內(nèi)部控制視角下職業(yè)高中財務(wù)管理探究

文/黃莉

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內(nèi)部控制視角下職業(yè)高中財務(wù)管理探究

文/黃莉

摘要：我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》于2014年開始在各行政事業(yè)單位開始實行，表明我國對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的高度關(guān)注。當(dāng)前加快職業(yè)教育、培養(yǎng)職業(yè)人才是我國教育改革的重要方面，職業(yè)高中等職業(yè)院校受到了國家財政以及各項政策的大力扶持。職業(yè)高中財政撥款日益增加及基礎(chǔ)建設(shè)項目日益增加的情況，客觀上增加了職業(yè)高中院校財務(wù)管理的難度。本文在內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制視角分析職業(yè)高中財務(wù)管理工作，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；職業(yè)高中；財務(wù)

在我國當(dāng)前加快技術(shù)轉(zhuǎn)型的大局下，加快職業(yè)教育是為我國提供動力的重要舉措。2014年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》。教育部等六部門印發(fā)了《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃(2014—2020年)》(以下簡稱《規(guī)劃》)。這些相關(guān)政策頒布表明我國對職業(yè)高中等職業(yè)院校的高度重視，同時也為現(xiàn)代職業(yè)高中等職業(yè)院校發(fā)展提供了政策指引。為加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育體系，職業(yè)高中等職業(yè)院校受到了國家財政以及相關(guān)政策的傾斜，職業(yè)高中規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費日益充裕。同時，為加快現(xiàn)代職業(yè)教育，職業(yè)高中也加大了學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高收入與高支出使得職業(yè)高中財務(wù)管理日益復(fù)雜化。這些趨勢使得職業(yè)高中財務(wù)管理顯得尤為重要，只有良好的財務(wù)管理才能保證職業(yè)高中資金安全，降低職業(yè)高中財務(wù)風(fēng)險。2014年1月1日起，我國行政事業(yè)單位正式開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，財政部以政策法規(guī)的方式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在各單位的重要性，職業(yè)高中也在此規(guī)范的執(zhí)行范圍之內(nèi)。當(dāng)前我國職業(yè)高中在財務(wù)管理存在著財務(wù)意識淡薄、監(jiān)督機(jī)制匱乏、財務(wù)管理體制落后等問題，面對職業(yè)高中面臨的各項財務(wù)管理問題，職業(yè)高中應(yīng)從內(nèi)部控制要素出發(fā)，加強(qiáng)職業(yè)高中財務(wù)管理，促進(jìn)職業(yè)高中健康、有效運轉(zhuǎn)。

一、職業(yè)高中財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理意識淡薄

當(dāng)前職業(yè)高中的主要籌資方式依然是財政撥款，再加上國家對職業(yè)教育的政策扶持，職業(yè)高中獲得了國家大量的撥款。長期的低成本、無償撥款使得職業(yè)高中財務(wù)管理意識淡薄，職業(yè)高中財務(wù)部門忽略對資金的開支把控，缺乏必要的風(fēng)險控制意識。財務(wù)管理意識的淡薄極大地影響了財務(wù)管理的效率。職業(yè)高中財務(wù)管理的有效運行離不開管理人員的重視，可以說，職業(yè)高中對財務(wù)管理工作的重視程度直接影響決定著財務(wù)管理工作效率的高低。內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境是有效控制的核心環(huán)節(jié)，只有良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能保證內(nèi)控效率。在內(nèi)部控制視角下，職業(yè)高中財務(wù)管理的環(huán)境由學(xué)校管理層控制，學(xué)校管理層直接決定了財務(wù)管理所處的環(huán)境及財務(wù)管理工作的效率。由于資金來源的單一性與無償性，不少職業(yè)高中管理層尚未認(rèn)識到職業(yè)高中財務(wù)管理的重要性，對職業(yè)高中財務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識，同時對內(nèi)部控制下的財務(wù)管理缺乏必要的認(rèn)識。當(dāng)前，不少職業(yè)高中管理者對內(nèi)部控制下的財務(wù)管理的認(rèn)識有偏差，僅僅認(rèn)為其是上級對下級的工作要求。這種錯誤的觀點直接導(dǎo)致職業(yè)高中財務(wù)管理內(nèi)部控制觀念確實，影響財務(wù)管理工作人員對財務(wù)管理工作把控的積極性。

