國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理問題分析

文/李楠

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國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理問題分析

文/李楠

銀行開展各類業(yè)務(wù)并且維持可持續(xù)經(jīng)營需要多方面支持，其中固定資產(chǎn)作為一種實(shí)物載體，為銀行締造良好的運(yùn)營環(huán)境、開拓業(yè)務(wù)范圍及提升競爭力等方面發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它的重要性日益突出，從營業(yè)場所、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備到安全保衛(wèi)、動(dòng)力及營業(yè)機(jī)具設(shè)備設(shè)施等，其數(shù)額和數(shù)量逐年增加。本文分析了國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的重要性，從固定資產(chǎn)內(nèi)部管理現(xiàn)狀出發(fā)，指出了管理過程中存在的問題，并針對(duì)這些問題，就如何完善國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理提出了建議。

國有商業(yè)銀行 ；固定資產(chǎn) ；內(nèi)部管理

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式需要，2003年、2004年和2008年，國務(wù)院通過匯金公司分別向中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行注資。至此四大國有商業(yè)銀行進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。銀行開展各類業(yè)務(wù)并且持續(xù)經(jīng)營需要多方面的支持，其中固定資產(chǎn)作為一種實(shí)物載體，在為銀行締造良好的運(yùn)營環(huán)境、開拓業(yè)務(wù)范圍及提升競爭力等方面發(fā)揮了重要作用。它的重要性日益突出，從營業(yè)場所、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備到安全保衛(wèi)、動(dòng)力及營業(yè)機(jī)具設(shè)備設(shè)施等，其數(shù)額和數(shù)量逐年增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和交通銀行五家銀行的數(shù)據(jù)中，2009到2012，五大國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)金額逐年快速增長，年增長速度最高的達(dá)至18.2%。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)不斷的拓展，國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)購建的數(shù)額和規(guī)模逐漸擴(kuò)大，固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理逐漸暴露了很多的問題。這些問題不及時(shí)解決，將會(huì)給銀行業(yè)務(wù)的開展、日常工作帶來很大的不方便，也會(huì)影響銀行業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)及發(fā)展。

一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的重要性

在國有商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，離不開固定資產(chǎn)強(qiáng)大的支持和保障作用，它是國有商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)不可或缺因素和日常工作的重要保障，并且良好的固定資產(chǎn)能夠提高國有商業(yè)銀行的運(yùn)行效率，增加利潤。激烈的競爭程度，使銀行的利潤空間越來越小，所能獲取的利潤越來越少，銀行已不能以過去獲得效益的方式去生存，而是要去內(nèi)部挖掘?qū)崿F(xiàn)。當(dāng)然，這種渠道并不止一種，而固定資產(chǎn)這一方面就是一個(gè)非常好的渠道，在固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期里，從購買置辦到報(bào)廢處理，合理的規(guī)劃和管理，將會(huì)帶給銀行業(yè)一定的效益，反之，則會(huì)帶來一定的損失。因而可知，固定資產(chǎn)占國有商業(yè)銀行的一個(gè)非常重要的位置。

二、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理的現(xiàn)狀和存在的問題

我國國有商業(yè)銀行越來越重視對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)仍存在很多問題，例如，對(duì)于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)的責(zé)任認(rèn)定不清，相關(guān)部門執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制機(jī)制在固定資產(chǎn)管理過程中的投資、維護(hù)、處置等方面不能起到有效的促進(jìn)作用。內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制薄弱，內(nèi)部控制的有效性難以保證，導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。同時(shí)，國有商業(yè)銀行通過股份制改革后，由國家獨(dú)資轉(zhuǎn)變?yōu)閲铱毓傻墓煞葜粕虡I(yè)銀行。由于國有商業(yè)銀行采用的是授權(quán)經(jīng)營的管理體制，國有商業(yè)銀行的管理者與國有商業(yè)銀行股東就是一種委托代理的關(guān)系，國有商業(yè)銀行內(nèi)部管理者和各股東們各自追求的目標(biāo)并不一致，而且由于制定的制度并不完善，管理者在管理固定資產(chǎn)時(shí)不承擔(dān)任何資本損失風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)當(dāng)激勵(lì)機(jī)制沒有發(fā)揮作用，管理者與股東間又存在信息不對(duì)稱，這就有可能發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

基于這些現(xiàn)象的存在，在國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理過程中，出現(xiàn)了很多問題：

