管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的問題及對(duì)策

趙栓文，劉　青

(西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 商學(xué)院，陜西 西安 710100)

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管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的問題及對(duì)策

趙栓文，劉青

(西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 商學(xué)院，陜西 西安 710100)

摘要：隨著國(guó)際金融自由化影響的加劇和我國(guó)金融管制的逐步解除，商業(yè)銀行由于產(chǎn)品的趨同面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而管理水平的高低是評(píng)價(jià)銀行有無發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)尺。管理會(huì)計(jì)作為銀行經(jīng)營(yíng)管理中極其重要的工具之一，其水平的高低往往決定著銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量。從我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，詳述商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的價(jià)值、應(yīng)用的必要性，并指出面臨的問題及解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；平衡積分卡

一、引言

2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)、主要措施和工作要求，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展指出了明確的方向[1]。

隨著國(guó)際金融自由化對(duì)金融業(yè)影響的加劇，商業(yè)銀行紛紛走向國(guó)際化道路，跨國(guó)并購(gòu)層出不窮。然而商業(yè)銀行管理水平面臨巨大考驗(yàn)：一方面，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)不斷變革，金融管制隨存款利率上限的放開逐漸解除，金融市場(chǎng)對(duì)外放開，人民銀行允許國(guó)外商業(yè)銀行進(jìn)入中國(guó)金融市場(chǎng)，使競(jìng)爭(zhēng)加劇；另一方面，央行下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存款和貸款基準(zhǔn)利率，穩(wěn)步推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革，以及社?；鹑胧械纫幌盗信e措，對(duì)商業(yè)銀行的管理水平提出了更高的要求。顯而易見，較為粗放的銀行管理模式已經(jīng)不能順應(yīng)金融發(fā)展的大趨勢(shì)，在這種情況下，各商業(yè)銀行與監(jiān)管部門都一致認(rèn)為精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)作為下一步的努力方向。商業(yè)銀行要保持原有甚至增加市場(chǎng)份額，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)管理模式的改進(jìn)。所以，管理會(huì)計(jì)作為銀行財(cái)務(wù)管理的重要組成部分和重要工具，地位尤為重要。

到目前為止，國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理念、方法等方面已經(jīng)有了較多的嘗試，邁出了商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的第一步。2004年，建設(shè)銀行通過對(duì)各分行和支行推行經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制改革，引入經(jīng)濟(jì)資本成本等關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)各部門業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立起了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)；中國(guó)工商銀行也開發(fā)了業(yè)績(jī)價(jià)值管理項(xiàng)目(PVMS)，采用統(tǒng)一的分類產(chǎn)品體系、內(nèi)部計(jì)價(jià)機(jī)制、成本分?jǐn)偡椒ǖ?，分產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部業(yè)績(jī)進(jìn)行核算與管控[2]。但這些舉措與系統(tǒng)性地將管理會(huì)計(jì)全面應(yīng)用到商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、產(chǎn)品定價(jià)、盈利分析、投資決策和績(jī)效考評(píng)等內(nèi)部管理上還存在很大距離。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的概念

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)，是指基于成本管理會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理及數(shù)據(jù)分析工具對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集和計(jì)量，制定合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，運(yùn)用各種成本分?jǐn)偣ぞ邔?duì)各成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心的成本進(jìn)行歸集、還原、分?jǐn)?，并出具機(jī)構(gòu)、部門、團(tuán)隊(duì)和個(gè)人多維度的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，最后計(jì)算出管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)和資本回報(bào)率(RAROC)。以上過程為商業(yè)銀行管理預(yù)測(cè)決策提供行之有效的盈利能力信息、業(yè)績(jī)績(jī)效信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息及發(fā)展戰(zhàn)略信息等。

現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)，已經(jīng)超越了原本商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的范疇，不僅僅是在事后對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)及現(xiàn)金流的精確核算并加以分析，而是在事中，甚至事前就開始對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，真正做到對(duì)預(yù)測(cè)決策的全方位控制，為商業(yè)銀行提供更加有效的信息，以便控制現(xiàn)在，謀劃未來。

三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和必要性

(一)管理會(huì)計(jì)面向銀行管理的核心價(jià)值

1.信息集成

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能有效地集成銀行卡、信用卡業(yè)務(wù)、柜面業(yè)務(wù)、信貸管理、手機(jī)銀行業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等營(yíng)業(yè)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息和數(shù)據(jù)，使原本各自獨(dú)立的數(shù)據(jù)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策提供有力的依據(jù)。

