高等學(xué)校結(jié)余資金計量方法研究

鄧典雅

摘 要：高等學(xué)校的結(jié)存資金的數(shù)額較大，且呈逐年上升趨勢。盤活存量資金是國務(wù)院部署的一項重要任務(wù)，是創(chuàng)新宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生具有重要意義。為響應(yīng)政府部署盤活和統(tǒng)籌使用沉淀的存量財政資金，有效支持經(jīng)濟增長，切實提高學(xué)校資金使用效益，也為了促進(jìn)財政預(yù)算改革和高校業(yè)務(wù)發(fā)展，文章針對高校結(jié)余資金計量方法進(jìn)行研究。首先，文章系統(tǒng)地闡述了資金形成的原因、意義，以及分析高校資金結(jié)余的特點、普遍性及存在的資金結(jié)余問題；其次，根據(jù)高等學(xué)校新的財務(wù)制度、新的經(jīng)濟功能分類，剖析高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的特點，以及高等學(xué)校的收入、支出不同分類和層級匹配計算的結(jié)果；最后，對結(jié)余資金計量方法采納糅合，舉例基建結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的計量方法分析比較，得出選擇機制進(jìn)行博弈，系統(tǒng)歸納研究的結(jié)果，為將來如何定量提高資金的使用效率和效益的后續(xù)研究的提供一個參考方向。

關(guān)鍵詞：結(jié)余資金 計量 選擇機制

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-104-03

一、前言

國務(wù)院總理李克強今年3次主持召開國務(wù)院常務(wù)會議中，部署盤活和統(tǒng)籌使用沉淀的存量財政資金，強調(diào)：“重點推進(jìn)科技、教育、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保、醫(yī)療衛(wèi)生等重點科目資金的統(tǒng)籌，既要統(tǒng)籌安排當(dāng)年預(yù)算資金，也要加快消化歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金”，有效支持經(jīng)濟增長；進(jìn)一步貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕70號），將資金范圍擴大、嚴(yán)格實行分類處理、合理調(diào)整資金使用方向，合理安排資金使用時間，切實提高公共資金使用效益。根據(jù)新的《預(yù)算法》和財政部《關(guān)于推進(jìn)地方盤活財政存量資金有關(guān)事項的通知》（財預(yù)〔2015〕15號）規(guī)定，“連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結(jié)余資金管理，由同級財政收回統(tǒng)籌使用。”同時，為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，財政部、教育部及相關(guān)部門修訂了《高等學(xué)校會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》對強化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用?！锻ㄖ穼γ宽椪曰鸾Y(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模超過當(dāng)年收入30%的部分，調(diào)入一般公共預(yù)算；嚴(yán)格實行分類處理財政資金，對本級財政可在同一類級科目用途下調(diào)整用于其他項目，提升高校會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平；及時清理項目，積極推進(jìn)財政資金統(tǒng)籌使用；完善結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金與預(yù)算編制銜接，貫穿資金使用的頭尾，高等學(xué)校資金籌集、使用和分配是高等學(xué)校預(yù)算管理績效水平的體現(xiàn)。最后，在高等學(xué)校財務(wù)報告的主體框架中，正確列報結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金項目是保證高等學(xué)校會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

二、高校結(jié)余資金的內(nèi)涵及形成意義

（一）高校結(jié)余資金的內(nèi)涵及特點

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法〉的通知》（財預(yù)〔2010〕7號），財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金既包括專項資金執(zhí)行結(jié)余又包括非專項資金執(zhí)行結(jié)余，但財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與結(jié)余分配。在廣州市高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金清理過程中，把連續(xù)兩年未使用或3年仍未使用完畢的剩余財政資金統(tǒng)一視為財政補助結(jié)余資金。

1.高校結(jié)余資金的特點。新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》將原制度中的“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，并細(xì)化了高校財政資金與非財政資金的核算，可以更好地反映財政資金的使用情況，提高資金的使用效率。清晰地反映出財政基本支出資金和項目支出資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經(jīng)營收支等不同性質(zhì)的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行分類管理，分別正確計算，以規(guī)范的會計核算真實反映學(xué)校全年各項收入的收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

