上市公司利潤操縱行為研究

張建寧

摘 要：隨著我國上市公司的快速發(fā)展，上市公司的利潤操縱作為財務(wù)報告舞弊的主要手段之一，已引起了社會各界的廣泛關(guān)注。上市公司利潤操縱的主要是由于利益驅(qū)動、法律法規(guī)不健全、監(jiān)督不力等因素共同作用的結(jié)果，因此，應(yīng)從多方面尋求治理對策，如健全法律法規(guī)、提高會計人員素質(zhì)、建立誠信機制等。

關(guān)鍵詞：

上市公司；財務(wù)報告；利潤操縱

中圖分類號：

F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）23014702

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國上市公司財務(wù)報告造假操縱利潤內(nèi)幕遭到了諸多曝光，引起了國內(nèi)政府和經(jīng)濟市場的高度關(guān)注。上市公司財務(wù)報告的造假現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了投資者的信心，不利于公司的經(jīng)營與發(fā)展。鑒于財務(wù)報告造假問題的現(xiàn)實性和嚴(yán)重性，以及這種行為造成的危害，無論是在理論上，還是實踐上，對上市公司財務(wù)報告造假問題進行深入研究都有重大的意義。

1 上市公司利潤操縱方式分析

1.1 提前確認(rèn)收入或費用

提前確認(rèn)收入是上市公司的會計人員經(jīng)常使用的修改有關(guān)會計信息的方法中的一種。例如，違反《企業(yè)收入準(zhǔn)則第14號—收入》準(zhǔn)則，在未來收入存在很多可變性因素時依舊確認(rèn)收入等。

在以下兩種情況下，提前確認(rèn)費用的運用的比例將會有所增加：第一，當(dāng)期的利潤處在較高水平的情況時，上市公司就會嘗試著把某些收入結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)會計期間；第二，為了實現(xiàn)某種目標(biāo)，把本應(yīng)該在以后會計期間負(fù)擔(dān)的費用提前在本期確認(rèn)了，加大當(dāng)期虧損，從而達(dá)到提高后期利潤水平的目的。

1.2 利用會計政策的漏洞和會計估計的變更進行利潤操縱

（1）利用會計政策的漏洞。在通常情況下，企業(yè)所引用的相關(guān)會計政策的標(biāo)準(zhǔn)理應(yīng)保持一致，否則必然影響會計信息的真實性和可比性。因此不管進行何種變動，皆對變動后的會計政策，包括當(dāng)期財務(wù)狀況產(chǎn)生的改變以及經(jīng)營結(jié)果受到的影響進行一定的解釋。而最近幾年來，多數(shù)上市公司管理當(dāng)局對這方面支吾不語，但這一做法對粉飾上市公司會計報表的效果卻是顯著的。

（2）利用會計估計的變更。會計估計變的含義是由于所需會計估計產(chǎn)生了新的變化，或是因為對以往經(jīng)驗的而獲得了等多的會計信息等。會計估計變更對公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生的巨大影響是確認(rèn)無疑的。由于會計估計往往需要依據(jù)個人的經(jīng)驗來決斷，所以會計估計變動容易用來調(diào)節(jié)利潤。

1.3 隱蔽關(guān)聯(lián)交易操縱利潤

伴隨著會計準(zhǔn)則在逐漸走向完善，上市公司為進行利潤造假，而采用會計方面的政策，其可能性越來越小，但從根本上講，這是不可能被杜絕的。更何況，當(dāng)今的關(guān)聯(lián)交易隱藏性對于過去已是愈發(fā)進步。比方說，部分上市公司對關(guān)聯(lián)交易進行拆解，用進行兩次貨幣交易來替換一次非貨幣性資產(chǎn)，通過把結(jié)構(gòu)簡單的過程復(fù)雜化，上市公司以不違法的方式掩蓋了其關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)的“實質(zhì)”，達(dá)到潤飾公司業(yè)績和滿足控股股東利益的目的。

