全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用探討

文/王亞蘭

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全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用探討

文/王亞蘭

摘要：全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來，綜合考慮企業(yè)擁有和控制的所有資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)的管理機(jī)制。良好的預(yù)算體制能夠給企業(yè)帶來諸多好處。因此，深入分析全面預(yù)算在企業(yè)中的應(yīng)用有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；運(yùn)用；控制

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)(一般不超過一年)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的總體預(yù)算，是把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體計(jì)劃，用數(shù)量、金額和表格等形式反映出來的一系列文件。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)方面的預(yù)算、財(cái)務(wù)方面的預(yù)算以及專門決策預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是對(duì)企業(yè)計(jì)劃期間的日常的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的規(guī)劃，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相關(guān)，是全面預(yù)算最基本的內(nèi)容，包括材料采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末存貨預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算。專門決策預(yù)算是針對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或者活動(dòng)作出的預(yù)算安排。主要包括股權(quán)投資預(yù)算和固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算等。其中固定資產(chǎn)投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、更新、改擴(kuò)建等都必須在事先編制的投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告基礎(chǔ)上預(yù)算，具體反映資金的籌措方式、投資的規(guī)模以時(shí)間等。

財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是反映預(yù)算期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算可以說是企業(yè)各種類型的預(yù)算匯總，各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算最終都要以貨幣形式反映在財(cái)務(wù)預(yù)算當(dāng)中。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算也反映了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和專門決策預(yù)算的整體計(jì)劃。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理中的問題

(一)預(yù)算編制不夠合理

大多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)使用的方法單一，依據(jù)的數(shù)據(jù)較為原始，尤其是費(fèi)用方面的預(yù)算，通常是在前一年或者以往的基礎(chǔ)上稍微進(jìn)行調(diào)整，不能很好地結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)環(huán)境，其預(yù)算結(jié)果缺乏必要的準(zhǔn)確性與有效性，以至于企業(yè)的預(yù)算缺乏合理的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)尺度。這樣編制出的預(yù)算難以有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用。另外，全面預(yù)算大多是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制的，有可能過于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)具體業(yè)務(wù)過程中的實(shí)際情況和問題，編制出的預(yù)算不能與企業(yè)的業(yè)務(wù)很好地融合，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行起來的困難。

(二)缺乏合理的預(yù)算考核體系

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施離不開企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和績(jī)效考核。就預(yù)算考核制度來說，大多企業(yè)中沒有形成健全的預(yù)算考核制度和體系。主要有以下問題：考核指標(biāo)陳舊，大多數(shù)企業(yè)只注重成本利潤(rùn)指標(biāo)而忽略了企業(yè)本身的品牌等具有重要意義的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是對(duì)考核的結(jié)果未能有效落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲政策，從而，各部門和相關(guān)人員缺乏積極主動(dòng)性。

(三)預(yù)算執(zhí)行和控制力不夠

首先，國(guó)有企業(yè)在觀念上對(duì)預(yù)算的執(zhí)行重視程度不夠。實(shí)行全面預(yù)算管理的國(guó)有企業(yè)大都有自己的全面預(yù)算編制體系和方法，每年會(huì)花大量人力、物力、財(cái)力在預(yù)算的編制上，對(duì)全面預(yù)算的編制很重視。然而，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行，國(guó)有企業(yè)并沒有給予足夠的重視。往往是預(yù)算編制完成后就不再關(guān)注預(yù)算是否得到執(zhí)行、執(zhí)行是否不到位，僅在預(yù)算期結(jié)束時(shí)檢查實(shí)際的結(jié)果。其次，預(yù)算沒有很好的落實(shí)到責(zé)任人。責(zé)任的不明確是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力的重要原因。最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)其保持良好的控制，定期做出企業(yè)預(yù)算的分析報(bào)告，這樣才能有效地考察實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的偏差如何。

三、全面預(yù)算的關(guān)鍵要點(diǎn)及控制策略

(一)做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算精度

1.在機(jī)構(gòu)設(shè)置上成立預(yù)算管理委員會(huì)，公司總經(jīng)理為主任，成員由總經(jīng)理辦公會(huì)的其他成員和獨(dú)立的外部董事組成，下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室。

2.在制度上根據(jù)企業(yè)制定相應(yīng)的管理辦法，如《全面預(yù)算管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理辦法》等，明確各級(jí)機(jī)構(gòu)職能，對(duì)各單位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，對(duì)預(yù)算的編制、修訂、調(diào)整、管控等作出相應(yīng)的規(guī)定。

