企業(yè)促銷業(yè)務中稅務確認與會計處理分析

謝芬芬

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)為了提高產品的競爭力，往往采用多種多樣的促銷形式，常見的有折扣銷售、現(xiàn)金返利、實物返利等，不同的促銷形式，稅務確認和會計處理也有所不同。通過案例分析，對常見的促銷業(yè)務的稅務確認與會計處理進行分析，并給企業(yè)的稅務籌劃提出了一些建議。

關鍵詞：折扣銷售；現(xiàn)金返利；實物返利

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23017002

1 折扣銷售業(yè)務中的稅務確認和會計處理

折扣銷售是實務工作中較為常見的促銷形式，稅務確認和會計處理的基本原則是：按折扣后的金額確認為銷售收入，并確認企業(yè)應交的增值費。需要注意的是，根據(jù)增值稅相關規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。如若折扣額另外單獨開發(fā)票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

案例一：美達公司為增值稅一般納稅人，2015年4月銷售商品1000件，不含稅的單價為100元，根據(jù)公司的銷售部門制定的銷售政策，客戶購買商品數(shù)量達到800件時，打八折，美達公司開具發(fā)票時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，貨款及稅額均已收到。針對此筆折扣銷售業(yè)務，美達公司應進行如下會計處理：

借：銀行存款 93600元

貸：主營業(yè)務收入80000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13600元

2 現(xiàn)金返利業(yè)務中的稅務確認和會計處理

現(xiàn)實生活中，企業(yè)除了直接銷售，可能會有不同層級的經(jīng)銷商來完成銷售目標。那么企業(yè)為了鼓勵經(jīng)銷商更好地完成銷售額，相關部門會制定促銷政策。比如說，對全年完成1000萬元銷售任務的經(jīng)銷商獎勵60萬元現(xiàn)金、或是獎勵60萬元產品、或是獎勵一臺奔馳轎車、或是獎勵一套住房等。由于公司和經(jīng)銷商實際上屬于供銷關系，所以這些所謂的獎勵，本質屬于平銷返利行為，而不屬于獎勵行為。

案例二：美達公司的某經(jīng)銷商完成了1000萬元的銷售任務，當經(jīng)銷商完成了銷售任務時，美達公司已累計如下會計處理。

借：銀行存款11700000元

貸：主營業(yè)務收入10000000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000元

經(jīng)銷商到返利的標準時，按照增值稅的相關規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。此時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，經(jīng)銷商通過增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)，向其主管稅務機關提出開具紅字發(fā)票申請單，要求開具51.28萬元的紅字發(fā)票。主管稅務機關統(tǒng)一后，向其下達開具紅字發(fā)票通知單，經(jīng)銷商按通知單對8.72萬元進項實施轉出。美達公司收到開具紅字發(fā)票通知單后，憑該通知單開紅字發(fā)票，并作如下會計處理。

借：銀行存款600000元（紅字）

貸：主營業(yè)務收入512800元（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 87200元（紅字）

其中，512800=600000/（1+17%），87200=512800*17%。

而作為經(jīng)銷商，因為進項稅額有8.72萬元被轉出，實際享受到的返利只有60-8.72=51.28（萬元）。實務工作中，如果經(jīng)銷商較為強勢，這種銷售返利行為有可能受到經(jīng)銷商的抵制，比如說經(jīng)銷商們可能會以主管稅務機關不允許開“開具紅字發(fā)票通知單”或其他理由來搪塞企業(yè)，并向美達公司業(yè)務部門施加壓力，迫使美達公司財務部無法按現(xiàn)金返利處理。尤其是當美達公司和異地經(jīng)銷商發(fā)生平銷返利行為時，美達公司財務部門因為遲遲得不到開具紅字發(fā)票通知單，又難以到異地稅務機關了解真實情況，往往只能在業(yè)務部門和經(jīng)銷商的壓力下退讓。實務工作中，退讓的結果就是將現(xiàn)金返利變成支付營銷費用。

因此，企業(yè)在進行稅務確認和會計處理時，要進行合理的稅務籌劃，并將涉稅處理及結果向公司管理層匯報，制定更為合適的促銷政策。

3 實物返利業(yè)務中的稅務確認與會計處理

企業(yè)除了直接向經(jīng)銷商返還現(xiàn)金之外，實物返利也是常見的促銷方式，比如說返企業(yè)自身的貨物、返汽車、返住房等等。與現(xiàn)金返利不同的是，實物返利在稅收上是要求“視同銷售”的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，單位或者個體工商戶的下列行為中，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此，如果所贈貨物為本公司的商品，比如說“買八贈一”，在增值稅上，按照9件貨物的平均銷售價格來確認增值稅；在所得稅上，只需要處理為9件商品賣了8件的錢，本質上不算是視同銷售。

案例三：美達公司對于銷售額達到1000萬元的經(jīng)銷商，按經(jīng)銷商價格，給予價值60萬元（含稅）的商品作為獎勵。對于美達公司而言，產品累計銷售的賬務處理如下：

借：銀行存款11700000元

貸：主營業(yè)務收入10000000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000

美達公司向經(jīng)銷商發(fā)出價值60萬元的獎勵商品時，增值稅要求視同銷售，由于該獎勵是一種促銷手段，所以不屬于對外捐贈行為，直接列為銷售費用。該批商品的成本為40萬元。

借：銷售費用——促銷費487200元

貸：庫存商品400000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 87200元

87200=600000/（1+17%）*17%

當經(jīng)銷商取得美達公司開具的增值稅專用發(fā)票時，可以作為營業(yè)外收入，并可以抵扣進項稅額8.72萬元。賬務處理如下：

借：庫存商品512800元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 87200元

貸：營業(yè)外收入600000元

對于經(jīng)銷商而言，不僅可以獲得商品獎勵，還可以獲得稅收節(jié)約上的好處。而美達公司，本身不影響其增值稅的稅收。如若經(jīng)銷商不是增值稅一般納稅人，則不能獲取進項稅額抵扣上的好處。事實上，實務中，有些企業(yè)會選擇將獎勵的商品與下一批正常銷售的產品開在一張增值稅專用發(fā)票上，并將60萬元作為折扣處理。比如說，下一批正常銷售金額為300萬元，發(fā)票銷售金額為360萬元，折扣金額為60萬元，結轉已經(jīng)銷售商品的成本時，將獎勵商品的成本一并結轉至主營業(yè)務成本。通過這樣的處理方式，稅務、會計以及發(fā)票的開具都更為簡便。

綜上所述，企業(yè)的促銷行為多種多樣，而不同本質的促銷行為稅務處理和會計處理的要求都有所不同，企業(yè)應該仔細分析涉稅處理，從中找出更為合適的方式，為企業(yè)的稅收籌劃打好基礎。

參考文獻

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