（一）賬實(shí)不符

賬實(shí)不匹配、有實(shí)無賬和有賬無實(shí)為賬實(shí)不符的三種主要表現(xiàn)。造成賬實(shí)不符的原因有很多方面。主要有三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)出錯(cuò)，就是會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理延后或遺漏；二是一些不道德的內(nèi)部人員利用國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)的賬外資金去購建或購買一些計(jì)劃外的固定資產(chǎn)且不入賬，導(dǎo)致有實(shí)無賬；三是下達(dá)下來的固定資產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)被挪用。具體到實(shí)際情況中，比如：國有商業(yè)銀行以前是粗放式經(jīng)營，所以下屬分行機(jī)構(gòu)的建設(shè)的制約很薄弱，各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的辦公用房或自建或租賃中的很大一部分是并沒有辦理房產(chǎn)證和土地許可證的，這是造成賬實(shí)不符一方面原因。而隨著城市的發(fā)展，城市規(guī)劃會(huì)使一些營業(yè)辦公用房被拆遷，由于一些原因未及時(shí)銷賬，也導(dǎo)致了賬實(shí)不符；由于業(yè)務(wù)量日益增大的需要，國有商業(yè)銀行會(huì)對(duì)本行的計(jì)算機(jī)等科技設(shè)備定期進(jìn)行更新，而被淘汰的設(shè)備并沒有被處置，而是被大量的廢棄在倉庫，這些設(shè)備已不能再被使用，理論上已不屬于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)，但在賬面上卻大量存在，導(dǎo)致賬實(shí)不符；在各國有商業(yè)銀行的內(nèi)部，因?yàn)楣ぷ鞯男枰拘懈鳈C(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)車輛進(jìn)行調(diào)入調(diào)出，但這類賬務(wù)的處理往往并不及時(shí)，導(dǎo)致賬實(shí)不符；一般上級(jí)領(lǐng)行為了早實(shí)現(xiàn)年初購置計(jì)劃，會(huì)將采購按各機(jī)構(gòu)所需分配到各轄屬分支行。然后各分支行實(shí)施上級(jí)行下達(dá)的購買計(jì)劃，等各分支行收到設(shè)備入庫后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。但在計(jì)劃執(zhí)行過程中，往往設(shè)備已到庫，而上級(jí)指標(biāo)文件卻尚未到達(dá)轄屬分支行，會(huì)計(jì)人員無法入賬，造成賬實(shí)不符。而實(shí)物移動(dòng)方便，新設(shè)備到達(dá)并且各部門領(lǐng)取后，可能因?yàn)楣ぷ鞯男枰蛞恍┮蛩兀@些設(shè)備往往隨著時(shí)間、人員、部門的變化而轉(zhuǎn)變位置，這些情況由于忽視向會(huì)計(jì)人員反映，未進(jìn)行賬務(wù)處理，最后導(dǎo)致不能清楚了解到該設(shè)備的去向，造成賬實(shí)不符。

（二）固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和年度計(jì)劃的制定與執(zhí)行存在問題

銀行的資本流入和流出是很頻繁的，而且量非常大，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)購建的資金來源非常豐裕，因?yàn)檫@種銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，就需要上級(jí)行制定年度指令性計(jì)劃對(duì)國有商業(yè)銀行各機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購建進(jìn)行控制。國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理遵循計(jì)劃管理模式，各分支行要全面安排計(jì)劃指標(biāo)，并對(duì)自身負(fù)責(zé)，特別在年初制定合理的年度固定資產(chǎn)購買、處理計(jì)劃。一般能完成的計(jì)劃是購建的計(jì)劃，因?yàn)楦鳈C(jī)構(gòu)的需求量大。但處置的計(jì)劃就比較難完成，因?yàn)樘幹贸绦驈?fù)雜繁多，且責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)比較大。有一些計(jì)劃，各分行在實(shí)施后，結(jié)果卻與預(yù)期有差別，如計(jì)劃被挪用、擅自購建新項(xiàng)目、擅自換項(xiàng)目等。比如：因?yàn)橘徺I時(shí)間長，結(jié)果致使購建計(jì)劃執(zhí)行時(shí)間漫長。國有商業(yè)銀行在進(jìn)行股份制改革后，某些機(jī)構(gòu)中普遍出現(xiàn)重采購輕管理的現(xiàn)象。各銀行已經(jīng)建立起相對(duì)完善的集中管理機(jī)制，當(dāng)然這對(duì)防范采購風(fēng)險(xiǎn)起到了很大的作用，卻因此導(dǎo)致采購程序冗長，操作程序過于頻繁，因此購建計(jì)劃實(shí)施緩慢。

對(duì)于固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃缺乏合理策劃。為了調(diào)整資源結(jié)構(gòu)、拓展市場業(yè)務(wù)，國有商業(yè)銀行每年會(huì)分配一些定量的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)指標(biāo)。由于分級(jí)管理，一級(jí)分行在其權(quán)限內(nèi)負(fù)責(zé)審批支行或二級(jí)分行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)立項(xiàng)，而總行只是對(duì)一些一級(jí)分行沒有權(quán)限審批的進(jìn)行審批。二級(jí)分行因?yàn)槿狈I(yè)人才和有用資源，對(duì)將要實(shí)施的項(xiàng)目缺少調(diào)研也很少去分析該項(xiàng)目是否可行，這樣就導(dǎo)致了網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常遷址、營業(yè)用房利用率低的現(xiàn)象。另一方面，國有商業(yè)銀行的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建造時(shí)間一般控制在九個(gè)月到十二個(gè)月內(nèi)，因?yàn)樵诮ㄔ爝^程中可能出現(xiàn)突發(fā)情況，而銀行有關(guān)部門缺少預(yù)判分析和應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建造時(shí)間實(shí)際上超過九到十二個(gè)月，繼而預(yù)算費(fèi)增長，嚴(yán)重的會(huì)長期不能開工。再者銀行業(yè)務(wù)的開展需要配備辦公用具和相關(guān)設(shè)備，但銀行在與供應(yīng)商的及時(shí)溝通與持續(xù)監(jiān)督的工作上不力，導(dǎo)致這些用品缺乏，這就影響了業(yè)務(wù)的開展和日常工作。