(二)財務(wù)管理工作缺乏科學(xué)性

由于對財務(wù)管理工作的不夠重視，可以看到，目前不少職業(yè)高中財務(wù)管理面臨著嚴(yán)峻形勢，甚至有財務(wù)危機(jī)的情況發(fā)生。第一，盡管當(dāng)前職業(yè)高中得到了大量國家財政支持，但不少職業(yè)高中盲目進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，缺乏對整個項目進(jìn)行合理規(guī)劃與評估，再加上對財務(wù)管理的把控較弱，導(dǎo)致職業(yè)高中資產(chǎn)負(fù)債率迅速增加，職業(yè)高中在債務(wù)到期時不按期償還債務(wù)。第二，預(yù)算管理在職業(yè)高中正常運行中起著重要作用，預(yù)算管理能幫助管理者把握未來資金流向，嚴(yán)格控制成本，保證職業(yè)高中各項目有序開展。但當(dāng)前不少職業(yè)高中對預(yù)算不夠重視，預(yù)算管理僅僅是流于形式，缺乏科學(xué)方法的指導(dǎo)，甚至部分職業(yè)高中的預(yù)算工作直接被忽視。失去了預(yù)算工作的有效指導(dǎo)，職業(yè)高中各項工作的開展盲目性與隨意性大大增加，預(yù)算超額的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致部分職業(yè)高中不堪重負(fù)。第三，財務(wù)支出把控不嚴(yán)。當(dāng)前，職業(yè)高中在財務(wù)支出上有較大的自主權(quán)，而不少職業(yè)高中在財務(wù)支出上隨意性較大，對支出的把控不夠嚴(yán)密。出現(xiàn)不少支出與實際不符的情況，這種情況大大增加了職業(yè)高中財務(wù)管理工作的風(fēng)險。

(三)缺乏財務(wù)管理工作中的內(nèi)控制度指引

我國在2012年下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并在2014年開始在行政事業(yè)單位中開始執(zhí)行，說明我國對各單位內(nèi)部控制的重視性進(jìn)一步提高。雖然內(nèi)部控制理念在我國引入較早，且相關(guān)部門已意識到內(nèi)部控制的重要性，但內(nèi)部控制一直缺乏必要的具體制度來指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。2012年頒布的內(nèi)部控制規(guī)范雖對事業(yè)單位性質(zhì)內(nèi)部控制提供了一定的政策指導(dǎo)，但其具體制度偏重政企單位，職業(yè)高中等高校在性質(zhì)以及運行上有一定的特殊性，有一些適合政企單位的內(nèi)部控制制度并不適合職業(yè)高中內(nèi)部控制工作。當(dāng)前并沒有針對高校的具體內(nèi)部控制條例，職業(yè)高中在內(nèi)部控制時缺乏必要的政策制度指導(dǎo)。內(nèi)部控制規(guī)范在職業(yè)高中內(nèi)部控制時的指導(dǎo)性與可操作性不高，使得內(nèi)部控制在職業(yè)高中財務(wù)管理工作中的作用大大降低。只有完善各項內(nèi)部控制制度，才能使職業(yè)高中在財務(wù)管理內(nèi)部控制中有章可循，保證內(nèi)部控制最大程度上發(fā)揮其在財務(wù)管理工作中的作用。

二、內(nèi)部控制下的職業(yè)高中財務(wù)工作重點

(一)控制環(huán)境

內(nèi)部控制下的職業(yè)高中財務(wù)管理工作應(yīng)從內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)與控制系統(tǒng)三方面著手。其中控制環(huán)境是首要前提，控制環(huán)境是內(nèi)控工作的根基，控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的效果。控制環(huán)境的建設(shè)需要各項規(guī)章制度作為依托，營造良好嚴(yán)格的內(nèi)部控制氛圍。財務(wù)工作的控制環(huán)境包括多個方面，包括資金審核、財務(wù)收支審核、授權(quán)審批審核、財務(wù)人員聘用制度等。職業(yè)高中管理者應(yīng)在內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合職業(yè)高中日常運營特點，制定各項政策法規(guī)。人是控制環(huán)境中最重要的要素，職業(yè)高中控制環(huán)境的建設(shè)首先要對人的行為進(jìn)行約束與管理。具體來說，職業(yè)高中各個財務(wù)人員以及管理人員要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度的了解，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。將全體成員的活動納入控制活動管理范圍內(nèi)，構(gòu)建良好的控制環(huán)境。

(二)會計系統(tǒng)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，會計系統(tǒng)是保證企業(yè)各項資產(chǎn)安全、保證會計數(shù)據(jù)真實、有效的必要手段。會計系統(tǒng)涵蓋各項方法、措施以及程序。職業(yè)高中內(nèi)部控制下的會計系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)考慮到相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、程式定位原則以及成本效益原則。相互牽制原則下，任何一項財務(wù)活動必須經(jīng)至少兩個以上獨立人員辦理且相互審核。協(xié)調(diào)配合原則下，財務(wù)管理各項工作辦理需要相應(yīng)工作人員的配合，以減少內(nèi)部消耗。程式定位原則下，職業(yè)高中財務(wù)管理工作各個崗位的責(zé)任與義務(wù)需要明確，以保證財務(wù)管理人員能有效完成工作職責(zé)。成本效益原則下，職業(yè)高中財務(wù)管理工作要在保證工作效率的前提下，最大程度上降低工作成本。上述原則的有效實施離不開職業(yè)高中科學(xué)的會計業(yè)務(wù)流程。在會計業(yè)務(wù)流程中，會計憑證控制、會計帳簿控制以及財務(wù)報告控制是內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域。

