醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策探究

文/葛曉丹

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醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策探究

文/葛曉丹

摘要：醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制是提高醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量，降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，促進(jìn)醫(yī)院各項資源的有效利用，但是醫(yī)院在實際的財務(wù)內(nèi)部控制中，一些問題是實際存在的。以下本文就醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院的實際情況，制定符合醫(yī)院特點(diǎn)的財務(wù)內(nèi)部控制完善措施，旨在為相關(guān)管理人員提供參考，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平的提升，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)部控制；存在的問題；對策

現(xiàn)階段，國家的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，醫(yī)院也面臨著更加嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境，迫使醫(yī)院尋求能夠提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力的有效途徑。醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效的提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，促使醫(yī)院核心競爭力的獲取，促使醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。但是在實際的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中，一些問題會影響醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，醫(yī)院需要合理的對財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合醫(yī)院的實際情況，制定合理的應(yīng)對措施，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量提升，醫(yī)院管理水平和創(chuàng)新與完善，實現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（1）醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制是提高醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量的重要保障，科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效的提高財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，并促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)信息透明度的提高。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制，能夠提高醫(yī)院的風(fēng)險防范能力，促進(jìn)醫(yī)院的資金有效利用，避免各類風(fēng)險的發(fā)生，確保醫(yī)院的資金安全。并能實現(xiàn)良好的風(fēng)險識別和風(fēng)險控制，確保醫(yī)院的經(jīng)營質(zhì)量。

（3）降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，通過財務(wù)內(nèi)部控制，能夠有效的降低醫(yī)院的財務(wù)控制能力，提高資金的利用效率。從而有效的降低醫(yī)院的經(jīng)營成本。

（4）良好的財務(wù)內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院的各項資源的有效配置，促使醫(yī)院的各項決策和制度得到有效的執(zhí)行，并促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升，實現(xiàn)醫(yī)院的核心競爭力的獲取。

二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度是確保醫(yī)院內(nèi)部控制順利實現(xiàn)的重要保障?，F(xiàn)階段，許多醫(yī)院都重視到財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，也制定了符合醫(yī)院的實際情況的內(nèi)部控制制度。但是，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度仍舊存在一定的欠缺，影響醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。如醫(yī)院在進(jìn)行實際的設(shè)備采購工作時，缺乏良好的制度準(zhǔn)則，會導(dǎo)致財務(wù)部門和采購部門之間的溝通不夠，使得醫(yī)院采購超出預(yù)算，進(jìn)而導(dǎo)致采購成本增加，造成醫(yī)院的流動資金減少，影響醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。而且，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度與財務(wù)部門缺乏良好的融合，影響醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制的效果。

（二）醫(yī)院缺乏完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)

在實際的醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制過程中，醫(yī)院也重視到風(fēng)險評估的重要性，也建立了符合醫(yī)院實際情況的風(fēng)險評估系統(tǒng)。但是醫(yī)院的風(fēng)險評估系統(tǒng)不夠完善，不能滿足醫(yī)院的實際需求。使得醫(yī)院在實際的資金策劃和資金使用過程中，使得資金的使用不能有效利用，風(fēng)險評估系統(tǒng)的不夠完善，會影響醫(yī)院的風(fēng)險管理能力，一些實際存在的風(fēng)險不能得到有效的發(fā)現(xiàn)，就會使得醫(yī)院的一些實際存在的隱患不能得到有效的控制，影響醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。如醫(yī)院未能有效展開市場調(diào)研及風(fēng)險評估活動，導(dǎo)致購買的設(shè)備不符合醫(yī)院現(xiàn)階段發(fā)展需要，設(shè)備利用率低，沒有達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，造成資產(chǎn)閑置損失，制約醫(yī)院的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足

在實際的內(nèi)部審計時，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能和監(jiān)督作用，內(nèi)部審計能夠促使醫(yī)院更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高醫(yī)院的審計監(jiān)督工作，能夠有效優(yōu)化各個部門的職能，明確各方責(zé)任，確保醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。但是醫(yī)院在實際的內(nèi)部審計過程中，一些醫(yī)院因領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、審計部門工作缺乏獨(dú)立性等問題，可能出現(xiàn)如審計結(jié)果沒有上報院長、審計整改流于形式、責(zé)任追究制度沒有切實落實到位等困難，使用得審計不能充分發(fā)揮其原有的作用，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠，不能有效保障醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的良性運(yùn)行，進(jìn)而加大了醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，極大的削弱了醫(yī)院的市場競爭力。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制與信息技術(shù)不協(xié)調(diào)