2 我國上市公司利潤操縱原因分析

2.1 利益是利潤操縱的直接動因

企業(yè)通過虛減利潤水平，可以縮減企業(yè)所得稅支出，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而在企業(yè)內(nèi)部積累下更多的利潤。從即時效益分析，這種做法導(dǎo)致了股東分紅增加這一結(jié)果的出現(xiàn)；從遠(yuǎn)景效益分析，能夠為企業(yè)減少相當(dāng)一部分的資本支出，積累更多的資金用于企業(yè)運營，幫助企業(yè)不斷提升其利潤收益的作用是不言而喻的，并且，對于企業(yè)管理者來說，其所獲薪金報酬對比值前得到了增加，股東利益也得到了最大化。并且我國的會計信息審查的力度有所欠缺，所以利潤操縱很難被公之于眾。假使這種行為被曝于公眾的視線下，對于利潤操縱行為進行處罰的法律手段力度不夠，使利潤操縱者受到的懲罰成本很小。

2.2 會計制度及相關(guān)法律法規(guī)自身的缺陷是利潤操縱的主要原因

各利益相關(guān)者為了謀取自己的利益最大化，都想使會計準(zhǔn)則和會計制度對自己有利。因此，為使會計制度和相關(guān)法律法規(guī)能夠在各相關(guān)方之間取得一定的平衡，就必須適當(dāng)放寬會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)定上的選擇空間，因此會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)作為一種相對不完善的社會準(zhǔn)則為上市公司進行操縱利潤提供了一定的可能。再者，會計準(zhǔn)則與會計社會實際應(yīng)用之間的具有一定的時滯性，這就使會計準(zhǔn)則常不能解決會計實踐中產(chǎn)生的新問題，這就使得在會計實踐中的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的新問題出現(xiàn)“無法可依”的現(xiàn)象，這也為上市公司操縱利潤提供了一定空間。另外，在會計信息的收集、處理和報告的過程中，存在太多符合會計制度和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的供企業(yè)管理當(dāng)局自主決策的機會，這又為上市公司利潤操縱提供了可能性。

2.3 政府機構(gòu)監(jiān)督不力的不夠是上市公司利潤操縱的重要原因

政府進行監(jiān)督的主要手段是稅收征管，也是作為了上市公司會計信息的主要使用者和監(jiān)管者。而在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，稅務(wù)稽查不過是作為完成稅收任務(wù)的手段而無力對納稅人是否依法納稅進行有效監(jiān)督，就算是在實際中查處了一些問題，一些上市公司還會針對稅款的繳納金額和罰款金額而賣弄手段。當(dāng)然，一些監(jiān)管部門在工作上的某些缺陷，如對企業(yè)會計運行監(jiān)管不力，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員數(shù)量和質(zhì)量不足，對違規(guī)企業(yè)處罰不到位，導(dǎo)致造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假成本。而身為經(jīng)濟主體的上市公司在政府監(jiān)管不力的情況下，往往就會因為逐利動機而進行利潤操縱。

3 上市公司利潤操縱行為的治理措施

3.1 建立健全相關(guān)法律法規(guī)

（1）建立健全會計相關(guān)的法律法規(guī)。

首先，法律法規(guī)在使用過程中就應(yīng)該明確會計用語，并應(yīng)適當(dāng)增加以量衡量的標(biāo)準(zhǔn)，減少模糊的條款，以保證在實際工作中的有法可依；其次，應(yīng)明確各相關(guān)人員對上市公司財務(wù)信息所負(fù)有的責(zé)任，其中包括各監(jiān)管主體、監(jiān)管行為具體經(jīng)辦人員、企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營管理者及企業(yè)會計人員。建立健全對一切會計相關(guān)人員的處罰加強措施，加大處罰力度，以此來保證企業(yè)會計活動的真實性。

（2）完善會計準(zhǔn)則的制定與實施，減小進行利潤操縱的空間。

現(xiàn)有會計準(zhǔn)則存在過多的模糊條款，而且有關(guān)規(guī)定還不太明確，缺乏可依據(jù)性。因此完善會計準(zhǔn)則體系對防止上市公司管理者進行利潤操縱具有深遠(yuǎn)意義。減少會計政策的可操縱空間是準(zhǔn)則的制定者必須完成的任務(wù)，對不同的會計處理以及估計方法所需的運行條件作明確的制定，創(chuàng)建一套高標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。與此同時還需著重完善會計準(zhǔn)則運行過程中的指導(dǎo)宣傳工作，不僅要注重技術(shù)引導(dǎo)，而且還應(yīng)該著重考慮會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟方面的指導(dǎo)，做好會計準(zhǔn)則修訂與運行之間的協(xié)調(diào)工作，從而達(dá)到加強執(zhí)行會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟價值以及其約束力的目的。