3.修訂全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化制度、流程和規(guī)范，對(duì)各部門業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步明確和細(xì)化采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門職責(zé)，理順各交叉業(yè)務(wù)的銜接流程，修訂自制零部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，完善配套件成本核算規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

4.在信息化方面，實(shí)施ERP財(cái)務(wù)模塊的二次開發(fā)和運(yùn)用，優(yōu)化信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)成本管理、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)核算的信息共享自動(dòng)化程度，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸集效率。

5.在全公司范圍內(nèi)開展對(duì)標(biāo)管理、精益成本管理、成本領(lǐng)先活動(dòng)，對(duì)標(biāo)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)水平，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方法、管理理念，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修正，特別是在制造部門、物流部門，按工序、崗位、投入等逐項(xiàng)對(duì)標(biāo)，找出差異原因，提出改進(jìn)的對(duì)策。

6.逐步探索以“劃小核算單元”為抓手，促進(jìn)精益財(cái)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造。規(guī)范核算單元管控指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)核算口徑，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可驗(yàn)證性；適當(dāng)修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的適當(dāng)補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)劃小核算單元臺(tái)賬與會(huì)計(jì)核算賬務(wù)體系的平滑對(duì)接。

(二)注重全面預(yù)算過程控制，提高實(shí)施的有效性

1.在全面預(yù)算的編制實(shí)施過程中，公司預(yù)算采用“二上二下、自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制流程，堅(jiān)持以業(yè)務(wù)預(yù)算驅(qū)動(dòng)資金和財(cái)務(wù)預(yù)算的原則，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)研究和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門之間的溝通，避免過去那種討價(jià)還價(jià)、為預(yù)算而預(yù)算的通病，形成企業(yè)年度的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。在具體的預(yù)算編制過程中，公司應(yīng)按照本企業(yè)的特性，把業(yè)務(wù)劃分為各個(gè)板塊，模擬事業(yè)部的形式，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，形成各板塊的利潤(rùn)表。

2.在成本費(fèi)用管理中按照其性態(tài)區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，創(chuàng)造性地提出管理科目的概念，把業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算科目進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間實(shí)現(xiàn)了無縫鏈接，不僅各職能部門對(duì)自己的費(fèi)用能時(shí)時(shí)管控，也避免了過去那種財(cái)務(wù)不管業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)不管費(fèi)用的情況，將企業(yè)各種資源合理利用起來。

3.在預(yù)算的執(zhí)行過程中將指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，形成全方位的全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，各職能部門的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都圍繞著預(yù)算目標(biāo)來組織實(shí)施；更加注重對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程控制，對(duì)年初預(yù)算的重大項(xiàng)目進(jìn)行事前策劃、事中追蹤、事后評(píng)審。

4.在月末、季末、年末，經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)部門對(duì)上期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析，形成內(nèi)部管理報(bào)告，向總經(jīng)理辦公會(huì)匯報(bào)，并對(duì)次月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行有偏差的部門，通過內(nèi)部管理報(bào)告進(jìn)行指導(dǎo)，要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)分析原因，提出整改對(duì)策，并對(duì)整改后的效果進(jìn)行追蹤，提高了各部門在預(yù)算管理工作中的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理工作的閉環(huán)；當(dāng)遇到市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策發(fā)生重大變化的時(shí)候，預(yù)算辦公室組織對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，重新制定目標(biāo)。

(三)通過ERP、SAP等管理軟件實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化

通過ERP(企業(yè)資源管理系統(tǒng))、sap(企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng))、edp(電子數(shù)據(jù)系統(tǒng))等管理軟件的運(yùn)用，將幾個(gè)系統(tǒng)融合起來，能夠提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)以及周圍環(huán)境的靈敏反應(yīng)。一方面，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化管理之后，可以將所有數(shù)據(jù)集中存放到數(shù)據(jù)庫(kù)之中，定期更新數(shù)據(jù)內(nèi)容，運(yùn)用自動(dòng)數(shù)據(jù)處理模塊，提升工作效率，提高數(shù)據(jù)精確程度，從而提高預(yù)算的精確度。另一方面，通過先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，將各類分析公式及模型集中到系統(tǒng)當(dāng)中，通過信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，將全面預(yù)算中繁瑣的數(shù)據(jù)分析過程簡(jiǎn)單化，高?？旖莸赝瓿尚畔⒎治?。

