營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響分析

文/馬洪泉

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營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響分析

文/馬洪泉

營(yíng)改增的推出及全面試點(diǎn)標(biāo)志著我國(guó)稅制改革已經(jīng)步入了成熟階段，這對(duì)于國(guó)家發(fā)展及社會(huì)發(fā)展而言具有重要的意義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施必然是利國(guó)利民的，但很多行業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期。在適應(yīng)期間，營(yíng)改增也會(huì)產(chǎn)生部分消極影響，對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)乃至企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)造成一定阻礙。基于此，本文著重分析了營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響，并提出了一定的應(yīng)對(duì)策略，以供參考。

營(yíng)改增；水利施工；影響

一、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，主要是指把以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)榱死U納增值稅。其中增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，避免了重復(fù)納稅。對(duì)于社會(huì)發(fā)展而言，營(yíng)改增的本質(zhì)目的是進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)稅體制改革，并降低企業(yè)賦稅，以此來(lái)調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革［1］。從2016年5月1日開始，我國(guó)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)均被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范疇內(nèi)。全面實(shí)施營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物及服務(wù)的全面覆蓋，讓重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了基本消除。同時(shí)，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，對(duì)社會(huì)分工協(xié)作具有促進(jìn)作用。另外，營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，使得增值稅制度變得更加規(guī)范，這對(duì)于企業(yè)而言，有利于提升其投資能力以及整體經(jīng)營(yíng)能力。在營(yíng)改增背景下，第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條也將逐步完善，這對(duì)于第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展具有積極的意義。從大環(huán)境來(lái)看，營(yíng)改增讓國(guó)家稅收環(huán)境迎來(lái)了嶄新的面貌，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的動(dòng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響分析

（一）積極影響

對(duì)于水利施工行業(yè)而言，營(yíng)改增帶來(lái)的最大好處便是讓整體成本有所下降，一般納稅人繳納11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇建議計(jì)稅方法繳納3%的增值稅。由于實(shí)施差額征稅，也就意味著水利施工單位在購(gòu)置材料、設(shè)備時(shí)可進(jìn)行增值稅抵扣，有效避免了繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額浪費(fèi)，有利于降低固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。在營(yíng)改增制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也將從成本費(fèi)用中撇除［2］。這給水利施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)充運(yùn)營(yíng)規(guī)模創(chuàng)造了良好機(jī)遇。同時(shí)，技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓也將征收增值稅，會(huì)對(duì)水利施工單位技術(shù)更新、研發(fā)產(chǎn)生一定程度的刺激作用，有利于帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)技術(shù)升級(jí)，使得整個(gè)行業(yè)朝著高精技術(shù)方向轉(zhuǎn)型。

（二）消極影響

對(duì)于水利施工行業(yè)而言，全面響應(yīng)營(yíng)改增還需要一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，并且營(yíng)改增也會(huì)帶來(lái)一定的消極影響。在營(yíng)改增之前，水利施工企業(yè)只有在計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)處理與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，且會(huì)計(jì)核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。然而在營(yíng)改增之后，水利施工企業(yè)在材料、設(shè)備采購(gòu)等諸多環(huán)節(jié)均會(huì)涉及到會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，并增加了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，使得會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜。營(yíng)改增后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票，才可進(jìn)行增值稅抵扣，并且對(duì)專用發(fā)票的開具時(shí)間、認(rèn)證期限、抵扣期限及發(fā)票印章等具有嚴(yán)格規(guī)定，這給企業(yè)發(fā)票管理也提出了新的要求。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，建筑行業(yè)等適用稅率為11%，與原營(yíng)業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的 3%的稅率相比，增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在不確定性，不能直接對(duì)稅負(fù)變化進(jìn)行判斷。對(duì)于整個(gè)水利施工行業(yè)而言，人力資源成本呈現(xiàn)了不斷上升的趨勢(shì)［3］，但人力資源成本多由工人工資構(gòu)成，并不能開具增值稅專用發(fā)票，在當(dāng)前制度下無(wú)法進(jìn)行抵扣。在設(shè)備材料租賃方面，由于租賃企業(yè)的利潤(rùn)受增值稅影響而被壓縮。為保證正常盈利，租賃企業(yè)便會(huì)放棄增值稅納稅人資格，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。在這種情況下，水利施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下降，也就意味著實(shí)際繳納稅額有所上升，這對(duì)于施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)顯然是不利的。

三、營(yíng)改增背景下相關(guān)應(yīng)對(duì)策略分析

首先，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票在營(yíng)改增制度下發(fā)揮了重要的作用，也讓發(fā)票管理變得更加復(fù)雜。水利施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立發(fā)票管理員專項(xiàng)崗位，并對(duì)增值稅專用發(fā)票管理流程進(jìn)行優(yōu)化，讓開具增值發(fā)票過(guò)程規(guī)范有序。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)開具發(fā)票、收取發(fā)票的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行妥善規(guī)劃，保證稅款繳納依法進(jìn)行。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員管理及培訓(xùn)，要求其不斷增強(qiáng)自身法律意識(shí)，并充分掌握營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理變化。再者，水利施工企業(yè)要加強(qiáng)采購(gòu)合同范本管理，對(duì)價(jià)格條款、付款條款及違約條款進(jìn)行細(xì)致說(shuō)明，并詳細(xì)描述合同標(biāo)的物，以對(duì)不同類型的稅目、稅率等進(jìn)行區(qū)分。另外，水利施工企業(yè)要與稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立良好的溝通關(guān)系，讓相關(guān)部門能夠知曉企業(yè)想法，主動(dòng)參與到稅制改革當(dāng)中，以降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

就目前來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)既有益處，也有弊端。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增所帶來(lái)的積極效益必然要遠(yuǎn)超于負(fù)面效益。這就要求水利施工行業(yè)積極響應(yīng)營(yíng)改增政策，并不斷完善自身稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)。

［1］李春華.營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響［J］.河南水利與南水北調(diào)，2014（02）：55-56.

［2］王冀.試論營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（09）：262-263.

［3］張麗燕.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題研究［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（16）：8-9.

（作者單位：河南省水利第一工程局）