2.高等學(xué)校結(jié)余資金分類表。

（二）結(jié)余資金形成的原因

高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指在收入、支出相關(guān)分類的基礎(chǔ)上，于會計期末將高校支出轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的借方，將高校收入轉(zhuǎn)入財政結(jié)轉(zhuǎn)的貸方，收入與支出相抵后的余額。年末，按符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。高等學(xué)校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金實質(zhì)上不僅僅是部門預(yù)算和資金管理問題，而是各種因素綜合反映的結(jié)果，是高等學(xué)校相關(guān)收入、支出不同分類和層級匹配計算的結(jié)果。

1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。在高等學(xué)校的收入支出表中，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金是指高等學(xué)校本期財政補助收入與財政補助支出部分相抵后的滾存的財政補助項目結(jié)余資金，具有嚴(yán)格的匹配性。用公式表示如下：本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政補助收入-事業(yè)支出

2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

一是非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目滿足專項資金專款專用的管理要求。即：本期非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=非財政專項資金收入-非財政專項資金支出

二是事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是高校在會計期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。即：本期事業(yè)結(jié)余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出

經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是高等學(xué)校在會計期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。高等學(xué)校的經(jīng)營收入必須與經(jīng)營支出相匹配，需單獨計算其結(jié)余或虧損狀況。年末，將經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營余額貸方，將經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營余額科目借方，結(jié)轉(zhuǎn)余額為經(jīng)營結(jié)余（虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)）。即：本期經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度下，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)用于核算出財政補助收支以外的各專項資金的收入與支出相抵后剩余滾存的結(jié)轉(zhuǎn)資金，強調(diào)專項資金。非財政補助結(jié)余反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其金額是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的余額合計。即：非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表現(xiàn)為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余之和，也可以表達(dá)為非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與非財政補助結(jié)余之和。即：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余。在依法繳納所得稅、計提職工福利基金之后，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

3.研究結(jié)余資金計量的意義。首先，對于高校的長遠(yuǎn)目標(biāo)來說，把資金優(yōu)先用于有利于內(nèi)涵式發(fā)展和提高辦學(xué)質(zhì)量的方面，突出學(xué)科優(yōu)勢和辦學(xué)特色，優(yōu)先用于所緊缺的急需支撐性項目，對高校建設(shè)發(fā)展補充性支持；對于高校階段性目標(biāo)來說，將資金聚焦規(guī)劃期內(nèi)重大改革、重要政策和重點項目，特別是學(xué)科、人才隊伍、實驗室建設(shè)、科技平臺等軟建設(shè)，提高資源配置效率。其次，教育部將開展2017年改善基本辦學(xué)條件專項評審工作，中央高校改善基本辦學(xué)條件專項資金優(yōu)先重點支持以下幾個方面：修繕存在安全隱患的教室、學(xué)生宿舍、食堂、圖書館、體育館等房屋建筑物；改造完善地下管網(wǎng)綜合設(shè)施；校園藝術(shù)演出場地修繕及相關(guān)設(shè)備購置；標(biāo)志性建筑、古舊建筑搶救性維修；電力增容及供暖鍋爐改造；校園信息化建設(shè)等綜合性、系統(tǒng)性項目；完善安防、消防、防雷設(shè)施；適當(dāng)兼顧學(xué)校教學(xué)實驗室改造、教學(xué)實驗室設(shè)備購置等教學(xué)條件提升項目。

因此，研究結(jié)余資金的計量方法意義在于明確學(xué)校發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)和階段性目標(biāo)對資金規(guī)劃有導(dǎo)向作用，更好地發(fā)揮積極財政政策穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的效用，更好地監(jiān)督和管理財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；充分聚焦規(guī)劃期內(nèi)重大改革、重要政策和重點項目可以提高財政撥款資金的使用效率，更清晰地反映出政府對高等教育事業(yè)發(fā)展提供的基本支出資金和項目支出資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；把資金優(yōu)先用于內(nèi)涵式發(fā)展和提高辦學(xué)質(zhì)量的方面，對向科學(xué)化、精細(xì)化方向看齊將起到重要作用；科學(xué)論證資金需求，實事求是、厲行節(jié)約的高校財務(wù)管理，為政府預(yù)算管理與監(jiān)督服務(wù)。