(四)體現(xiàn)崗位價(jià)值，調(diào)動(dòng)預(yù)算人員積極性

預(yù)算辦公室對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況每月進(jìn)行嚴(yán)格考核，績(jī)效工資與月度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算達(dá)成情況進(jìn)行掛鉤，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，員工的責(zé)任感得到了加強(qiáng)，激發(fā)員工工作熱情。

公司在財(cái)務(wù)部單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)，指派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專人負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作，在工資薪酬考核上給予傾斜；定期安排業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理工具的運(yùn)用能力和對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解；在實(shí)際工作中，預(yù)算人員也必須時(shí)常與各業(yè)務(wù)部門交流、學(xué)習(xí)，對(duì)其他部門遇到的問題進(jìn)行指導(dǎo)。

在全面預(yù)算管理工作中，各個(gè)企業(yè)都有適合本企業(yè)實(shí)際的工作方法，筆者結(jié)合自己的一些經(jīng)驗(yàn)，拋磚引玉，希望能學(xué)習(xí)到其他兄弟企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以提升自己的工作質(zhì)量。

(作者單位：北方夜視科技集團(tuán)有限公司)

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的費(fèi)用之處明細(xì)。避免因?yàn)槿蘸蠼?jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的支出無法入賬或分類不明確，最后導(dǎo)致很多呆賬賴賬無法進(jìn)行處理的現(xiàn)象產(chǎn)生。

(二)解決部門預(yù)算改革問題的措施

對(duì)解決部門預(yù)算改革問題的最主要措施就是需要引起公立醫(yī)院?jiǎn)挝粚?duì)部門預(yù)算編制的重視和對(duì)預(yù)算改革產(chǎn)生的問題進(jìn)行探索、研究，為部門預(yù)算改革助力。應(yīng)該向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)的預(yù)算編制方法，對(duì)部門預(yù)算編制工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。在部門預(yù)算編制過程中，要結(jié)合醫(yī)院?jiǎn)挝坏膶?shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行編制，并且也要做到靈活運(yùn)用調(diào)整預(yù)算方案的能力，不斷提高預(yù)算方案實(shí)施的效果，盡量減少超支的情況出現(xiàn)，也不要使資源大量的浪費(fèi)。應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)的預(yù)算管理人員操作管理，這樣才能使得預(yù)算管理工作的效率不斷提升。另外，對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算管理人員要定期的組織培訓(xùn)，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)以及能力。也可以利用不同的考核機(jī)制促使預(yù)算管理人員不斷向前努力，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院?jiǎn)挝活A(yù)算管理水平的整體提高。

(三)解決會(huì)計(jì)核算問題的措施

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該與部門預(yù)算改革制度相一致，為的就是能讓會(huì)計(jì)核算直接反映部門預(yù)算的具體內(nèi)容。首先，要做到項(xiàng)目管理與預(yù)算管理相結(jié)合，項(xiàng)目管理強(qiáng)調(diào)各種技能、知識(shí)和工具的綜合運(yùn)用，預(yù)算管理則強(qiáng)調(diào)將預(yù)算這種工具運(yùn)用到管理的全過程。二者相結(jié)合就是將預(yù)算管理做為項(xiàng)目管理的工具，更全面的反映單位經(jīng)營(yíng)狀況，有利于提高政府資金配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。其次，作為公立醫(yī)院?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算管理人員，在日常經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的問題要及時(shí)與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，并且給出科學(xué)、合理的解決方案供領(lǐng)導(dǎo)參考，以便研究出更好的解決方案。要不斷加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理的監(jiān)督力度和執(zhí)行力度，對(duì)那些專項(xiàng)資金的運(yùn)用要合理的監(jiān)管。要避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)假賬、賴賬等情況的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)人員的人品以及專業(yè)素質(zhì)要進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

綜上所述，隨著近幾年來行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革熱潮涌進(jìn)，部門預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間存在的問題越來越突出，需要行政事業(yè)單位進(jìn)行不斷的溝通、協(xié)調(diào)，使得部門預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間更加的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，尤其是醫(yī)院這種特殊的行政事業(yè)單位，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的資金使用率，避免出現(xiàn)專項(xiàng)資金使用不恰當(dāng)?shù)惹樾?。在不斷完善部門預(yù)算與會(huì)計(jì)核算管理之時(shí)，也推動(dòng)了醫(yī)院?jiǎn)挝坏目沙掷m(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊洪.淺議行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(4).

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[3]楊洪.淺議行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(11).

(作者單位：福建醫(yī)科大學(xué)附屬協(xié)和醫(yī)院財(cái)務(wù)處)