（3）完善與稅收相關(guān)的法律法規(guī)。

首先，應(yīng)針對稅收法規(guī)方面進行政策扶持。同時，為了增加上市公司的創(chuàng)新能力，以稅前扣除相關(guān)的培訓(xùn)、宣傳、科研等費用作為鼓勵手段。其次，商業(yè)銀行以保證貸款安全作為條件，適當(dāng)減少對上市公司貸款的限制，簡化相關(guān)手續(xù)。在確保貸款質(zhì)量的條件下，提高上市公司的貸款額度，進而從稅收、資金等角度為上市公司的建立和發(fā)展創(chuàng)設(shè)優(yōu)良的外在條件，提供有利于上市公司與大企業(yè)平等競爭的市場環(huán)境，讓各種所有制的企業(yè)在政策面前得到平等的地位，同時以法律形式保證上市公司合理的法律地位，保護他們的合法權(quán)益。

3.2 提高會計人員素質(zhì)

要對企業(yè)利潤造假行為進行有效的管理和控制，還需要對企業(yè)內(nèi)部的會計從業(yè)人員加強監(jiān)管。因為從根本上說，不管多么完善的會計準(zhǔn)則也是人執(zhí)行的依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督主要通過會計從業(yè)人員對企業(yè)自身的會計工作和會計資料進行經(jīng)濟監(jiān)督，以保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性。會計人員的自身素質(zhì)在會計監(jiān)督的過程中也發(fā)揮著非常重要的作用。經(jīng)歷了改革開放三十多年的發(fā)展，我國會計從業(yè)人員隊伍不管是在完善隊伍架構(gòu)還是在篩選條件上都有了很大的進步，然而，當(dāng)與當(dāng)前我國的經(jīng)濟情況和現(xiàn)實會計工作的要求相比較來說，我國企業(yè)會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)、學(xué)歷水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及自身的修養(yǎng)依然偏低，依然存在著相當(dāng)一部分會計人員的監(jiān)督意識、法制意識較為薄弱的現(xiàn)象，難以對企業(yè)做到有效的會計監(jiān)督。因此，必須完善企業(yè)會計人員的錄用機制，加強對企業(yè)會計人員培訓(xùn)管理，培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)會計人才。

3.3 建立良好的誠信機制

誠信是我國社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎(chǔ)，是一個會計從業(yè)人員應(yīng)該持有的最基本的職業(yè)操守和行為規(guī)范。然而即使是具有誠信品質(zhì)的人也會做出非誠信的事。會計造假之所以如此猖獗的一個重要原因，就是因為沒有建立良好地誠信機制。一方面要加強誠信教育。誠信對上市公司經(jīng)營者和會計人員來說不僅是道德要求，更是在經(jīng)濟市場應(yīng)該遵守的隱性規(guī)則，所以應(yīng)正確引導(dǎo)他們誠實守信的觀念，加強經(jīng)營者和會計人員的誠信教育，培養(yǎng)他們養(yǎng)成正確的道德和價值觀念，真正做到“誠信為本、不做假賬”，從人本身確保會計信息的準(zhǔn)確性。另一方面要努力建設(shè)信用政府誠實守信是中華民族的美德，要搞好會計誠信建設(shè)，樹立一個良好的誠信政府形象也是必不可少的，應(yīng)首先使政府立信于民。各級政府要完善政府職能，把提升政府信譽作為目標(biāo)，將誠信作為一個國家、地區(qū)的政績考核指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]王茜.淺議財務(wù)報告舞弊的思考與建議[J].中國科技博覽，2012，（4）：3536.

[2]范春芳.對企業(yè)利潤操縱方法的會計分析[J].經(jīng)濟論壇，2005，（7）：56.

[3]李玉風(fēng).河南省上市公司利潤操縱現(xiàn)狀及治理研究[D].鄭州：河南大學(xué)，2007：2630.

[4]何秀娥.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤操縱的制約[J].財務(wù)與會計，2006，（10）：910.

[5]向世明.淺議會計舞弊原因及審計對策[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2009，（3）：3739.