注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究

文/李冠峰

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究

文/李冠峰

摘要：被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有意與無(wú)意導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)程序的不合理，以及社會(huì)方面的準(zhǔn)則不完善、行業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要從這三個(gè)方面對(duì)應(yīng)提出解決措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)原因；防范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性有重要作用。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)可能不準(zhǔn)確，為此需要分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并采取措施進(jìn)行防范。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地會(huì)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)存在不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。根?jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的定義可以知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可能有意或者無(wú)意地導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在某些錯(cuò)誤。所以，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作之前就已經(jīng)存在，無(wú)法通過(guò)實(shí)施合理、完善的審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中可以對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和降低，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的恰當(dāng)性、合理性有著密切的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是二者的乘積，由此可以知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種無(wú)法真正被消除的風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)采取有效的措施來(lái)不斷地降低。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免的原因

（一）被審計(jì)單位方面：能力不足或故意舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，它獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，而與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性有重要的關(guān)系。如果被審計(jì)單位方面的財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)由于疏忽大意導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果被審計(jì)單位的某些工作人員故意舞弊，編制不符合事實(shí)真相的財(cái)務(wù)報(bào)表，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在近幾年來(lái)上市公司由于惡意舞弊而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象不斷被披露出來(lái)，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面：業(yè)務(wù)素質(zhì)不合格或?qū)徲?jì)程序不合理導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面不恰當(dāng)或者不達(dá)標(biāo)的工作而產(chǎn)生的，主要包括兩個(gè)方面。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不合格。這主要體現(xiàn)在有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)大量的審計(jì)工作而態(tài)度不認(rèn)真，或者是違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性原則。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)不合理、不有效。這主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，可能會(huì)在資源的利用、職責(zé)的分配、計(jì)劃的安排以及審計(jì)方法的選擇等方面出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）社會(huì)方面：審計(jì)環(huán)境復(fù)雜與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

除了被審計(jì)單位方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，社會(huì)中的其他因素也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新化發(fā)展，審計(jì)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜。很多新的問(wèn)題在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之中沒(méi)有詳細(xì)的闡釋，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)增加。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)在不斷擴(kuò)展，必然會(huì)導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持和提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)量，很可能會(huì)通過(guò)降低審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)費(fèi)用，進(jìn)而吸引公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加與社會(huì)中的因素有著密切聯(lián)系。

三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范的措施

（一）被審計(jì)單位方面：提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，首先需要盡力降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于編制準(zhǔn)確、恰當(dāng)、可信賴的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，要求財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)真編制財(cái)務(wù)報(bào)表，盡可能使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在因疏忽大意而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。此外，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立并執(zhí)行科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)厲打擊故意舞弊行為，降低故意舞弊行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的影響。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面：提升審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)程序

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，其次要做的就是盡可能的降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面應(yīng)當(dāng)盡最大努力來(lái)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持獨(dú)立性原則，不因私人利益而故意隱藏錯(cuò)報(bào)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中始終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，不放過(guò)任何一個(gè)可能存在的錯(cuò)報(bào)。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位，從而制定最適宜的審計(jì)程序。

（三）社會(huì)方面：及時(shí)完善制度準(zhǔn)則，創(chuàng)造良好行業(yè)環(huán)境

社會(huì)方面應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境和法律氛圍，這有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析和研究，完善細(xì)節(jié)方面制度準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為具有創(chuàng)新特點(diǎn)的業(yè)務(wù)和企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)能夠有制可依。另外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)加強(qiáng)管理，采取具體的措施對(duì)惡意競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)單位進(jìn)行懲罰，為營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，被審計(jì)單位認(rèn)真編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)配合審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)程序的合理性，營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境和法律氛圍，都有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者單位：（中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）