三、結(jié)余資金的計量方法研究

資金的計量一方面找出高校在預(yù)算管理體制上存在的弊病，如預(yù)算部門在利益博弈中，對財政資金的切割和無效支配的問題，如何才能加強事業(yè)基金的分類管理，對結(jié)轉(zhuǎn)資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)年限和資金來源，分別補充預(yù)算。穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金或收回統(tǒng)籌，充分發(fā)揮事業(yè)基金平衡預(yù)算和彌補收支差額的功能，真正起到支持高校事業(yè)發(fā)展的后備軍作用；另一方面規(guī)范了經(jīng)濟功能分類的使用，提高資金的使用效益。新制度要求高校要遵循收支平衡的原則，事業(yè)基金支出不得超出基金規(guī)模，事業(yè)基金的管理使用必須是以收定支、收支平衡。

（一）高校結(jié)余資金的計量方法

1.歷史成本計量，統(tǒng)一口徑入賬。財政結(jié)余計量有兩種口徑，一種是包含了債務(wù)收入和支出，一種是如實反映財政資金的運行狀況，根據(jù)經(jīng)濟原理的合理性，基本選擇后者。高校將新制度與自身情況結(jié)合，按政策口徑劃分，對學(xué)校年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按預(yù)算單位、項目代碼、資金類型、資金所屬年度、是否為國庫集中支付、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余原因等進(jìn)行梳理，對全年的收支活動進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算，全面剖析表“內(nèi)”數(shù)據(jù)填報口徑，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)未在表“內(nèi)”反映的表“外”存量資金。屬于本年的收入都要及時入賬，學(xué)校各二級單位找準(zhǔn)拖慢項目支出的問題，對癥下藥，擬定計劃，及時行動，積極協(xié)調(diào)，針對存量資金執(zhí)行率再做一次專項回查。高校將每季度財政存量資金情況與上一季財政存量資金進(jìn)行比較、分析增減變化及差異原因，杜絕各類虛假列支，嚴(yán)格控制新增財政存量資金。

2.根據(jù)新制度經(jīng)濟分類管理，明確分級負(fù)責(zé)、分類處理、分別計算各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。高校要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經(jīng)營收支等不同性質(zhì)、不同結(jié)存期限的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行分類管理，分別計算，避免互相混淆。對于高校的會計核算工作來說，就是要做到正確計算，真實反映學(xué)校全年各項收入的收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

3.不違背高校財務(wù)制度下，合理結(jié)合各類別具體財務(wù)制度計算資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。將經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余分類核算分類結(jié)轉(zhuǎn)，避免專項資金被擠占，對每一資金項目的收入、支出和結(jié)余都設(shè)置明細(xì)賬戶核算。高校要按照同級財政部門的規(guī)定，對基本建設(shè)、改善基本辦學(xué)條件專項、發(fā)展長效機制、獎助學(xué)金、捐贈配比、本科教學(xué)工程、基本科研業(yè)務(wù)、高新技術(shù)研究等項目進(jìn)行管理；非財政撥款結(jié)余要嚴(yán)格遵守財務(wù)制度的要求按原規(guī)定用途繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用，踐行“三嚴(yán)三實”，從實際出發(fā)謀劃，事業(yè)基金的支出不得超出基金規(guī)模。

（二）高校結(jié)余資金的計量方法比較

另外，《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》第三章第十二條指出：基本建設(shè)項目支出結(jié)余資金的確認(rèn)按基本建設(shè)財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?；ńY(jié)余是按照全責(zé)發(fā)生制原則計量。因基建決算包含未部完工的尾工工程，還包括應(yīng)收和未付款，結(jié)余資金不等于貨幣資金。

基建結(jié)余資金=基建撥款+項目資本+項目資本公積金+基建投資借款+代沖基建支出-基本建設(shè)支出-籌資借款

對于權(quán)益性資金的合并，基建撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)該是基建撥款減去實際已投資額，具體計算上有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種做法：第一種是用基建撥款余額減去在建工程的增加額，對于資金已墊付但未下達(dá)指標(biāo)的“據(jù)實清算”，能夠避免支出進(jìn)度緩慢，遵循了結(jié)算工程實際成本。第二種是用基建撥款余額減去在建工程增加額，再加上應(yīng)付工程款和應(yīng)付賬款的增加額，實際已投資額中剔除了尚未支付的工程款，即尚未支付的款項不作為支出?；〒芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余按照收付實現(xiàn)制方法來計算更科學(xué)。

