企業(yè)虛假會計信息屢禁不止原因及治理對策

楊璐

摘 要：改革開放以來，中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟日趨成熟，會計已成為企業(yè)經(jīng)濟管理的手段，會計信息的披露也成為企業(yè)發(fā)展必不可少的環(huán)節(jié)。然而現(xiàn)今虛假會計信息充斥市場，使會計信息使用者難分真假，損害了會計信息使用者的利益，甚至嚴(yán)重影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。國家雖采取相關(guān)手段來禁止企業(yè)披露虛假會計信息，但依舊屢禁不止。為此，通過分析企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的原因，試圖提出治理虛假會計信息的對策。

關(guān)鍵詞：

虛假會計信息；屢禁不止；原因；對策

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）23026802

1 引言

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，是一個企業(yè)運營狀況的綜合反映。會計信息的一大特征就是真實性，會計信息必須真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實際發(fā)生情況和結(jié)果，從而能夠讓會計信息的使用者及時且準(zhǔn)確地了解企業(yè)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。但隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，虛假會計信息越來越多，會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，使得會計信息的使用者不能夠做出正確的決策，不僅損害了他們的利益，而且還嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟秩序。若任由企業(yè)虛假會計信息的存在，將影響我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，減少企業(yè)虛假會計信息刻不容緩。

2 企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的原因

2.1 企業(yè)制度不完善，內(nèi)部監(jiān)督不力

由于我國市場經(jīng)濟起步較晚，很多企業(yè)在轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代企業(yè)的過程中，相應(yīng)的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)缺陷為會計造假提供了可能性。隨著公司制的不斷發(fā)展，所有者與經(jīng)營者的分離已成為企業(yè)的發(fā)展方向。這一制度一方面為企業(yè)提供了優(yōu)秀的經(jīng)營人才，有利于企業(yè)的發(fā)展，另一方面卻帶來了內(nèi)部監(jiān)督不力的現(xiàn)象。由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離，這就導(dǎo)致投資者實際上只享有權(quán)益，不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者無法對企業(yè)會計信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，這就給管理者造假提供了可能性。很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，缺乏獨立性，企業(yè)的控制權(quán)在管理者手上，若管理者想要造假，內(nèi)部監(jiān)督體系也起不到監(jiān)督的作用，這也為管理者造假提供了極大的方便。

2.2 利益驅(qū)動

企業(yè)虛假會計信息的出現(xiàn)和屢禁不止的一大原因就是由于利益的驅(qū)動。由于人性的貪婪，再加上造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，就造成了企業(yè)經(jīng)營者或個人為了企業(yè)利益或個人利益而進(jìn)行會計造假，會計師事務(wù)所為了自身利益幫企業(yè)造假而與企業(yè)達(dá)成雙贏的情況也時有發(fā)生。很多企業(yè)存在財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營困難等問題時，企業(yè)通過虛增資產(chǎn)、虛計利潤等造假方式來維持企業(yè)的生存。上市公司為了融資或者擴大企業(yè)規(guī)模，粉飾會計報表也常發(fā)生。有的企業(yè)為了達(dá)到偷稅、漏稅等違法目的，也會通過隱藏經(jīng)濟活動、減少利潤等方式來達(dá)到這些違法的目的。有的企業(yè)管理者為了自身的利益，指示會計人員造假的現(xiàn)象也很常見，會計人員為了得到管理者的信任或得到獎勵升遷，就會罔顧法律而對管理者聽之任之。正是由于這些錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系網(wǎng)，才導(dǎo)致企業(yè)虛假會計信息屢禁不止。

2.3 外部監(jiān)督機制不完善

在我國，外部監(jiān)督指的是審計、財政、稅務(wù)等部門的監(jiān)督。但由于我國的市場經(jīng)濟體制還不健全，外部監(jiān)督體系也不完善，各監(jiān)督部門沒有很好地合作，大多數(shù)時候都是各自為政，這就導(dǎo)致了我國的外部監(jiān)督部門沒有發(fā)揮其監(jiān)督作用，虛假會計信息沒有得到很好的杜絕。