2.成本控制

成本核算與控制是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重要一環(huán)，在商業(yè)銀行采用本量利方法可以預(yù)測(cè)保本點(diǎn)，對(duì)利潤(rùn)敏感性進(jìn)行分析，測(cè)算出資本成本、投資放款業(yè)務(wù)量等對(duì)利潤(rùn)的影響情況，進(jìn)一步控制目標(biāo)成本。

3.效益分析

商業(yè)銀行各支行皆為利潤(rùn)中心，對(duì)于利潤(rùn)中心收入和成本都要分類精細(xì)化管理，將外部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入逐項(xiàng)分解，明確各責(zé)任中心的盈利情況，把價(jià)值創(chuàng)造真正分解到各部門，增強(qiáng)積極性，從而提高盈利能力。

4.績(jī)效考核

平衡計(jì)分卡是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)較為先進(jìn)的有力工具，運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效考核，從財(cái)務(wù)、客戶、流程、組織能力等四個(gè)維度來衡量銀行的績(jī)效，對(duì)各分行、各部門、各級(jí)管理人員進(jìn)行有效準(zhǔn)確地績(jī)效考核。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范

管理會(huì)計(jì)可以為商業(yè)銀行提供良好的財(cái)務(wù)預(yù)警功能，傳統(tǒng)的事后分析變?yōu)槭虑昂褪轮械目刂?，有助于?yán)格內(nèi)控制度的實(shí)施，并對(duì)銀行異常情況及時(shí)進(jìn)行報(bào)警。

6.信息表現(xiàn)

在商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)，其中一個(gè)重要的成果就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，它能為各分行、各支行、各部門、各級(jí)管理人員提供及時(shí)有效的信息。

(二)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

隨著我國(guó)商業(yè)銀行普遍股份制改革，大部分國(guó)有銀行和股份制銀行成為滬深主板的大型上市公司，有的同時(shí)也在H股上市。這樣一來，銀行的管理能力對(duì)預(yù)測(cè)決策產(chǎn)生了重要影響，同時(shí)外部的信用評(píng)級(jí)等專業(yè)機(jī)構(gòu)也對(duì)銀行的財(cái)務(wù)管理能力提出了更高的要求。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代成本管理中的有效方法，在信息歸集、成本分?jǐn)?、提高資金使用效率等多方面都對(duì)銀行財(cái)務(wù)管理工作起到了重要作用。

2.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要

隨著國(guó)際金融自由化影響加劇和我國(guó)金融管制的逐步解除，商業(yè)銀行由于產(chǎn)品的趨同面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。在產(chǎn)品趨同的情況下，銀行只有通過發(fā)行更多更新的金融產(chǎn)品，以及提供更好的客戶服務(wù)，來提高同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。主要體現(xiàn)在為客戶提供有針對(duì)性的理財(cái)產(chǎn)品及投融資服務(wù)。這些多樣的產(chǎn)品和服務(wù)就要求財(cái)務(wù)人員明晰成本動(dòng)因、清晰計(jì)算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤(rùn)的不同保本點(diǎn)定價(jià)。

3.銀行內(nèi)部管理的需要

管理水平尤其是內(nèi)部管理水平的高低是評(píng)價(jià)一家銀行有無發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)尺。管理會(huì)計(jì)作為銀行經(jīng)營(yíng)管理中極其重要的管理工具之一，決定著銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)可以把銀行內(nèi)部成本管理和外部業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來，通過有效的數(shù)據(jù)歸集、成本分?jǐn)偂?zhàn)略管理，可以使銀行內(nèi)部各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范，同時(shí)也可以使銀行增強(qiáng)與各方的業(yè)務(wù)合作，樹立更加專業(yè)的業(yè)務(wù)形象，提高銀行信譽(yù)。

四、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)面臨的問題

(一)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)不完備

管理會(huì)計(jì)方法在商業(yè)銀行有效實(shí)施還有賴于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，我國(guó)各大商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)建設(shè)上都已邁出了決定性的一步，提高了自動(dòng)化程度，但會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還有待提高。主要表現(xiàn)在：手工錄入數(shù)據(jù)較多、信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性仍待考證、數(shù)據(jù)加工方法不科學(xué)、非財(cái)務(wù)信息缺失，以及系統(tǒng)存在漏洞等。這些問題都會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生不利影響。同時(shí)缺乏信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，銀行各部門間信息交互還是以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為主導(dǎo)，銀行業(yè)數(shù)據(jù)較少，不能及時(shí)溝通專業(yè)信息，影響管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用。