（三）固定資產(chǎn)管理計(jì)劃和制度的制定與執(zhí)行存在問題

管理計(jì)劃的不緊密和固定資產(chǎn)處置的力度不夠。在國有商業(yè)銀行內(nèi)部，對(duì)于那些已經(jīng)不需要使用的固定資產(chǎn)，稱之為固定資產(chǎn)閑置，造成固定資產(chǎn)閑置方面的原因很多。比如：我國國有商業(yè)銀行由于進(jìn)行股份制改造，固定資產(chǎn)是否充分利用和合理配置是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，所以國有商業(yè)銀行對(duì)一些經(jīng)濟(jì)效益差的機(jī)構(gòu)進(jìn)行了一些撤并，導(dǎo)致撤并后的房屋、設(shè)備閑置；由于前期考慮不充分及不合理的規(guī)劃，開展后又缺少人員支持，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的部分功能閑置。固定資產(chǎn)的閑置，目前各銀行都沒有明確的方案去解決這個(gè)問題。有些將閑置的固定資產(chǎn)外租，但價(jià)格卻嚴(yán)重偏離市場價(jià)格，造成本機(jī)構(gòu)的資源浪費(fèi)。而有些購建的固定資產(chǎn)冗余浪費(fèi)或虛假報(bào)廢。由于前期的不合理規(guī)劃，導(dǎo)致一些購買的設(shè)備并未使用，積壓存放。還有一些閑置的固定資產(chǎn)被人虛假報(bào)廢進(jìn)而被無償占用，這種現(xiàn)象存在有時(shí)卻未能發(fā)現(xiàn)，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)廢制度并不完善。

固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力。健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，也需執(zhí)行到位才能起到作用。固定資產(chǎn)管理規(guī)范的基礎(chǔ)是其出庫和入庫的相關(guān)規(guī)定的嚴(yán)密性，由于重視度不夠，固定資產(chǎn)管理部門擅自調(diào)用資產(chǎn)，使用部門未經(jīng)允許調(diào)動(dòng)資產(chǎn)使得固定資產(chǎn)實(shí)際放置地方點(diǎn)與登記地點(diǎn)不符，加大了查詢的難度。有些使用部門不了解固定資產(chǎn)報(bào)廢流程，未經(jīng)管理部門同意，擅自處理，給固定資產(chǎn)的管理工作帶來麻煩。對(duì)于違反制度的責(zé)任人進(jìn)行處罰的執(zhí)行力也是不夠，人事部門具有處罰的權(quán)利，但是被罰的責(zé)任人通常可能是領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會(huì)導(dǎo)致處罰流于形式。處罰制度形同虛設(shè)，沒有其應(yīng)有的約束力，就難以引起負(fù)責(zé)人對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視，造成更多的問題。而完善的制度也需要足夠的固定資產(chǎn)管理人員，這方面往往是配置不足。固定資產(chǎn)的管理工作比較繁雜瑣碎，需要足夠的人力資源支持。但現(xiàn)在國有商業(yè)銀行都在減少人員，在職人員的工作量都比以前多，而且大多數(shù)的銀行并沒有專門管理固定資產(chǎn)的人員，由其他崗位的人員兼職，花在固定資產(chǎn)管理上的時(shí)間和精力就比較少。

（四）基建項(xiàng)目竣工決算造價(jià)不完整

決算造價(jià)是基建項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確反映，在銀行的內(nèi)部對(duì)此有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有項(xiàng)目的完成還需要追加資金的現(xiàn)象。主要有兩種原因，一是利益驅(qū)使，一些基建項(xiàng)目主管機(jī)構(gòu)干預(yù)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告虛假，為了將顯示的決算造價(jià)控制在預(yù)算之下，掩蓋一些債務(wù)，但是債務(wù)發(fā)生時(shí)，銀行仍需付款；二是由于國家推行土地使用權(quán)有償使用制度，有些基建項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的方式是行政劃撥，需要支付土地出讓金，從而也需要追加款項(xiàng)。

三、完善國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理建議

（一）完善計(jì)劃并確保其執(zhí)行力度

制定計(jì)劃前，做好充分的工作，使計(jì)劃更加完善實(shí)際。制定完成后，除非有重大變故，否則都應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行，確保一

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河南省普通高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地資助項(xiàng)目階段性研究成果；河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：JYB2015299）；鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院青年科研基金項(xiàng)目階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：2016011001）；鄭州市社會(huì)科學(xué)調(diào)研課題階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：ZSLX2016141）。