信息技術(shù)應(yīng)用到信息醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制中，是促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平提升的重要因素?，F(xiàn)階段，許多醫(yī)院都將信息技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)內(nèi)部控制中，也取得了一定的成效，但是受到財務(wù)內(nèi)部控制與信息技術(shù)不協(xié)調(diào)的影響，一些醫(yī)院的硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)升級不相適應(yīng)，制約醫(yī)院信息技術(shù)的應(yīng)用質(zhì)量。如某醫(yī)院的數(shù)據(jù)庫建設(shè)完成之后，由于缺乏良好的維護(hù)和管理工作，使得醫(yī)院的數(shù)據(jù)庫過于陳舊，數(shù)據(jù)更新不夠及時，不能滿足醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)信息需求。

三、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的完善對策

（一）完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度

為了提高醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量和控制水平，需要重視制度的建設(shè)與完善。建立健全的預(yù)算管理體系，切實將預(yù)算管理體系中的預(yù)算制度、預(yù)算方法等應(yīng)用到醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制中。并切實落實責(zé)任制度，將相關(guān)責(zé)任落實到各個科室和醫(yī)護(hù)人員，有效的提高財務(wù)內(nèi)部控制對醫(yī)院的資源控制。如某醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建時，將責(zé)任制度與激勵機(jī)制相結(jié)合，切實將責(zé)任落實到各個科室和個人，針對出現(xiàn)的問題能夠在第一時間找到問題的負(fù)責(zé)人。并建立“上下結(jié)合、分級編制”的預(yù)算管理體系，合理的對醫(yī)院的各項支出進(jìn)行控制，避免超預(yù)算的情況發(fā)生。有效的提高了該院的醫(yī)療服務(wù)能力，實現(xiàn)了醫(yī)院的社會評價的提升。

（二）建立完善的風(fēng)險評估機(jī)制

針對醫(yī)院的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估能力不夠強(qiáng)的情況，醫(yī)院需要建立符合醫(yī)院特色的風(fēng)險評估機(jī)制。首先，需要加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)工作，確保財務(wù)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險識別、預(yù)測和控制能力能夠得到有效的提升?？茖W(xué)合理的對醫(yī)院的財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)測，并加強(qiáng)對財務(wù)部門的約束與控制，促進(jìn)多元化管理模式的有效施行。從而有效的降低醫(yī)院的風(fēng)險，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。例如：醫(yī)院在實際的財務(wù)內(nèi)部控制中，將設(shè)備采購和固定資產(chǎn)采購納入到風(fēng)險識別中，建立了完善的設(shè)備供應(yīng)商信用信息系統(tǒng)，選擇社會評價良好的設(shè)備供應(yīng)商，有效的提高了醫(yī)院的風(fēng)險識別能力，針對醫(yī)院經(jīng)營管理中的風(fēng)險進(jìn)行識別，并采取合理的應(yīng)對措施，規(guī)避了設(shè)備采購和固定資產(chǎn)采購的風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督

首先，需要合理的對財務(wù)內(nèi)部控制的流程和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，明確各個部門之間的責(zé)任和關(guān)系，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制流程。其次，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督職能，合理的對醫(yī)院的各個部門和個人的相關(guān)工作進(jìn)行考核，合理的進(jìn)行會計信息披露工作，提高信息的透明度，確保醫(yī)院的財務(wù)信息質(zhì)量。如醫(yī)院為了強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督能力，給予審計更大的監(jiān)督權(quán)力，針對醫(yī)院的各個科室和人的工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)了財務(wù)部門流程的控制和監(jiān)督，規(guī)避違規(guī)事件的發(fā)生，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，并加強(qiáng)了醫(yī)院的內(nèi)部審計的范圍，切實將內(nèi)部審計落實到醫(yī)院內(nèi)部。

（四）協(xié)調(diào)財務(wù)內(nèi)部控制與信息技術(shù)

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制，需要重視將網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)應(yīng)用。協(xié)調(diào)信息技術(shù)和財務(wù)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，靈活的將各類信息系統(tǒng)應(yīng)用到財務(wù)內(nèi)部控制中，創(chuàng)新醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院的財務(wù)管理水平的提升。例如：某醫(yī)院將全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)用到財務(wù)內(nèi)部控制中，通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院各類會計信息的收集和處理。而且全面預(yù)算管理的應(yīng)用，促使醫(yī)院全面預(yù)算的順利執(zhí)行，確保預(yù)算的科學(xué)性與可靠性。優(yōu)化了醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制的流程，提高了信息采集和處理的效率與質(zhì)量，有效的提高了醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)束語

