xiàn)血的獻(xiàn)血者將會越來越多。目前采供血機(jī)構(gòu)為無償獻(xiàn)血者購買的“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”所需資金均有采供血機(jī)構(gòu)自籌解決，由于此項(xiàng)支出未納入采供血成本通過物價部門批復(fù)的收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)予以正常彌補(bǔ)，且多數(shù)地方財(cái)政部門也未針對采供血機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和資金用途追加財(cái)政補(bǔ)助預(yù)算，隨著參加無償獻(xiàn)血人數(shù)的逐年遞增，采供血機(jī)構(gòu)每年需支付的保險(xiǎn)費(fèi)勢必會擠占單位的基本支出和項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)，這將對我國無償獻(xiàn)血事業(yè)的深入推進(jìn)和穩(wěn)定發(fā)展帶來不利因素。

五、意見和建議

1.在“事業(yè)支出”科目下增設(shè)“保險(xiǎn)費(fèi)”二級支出明細(xì)科目。目前，國家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會擬在全國采供血機(jī)構(gòu)推行為無償獻(xiàn)血者和臨床受血者購買“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”和“供血責(zé)任險(xiǎn)”，以表示對無償獻(xiàn)血者的關(guān)愛和規(guī)避輸血風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)已有多家采供血機(jī)構(gòu)開展了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，就單項(xiàng)費(fèi)用來說，采供血機(jī)構(gòu)因開展采供血業(yè)務(wù)支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額較大，占單位總支出的比重也較高，因此建議《事業(yè)單位會計(jì)制度》在“事業(yè)支出”科目下增置“保險(xiǎn)費(fèi)”二級支出明細(xì)科目，以滿足采供血機(jī)構(gòu)會計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)決策的需要。

2.統(tǒng)一保險(xiǎn)理賠標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任范圍。無償獻(xiàn)血“意外傷害及門急診醫(yī)療綜合保險(xiǎn)”的實(shí)施是在政府領(lǐng)導(dǎo)下的采供血機(jī)構(gòu)對廣大無償獻(xiàn)血者的關(guān)心和愛護(hù)，體現(xiàn)了政府的社會責(zé)任。在國家衛(wèi)生和計(jì)生主管部門暫不能統(tǒng)一無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)理賠標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任范圍的情況下，各地衛(wèi)生和計(jì)生主管部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)責(zé)o償獻(xiàn)血開展情況以及針對無償獻(xiàn)血制定的優(yōu)惠政策情況等，制定所屬地區(qū)統(tǒng)一的無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)理賠標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任范圍，避免出現(xiàn)在同一地區(qū)無償獻(xiàn)血者獻(xiàn)等量的血液，發(fā)生意外傷害后所得到的理賠費(fèi)用不相同的尷尬局面。

3.積極爭取財(cái)政對無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)的專項(xiàng)資金支持。由于采供血機(jī)構(gòu)是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，采供血機(jī)構(gòu)應(yīng)在上級主管部門的指導(dǎo)下，積極爭取財(cái)政部門對無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)工作的經(jīng)費(fèi)支持，逐步建立無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)科學(xué)合理、持續(xù)穩(wěn)定的財(cái)政保障機(jī)制，確保無償獻(xiàn)血保險(xiǎn)工作的順利推進(jìn)，為各地?zé)o償獻(xiàn)血工作營造良好的氛圍。

（作者單位：江蘇省血液中心 江蘇南京 210042）

（責(zé)編：呂尚）