如農(nóng)業(yè)銀行為了避免數(shù)據(jù)主觀性太強(qiáng)而減少手工錄入數(shù)據(jù)的數(shù)量，在設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，只保留產(chǎn)品研發(fā)個(gè)數(shù)、采購(gòu)合同金額等數(shù)據(jù)。但管理會(huì)計(jì)中所需大量的數(shù)據(jù)來源如信貸管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等，還需要操作員手工錄入,這樣數(shù)據(jù)的質(zhì)量還是難以保證。中國(guó)銀行和農(nóng)業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中主要處理的數(shù)據(jù)都是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很少見到非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，使得平衡計(jì)分卡甚至管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)有都產(chǎn)生了極大的困難。

(二)成本核算控制存在問題

會(huì)計(jì)核算是管理會(huì)計(jì)非常重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，缺少了準(zhǔn)確的核算資料，各種績(jī)效評(píng)價(jià)、全面預(yù)算、責(zé)任落實(shí)都無從談起。

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不符合要求

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的，有利于手工核算時(shí)減輕工作量。但伴隨現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目的分類依據(jù)可以進(jìn)行適當(dāng)外延，商業(yè)銀行可以在同一會(huì)計(jì)核算體系中按具體部門、產(chǎn)品、客戶分類[3]。這種多維核算有利于管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮有效作用。

2.內(nèi)部資金價(jià)格制定不合理

全面成本管理的三大基礎(chǔ)是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)(FTP)、ABC成本分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本管理。商業(yè)銀行主要使用前期成本控制來進(jìn)行成本分?jǐn)?，但事?shí)上，商業(yè)銀行特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，其成本和受益主要來自于資金價(jià)差。所以，準(zhǔn)確的FTP和經(jīng)濟(jì)資本管理對(duì)于管理會(huì)計(jì)的高效運(yùn)行有至關(guān)重要的作用。

3.預(yù)算管理方式有待進(jìn)一步提高

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心，以核算為基礎(chǔ)，以預(yù)算、考核、控制為主線的管理系統(tǒng)，而國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行仍然停留在以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的情形[4]。中國(guó)銀行在這方面尤為明顯，一切以利潤(rùn)為導(dǎo)向，未能夠?qū)嵭腥骖A(yù)算管理，沒有將業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)一步細(xì)分到每個(gè)責(zé)任中心。

另外，多數(shù)地方性商業(yè)銀行如大連銀行，在預(yù)算編制方面方法單一，這些銀行的全面預(yù)算管理是由總行計(jì)劃，財(cái)務(wù)部牽頭實(shí)施，最終匯總完成。各種制度在編制過程中，分支機(jī)構(gòu)基本上都是按照總行的最低要求填報(bào)預(yù)測(cè)值，再經(jīng)過與總行的博弈，最終結(jié)果往往還是更接近于總行的預(yù)定值。預(yù)算模板的填制幾乎是為了結(jié)果而服務(wù)的，偏離了預(yù)算管理的真實(shí)目的。

4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有待完善

各國(guó)有商業(yè)銀行及股份制銀行和地方銀行都存在管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)地位不夠突出的問題，綜合評(píng)價(jià)銀行業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)(如EVA)偏少且所占權(quán)重較小，而考核項(xiàng)目中各業(yè)務(wù)線的數(shù)量指標(biāo)過多。只有極少數(shù)股份制銀行應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行等國(guó)有大型商業(yè)銀行均未應(yīng)用平衡計(jì)分卡。

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)階段較為科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，它用整體觀點(diǎn)考慮績(jī)效，注重動(dòng)態(tài)管理的流程而非靜態(tài)[5]。然而平衡計(jì)分卡的實(shí)施需要準(zhǔn)確的預(yù)算編制，這樣一來就對(duì)預(yù)算編制提出了較高的要求，同時(shí)也成為平衡計(jì)分卡很難實(shí)施的一大原因。平衡計(jì)分卡分維度對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀，無任何經(jīng)驗(yàn)和借鑒，也使得平衡計(jì)分卡的實(shí)施有了很大障礙。

五、我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主要對(duì)策

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展綱要的具體內(nèi)容，針對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)面臨的以上問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

(一)優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行有效實(shí)施很大程度有賴于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，而大量的數(shù)據(jù)作為銀行管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，必須要建立各系統(tǒng)間有機(jī)結(jié)合的綜合數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、 監(jiān)督、 編報(bào)、 檔案保管等[6]。這一信息系統(tǒng)可通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個(gè)層面對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行最有效地加工利用。

第一層面是業(yè)務(wù)層，主要任務(wù)為收集日?；A(chǔ)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)按一定規(guī)則傳遞給下一層，所收集的信息既包括財(cái)務(wù)信息也包括非財(cái)務(wù)信息。

第二層面是數(shù)據(jù)層即數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，主要任務(wù)是分類記錄第一層所反饋的信息，從會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)、員工、客戶乃至責(zé)任中心等多個(gè)維度反映同一筆業(yè)務(wù)信息。