隨著我國醫(yī)療服務(wù)改革的不斷深入，醫(yī)院面臨著激烈的市場競爭，使得醫(yī)院迫切尋求提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力的有效途徑。切實將財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用到醫(yī)院的中，并對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，制定合理的對策，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：廣州醫(yī)科大學(xué)附屬第五醫(yī)院）

上接(第185頁)

覺、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)模型分析三大方法。在風(fēng)險應(yīng)對建設(shè)時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、重大事項集體決策、風(fēng)險預(yù)處理機(jī)制建設(shè)等。最后，單位還應(yīng)該完善績效制度的建設(shè)，使風(fēng)險管理形成閉環(huán)，全面覆蓋單位財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等多方內(nèi)容。

(三)控制活動

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部控制控制活動問題，主要表現(xiàn)為權(quán)責(zé)不清、效率偏低、腐敗現(xiàn)象等。基于這些問題，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制制度建設(shè)及崗位分離入手。例如，M地區(qū)的某醫(yī)療事業(yè)單位，自2014年6月起辦理了幾項采購業(yè)務(wù)和工程施工項目，但是由于內(nèi)部存在著崗位設(shè)置不合理, 職責(zé)不清，內(nèi)部控制環(huán)境較差等問題，使得采購業(yè)務(wù)和工程項目工作的開展效率較低，單證辦理手續(xù)較復(fù)雜。為了解決這一問題，該醫(yī)療事業(yè)單位召開會議，就資產(chǎn)和材料購置，以及工程招投標(biāo)等事宜進(jìn)行分析，將各類業(yè)務(wù)分解成預(yù)算控制、支出控制、資產(chǎn)債務(wù)控制等不同部分，明確劃分了財務(wù)部門、采購部門、施工部門和管理部門之間的責(zé)任和關(guān)系，大大提高了事業(yè)單位的工作效率，強(qiáng)化了內(nèi)部控制力度。

(四)信息與溝通

信息與溝通貫穿事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的全過程，在優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制框架體系的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注信息收集與加工、信息渠道通暢、現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用與反舞弊工作機(jī)制的建設(shè)。信息收集與加工，應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)外部雙方信息，通過財務(wù)報告、院報等資料獲取內(nèi)部信息，通過外派交流、行業(yè)協(xié)會、市場調(diào)查等獲取外部信息。信息渠道疏導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上下傳遞機(jī)制、各層級傳遞機(jī)制的通暢性?，F(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，要在充分引進(jìn)并利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，代理開展系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，保障系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。反舞弊機(jī)制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如耗材、采購、資產(chǎn)挪用、虛假報表、商業(yè)受賄等，避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生，影響事業(yè)單位形象。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制打造為閉環(huán)機(jī)制，首先，要明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及職能，完善授權(quán)審批流程，在不相容崗位職能分離的基礎(chǔ)上明確各方監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、嚴(yán)肅化。其次，要構(gòu)建內(nèi)部控制評價機(jī)制，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，如醫(yī)療事業(yè)單位中，應(yīng)關(guān)注診療服務(wù)流程設(shè)置、醫(yī)療費(fèi)用增長、反舞弊機(jī)制等，對深挖內(nèi)部控制缺陷，堵塞漏洞。最后，應(yīng)當(dāng)充分利用評價機(jī)制對內(nèi)部控制進(jìn)行整改優(yōu)化，及時將評價信息反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，盡可能降低風(fēng)險及損失。

四、結(jié)語

隨著我國事業(yè)單位改革深化，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，將其引入到單位的管理之中。全面的內(nèi)部控制制度是一個廣泛的概念，需要注重財務(wù)管理、風(fēng)險控制、監(jiān)督體制等，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住事業(yè)單位改革的機(jī)會，將內(nèi)部控制制度建設(shè)放在重要地位上，從而提高單位的管理質(zhì)量，從而在社會公共服務(wù)上發(fā)揮更大的作用。

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[2]耿成興. 高校內(nèi)部財務(wù)控制問題研究[J].曲靖師范學(xué)院學(xué)報,2010,03(29)：91-94.

(作者單位：西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附設(shè)衛(wèi)生學(xué)校)