2.4 法律制度的缺陷，法律懲處力度小

在我國，雖然《會計法》、《證券法》、《刑法》等法規(guī)都對提供虛假會計行為規(guī)定了嚴(yán)格的處罰措施，但由于法律制度存在缺陷，存在執(zhí)法不嚴(yán)等情況，導(dǎo)致對會計造假行為實施嚴(yán)格的法律制裁的案例很少，對虛假會計信息的提供者和相關(guān)會計人員的處罰力度較小。我國對檢查出來的會計造假的企業(yè)大多都是采取“重經(jīng)濟處罰，輕行政處罰；重對單位的處罰，輕對個人的處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”的形式。由于經(jīng)濟處罰是由造假企業(yè)的權(quán)益來承擔(dān)，也就是投資者為企業(yè)的造假行為承擔(dān)責(zé)任，而對個人的處罰力度小，這樣就使得經(jīng)營者為了個人利益而做出虛假會計信息。由于企業(yè)會計造假的成本低，但收益大，而且被發(fā)現(xiàn)的概率小，處罰的力度小，這就會出現(xiàn)企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的現(xiàn)象。

3 減少企業(yè)虛假會計信息的對策

3.1 加強企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督

由于現(xiàn)代企業(yè)大多都是實行兩權(quán)分離制度，所有者與經(jīng)營者相分離，這種制度削弱了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制。為了杜絕企業(yè)虛假會計信息，首先就應(yīng)該要加強企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督的力度。企業(yè)所有者可以向企業(yè)委派主要會計人員依法進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，經(jīng)營者不可以干涉委派會計人員的工作，這一方法可以在一定程度上對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，減少會計造假行為。企業(yè)還應(yīng)該加強內(nèi)部管理，應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度、原始記錄等，以確保會計確認(rèn)和計量、記錄以及報告有真實的依據(jù)，還應(yīng)該逐步將財務(wù)和會計報表制度透明化，這樣有助于企業(yè)遏制虛假會計信息。由于大多數(shù)企業(yè)都處于“人治”，這種治理方式方便了會計造假，企業(yè)應(yīng)該向“法治”轉(zhuǎn)變，在發(fā)現(xiàn)造假行為就應(yīng)該嚴(yán)厲懲處。

3.2 改進(jìn)和完善企業(yè)的利益分配和激勵機制

企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的一大原因就是由于利益驅(qū)動，要防止企業(yè)管理者或個人為了個人利益而進(jìn)行會計造假，就應(yīng)該改進(jìn)和完善企業(yè)的利益分配和激勵機制。企業(yè)應(yīng)該建立利益分配均衡機制，兼顧管理者和普通員工之間的利益，做到公平公正分配利益。企業(yè)還應(yīng)該改進(jìn)和完善激勵機制，防止經(jīng)營者做出違背投資者愿景的行為，對員工的考評和獎勵，都應(yīng)該做到公平公正，這樣可以在一定程度上使得員工的滿意度增加，從而可以防止會計信息造假。

3.3 加大外部監(jiān)督力度

企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的一個原因就是外部監(jiān)督不力。我國應(yīng)該完善外部監(jiān)督體系，工商、稅務(wù)、審計等執(zhí)法機關(guān)不僅要做到各司其職還要密切配合，以達(dá)到應(yīng)有的監(jiān)督檢查效果。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息造假，外部監(jiān)督部門應(yīng)該對企業(yè)采取處罰措施并將其違法行為向社會公開曝光，以達(dá)到對造假者的威懾效果，從而減少虛假會計信息。對于中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所等，國家應(yīng)該出臺相關(guān)的法律來加大對會計師事務(wù)所與企業(yè)相勾結(jié)造假的違法行為的懲處，使會計師事務(wù)所能夠如實對企業(yè)進(jìn)行外部審計，以達(dá)到外部審計的作用，從而減少企業(yè)披露虛計會計信息。

3.4 完善法律制度，加大對會計信息造假者的懲處力度

企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的一大原因在于我國對于會計造假行為的懲處力度小，達(dá)不到威懾的力度，造假成本遠(yuǎn)低于能夠獲得的利益。由于我國對于會計造假一般都是經(jīng)濟處罰比較多，而且很少有對外公開的懲處，這就導(dǎo)致了企業(yè)造假被發(fā)現(xiàn)后依舊進(jìn)行造假行為。對于此，我國應(yīng)該完善法律制度，加大對會計信息造假者的懲處力度。對于造假行為，不僅要對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟處罰，還要進(jìn)行行政處罰，造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，一定要向社會公開處理，讓造假企業(yè)暴露在陽光下，這樣才能夠使企業(yè)感受到造假帶來的代價也是相當(dāng)大的，才會真正做到遵守法律法規(guī)，才能夠從減少虛假會計信息。

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