第三層面是決策支持層即綜合信息平臺(tái)，主要對(duì)第二層中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工并最終生成商業(yè)銀行管理所需的決策有用信息。

2007年，中信銀行啟動(dòng)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，在系統(tǒng)投入使用兩年內(nèi)就規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，夯實(shí)了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，修復(fù)了系統(tǒng)漏洞，并積極構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)，使商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系得到了持續(xù)動(dòng)態(tài)的優(yōu)化。

(二)完善成本核算控制

1.確定成本核算對(duì)象

根據(jù)管理會(huì)計(jì)中責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，可以將商業(yè)銀行的責(zé)任中心劃分為三類，分別確定其成本核算對(duì)象。

(1)機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)包括各省分行及各支行，根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模及管轄范圍的不同制定不同的責(zé)任中心劃分方式。

(2)部門。根據(jù)業(yè)務(wù)拓展部門、管理部門和支持保障部門的不同的業(yè)務(wù)特性，分別劃分責(zé)任中心進(jìn)行成本管理。

(3)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人。改革之后，商業(yè)銀行的營(yíng)銷模式是每個(gè)客戶經(jīng)理都變?yōu)閱蝹€(gè)的利潤(rùn)中心，或者幾個(gè)客戶經(jīng)理組成的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為一個(gè)利潤(rùn)中心，擁有自己可支配的費(fèi)用，收入按比例與銀行共享。這樣也應(yīng)作為一個(gè)責(zé)任中心，使用各種成本指標(biāo)進(jìn)行核算。

2.改革完善內(nèi)部資金價(jià)格形成機(jī)制

商業(yè)銀行特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，其成本和受益主要來自于資金價(jià)差。所以，準(zhǔn)確的FTP內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制對(duì)于管理會(huì)計(jì)的高效運(yùn)行有至關(guān)重要的作用，同時(shí)也符合資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律。

3.實(shí)行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理體系是商業(yè)銀行中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃中最基層業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效載體，在實(shí)際應(yīng)用中涉及眾多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)用得當(dāng)，會(huì)改變過去商業(yè)銀行粗放經(jīng)營(yíng)的管理方式。商業(yè)銀行應(yīng)把業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化到各責(zé)任中心，制定合理可行的預(yù)算目標(biāo)[7]，如業(yè)務(wù)類的資產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)占有率、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)目標(biāo)等，資本類的經(jīng)濟(jì)資本、EVA、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資本收益率(RORAC)目標(biāo)等[2]，財(cái)務(wù)類的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)目標(biāo)等，以及質(zhì)量類的不良貸款率目標(biāo)。預(yù)算應(yīng)分為縱向和橫向編制，并且業(yè)務(wù)預(yù)算釆用增量預(yù)算，使增幅量身定制；營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算采用零基預(yù)算方式編制；預(yù)算編制過程以部門預(yù)算為主、分級(jí)預(yù)算為輔。

4.改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

各商業(yè)銀行應(yīng)突出管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)的地位，設(shè)立以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，量化績(jī)效考核指標(biāo)，加大經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率等指標(biāo)的考核權(quán)重，進(jìn)一步完善資本約束考核機(jī)制。

光大銀行在國(guó)內(nèi)最先采用平衡計(jì)分卡，它用整體觀點(diǎn)考慮績(jī)效，注重動(dòng)態(tài)管理的流程，使用了四個(gè)有因果關(guān)系的維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，使財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)未來的發(fā)展更有預(yù)見性與前瞻性。各銀行都應(yīng)逐步應(yīng)用平衡計(jì)分卡，在財(cái)務(wù)、客戶滿意度、流程、組織能力、產(chǎn)品、部門機(jī)構(gòu)等方面多維度綜合評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。

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[責(zé)任編輯、校對(duì)：李琳]

收稿日期：2015-12-14

作者簡(jiǎn)介：趙栓文(1965-)，男，陜西西安人，教授，主要從事財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究。

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1008-9233(2016)04-0019-04

Problems and Countermeasures of Management Accounting in Chinese Commercial Banks

ZHAOShuan-wen，LIUQing

(School of Business，Xi'an University of Finance and Economics，Xi'an 710100，China)

Abstract：With the international financial liberalization and the gradual lifting of Chinese financial regulation,commercial banks are facing huge competitive pressure due to the convergence of products.And the level of management is an important measure to evaluate the potential of a bank's development.Management accounting is one of the most important tools in the management of banks.The level of management is often determined by the quality of internal management.This article is based on the current situation of Chinese commercial banks application of management accounting.And the paper describes the value of commercial bank management accounting,and the necessity of application,and points out the problems and countermeasures.

Key words：commercial bank；management accounting；balanced sheet