（三）高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的財務(wù)定位的角色

首先，科學(xué)編制預(yù)算不偏離實際執(zhí)行，評價預(yù)算編制合理性；其次，高效合規(guī)使用科研經(jīng)費，為科研管理部門提供關(guān)于財務(wù)信息與財務(wù)績效的參考來合理安排結(jié)余經(jīng)費；最后保證資金使用合法有效，杜絕違法、違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象，借助事先招標(biāo)、經(jīng)費決算審計減少暫借款、基建、大型設(shè)備等結(jié)余的虛增。

四、基于對結(jié)余資金計量方法采納的糅合

（一）方法的實用性

提高了預(yù)算執(zhí)行的時效性和均衡性。及時批復(fù)預(yù)算，加快轉(zhuǎn)移支付預(yù)算下達(dá)進(jìn)度；硬化預(yù)算約束，嚴(yán)格執(zhí)行人大審議通過的預(yù)算；對不需按原用途使用的財政資金，按規(guī)定及時調(diào)整用于其他急需或有條件實施的項目。建立動態(tài)監(jiān)控制度，密切關(guān)注各項支出及可能形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況，積極壓減結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金。每月進(jìn)行計量支出比例比較，規(guī)定已經(jīng)結(jié)題的科研項目經(jīng)費占全部項目經(jīng)費比例，建立預(yù)算編制與盤活財政存量資金相銜接的制度，提高了財政支出效益。

（二）方法的采納及實操性

1.收。對按原規(guī)定用途無法支出的結(jié)轉(zhuǎn)資金、各部門結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上的項目資金，一律收回學(xué)校統(tǒng)籌安排，部分項目指標(biāo)被省財廳全額收回，學(xué)校財務(wù)處對該類指標(biāo)予以注銷，部分項目指標(biāo)被省財廳部分收繳，核減使用金額，從源頭上避免結(jié)余資金產(chǎn)生。

2.調(diào)。對按原規(guī)定用途難以落實的結(jié)轉(zhuǎn)資金，從完善預(yù)算編制、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、改進(jìn)專項資金分配等方面入手，按程序調(diào)整項目使用方向，用于部門必需的支出。

3.減。實施分類限時管理，對重點項目支出嚴(yán)格按照實施進(jìn)度和合同約定撥款，實行限時辦理。對支出進(jìn)度慢，但確需按規(guī)定用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，對該項目預(yù)算和該部門同類項目預(yù)算，不再增加數(shù)額，并逐步壓減。

4.控。對部門單位基本支出嚴(yán)格按照用款計劃撥款，實現(xiàn)均衡撥付，對政策要求據(jù)實結(jié)算、以收定支等特殊項目，推行先預(yù)撥、后清算辦法，切實加快資金撥付。對實行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金支出預(yù)算單獨審批的相關(guān)項目，如實、明細(xì)反映結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，然后合理安排結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，切實控制結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模。

五、結(jié)語

加強高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的計量不僅僅是學(xué)校財務(wù)部門的工作，還需要各單位的結(jié)合實際，提早謀劃，促進(jìn)財務(wù)部門和其他部門的溝通。財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，縮短資金到位周期及減少資金滯留時間、擬定執(zhí)行計劃表詳細(xì)說明項目實施的內(nèi)容和計劃投資額、建立項目進(jìn)度定期通報機制、建立評估和資金回收機制、建立學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金有效管理的節(jié)約獎勵與執(zhí)行不力調(diào)減的激勵機制，從而能夠落實主體責(zé)任并發(fā)揮各部門消化結(jié)余資金的積極性。

在新預(yù)算法和以盤活資金為主基調(diào)的前提下，如何科學(xué)測算各類收入、如何科學(xué)做好項目規(guī)劃、規(guī)范資金的撥付金額和使用范圍、如何避免?？畈粚Ｓ玫娘L(fēng)險、如何根據(jù)項目更改來統(tǒng)籌比例資金、如何均衡結(jié)余資金大量存在和現(xiàn)有任務(wù)資金缺口較大的不平衡、如何避免結(jié)余資金被收回，在季度、中期、年底突擊花錢、如何盡快找準(zhǔn)拖慢項目支出的問題，對癥下藥，及時行動，都是博弈的焦點，這將是后續(xù)研究的一個參考方向。

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（作者單位：華南理工大學(xué)財務(wù)處 廣東廣州 510000）

（責(zé)編：若佳）