(三)控制程序

控制程序是職業(yè)高中財務(wù)管理內(nèi)部控制的各項政策與程序的總和，它能指導(dǎo)財務(wù)管理人員各項工作的有序開展，保證職業(yè)高中各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂瞥绦蛟O(shè)計應(yīng)簡潔、完整，方便財務(wù)管理人員執(zhí)行。職業(yè)高中內(nèi)部控制的控制程序應(yīng)把握以下幾個方面：第一，財務(wù)機(jī)構(gòu)控制。職業(yè)高中應(yīng)根據(jù)學(xué)校財務(wù)工作的復(fù)雜程度設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)。財務(wù)機(jī)構(gòu)控制應(yīng)注意財務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督體制，做好監(jiān)督與被監(jiān)督的工作。同時財務(wù)機(jī)構(gòu)以及各分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)應(yīng)明晰，分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)不應(yīng)過大，以免造成各項財務(wù)損失。第二，授權(quán)批準(zhǔn)制度。職業(yè)高中中各項涉及資金的工作需要嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)授權(quán)與批準(zhǔn)工作。對各項涉及資金工作的處理應(yīng)制定一定的處理流程與制度，保證員工在規(guī)定的范圍及權(quán)限內(nèi)履行各項工作。任何與未通過審核與授權(quán)的業(yè)務(wù)不得進(jìn)行處理。各審核人員同時要保證自身獨立性，明確崗位權(quán)限和義務(wù)。第三，職務(wù)分工控制。職務(wù)分控控制下，同一財務(wù)人員不能兼任其他財務(wù)管理工作，使得各個財務(wù)工作人員能夠相互制約，避免各項舞弊與掩飾行為。此外，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要多個員工經(jīng)手，從多角度進(jìn)行分工控制。第四，預(yù)算控制。在當(dāng)前教育改革背景下，職業(yè)高中資金來源更加多元化，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與支出增加，職業(yè)高中的預(yù)算工作顯得尤其重要。職業(yè)高中的預(yù)算控制需要在職業(yè)高中上一年度預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，保證預(yù)算資金的嚴(yán)格控制。第五，風(fēng)險控制。財務(wù)管理工作的風(fēng)險不可避免，職業(yè)高中應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期對各風(fēng)險進(jìn)行識別，例如定期核對，不定期抽查等，保證全面有效控制風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制視角下職業(yè)高中財務(wù)管理工作建議

(一)提高財務(wù)管理工作中的內(nèi)控意識

內(nèi)部控制工作在職業(yè)高中財務(wù)工作中的有效開展離不開各參與人員內(nèi)控意識的提高，職業(yè)高中需要在學(xué)校內(nèi)部采取多種形式組織職工學(xué)習(xí)我國內(nèi)部控制的各項制度規(guī)范，將內(nèi)部控制理念深入到每個職工身上。職業(yè)高中的管理者更是應(yīng)當(dāng)以身作則，在內(nèi)部控制上發(fā)揮先鋒模范作用。內(nèi)控意識的提高一方面可以推行各項內(nèi)控工作在職業(yè)高中財務(wù)管理中開展，另一方面可以提高內(nèi)控對各職工的約束性。同時，加強(qiáng)職工內(nèi)部控制理論知識的學(xué)習(xí)，營造全校良好的內(nèi)部控制氛圍。作為職業(yè)高中的財務(wù)管理人員更是應(yīng)當(dāng)不斷深入了解各項內(nèi)控制度，從自身做起，強(qiáng)化財務(wù)工作的法律意識與責(zé)任意識。

(二)科學(xué)有效進(jìn)行財務(wù)管理工作

當(dāng)前職業(yè)高中財務(wù)管理工作應(yīng)在財務(wù)管理基本理論以及各項科學(xué)方法的基礎(chǔ)上開展。預(yù)算管理、資金管理以及收支管理是職業(yè)高中財務(wù)管理的三個重點環(huán)節(jié)。對于預(yù)算管理，職業(yè)高中財務(wù)部門應(yīng)采用科學(xué)的計算方法對職業(yè)高中下一年支出進(jìn)行評估，對各項預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，嚴(yán)格審核各項預(yù)算的執(zhí)行與收支情況，最大程度上提高資金的利用率。對于收支管理，職業(yè)高中財務(wù)管理人員首先應(yīng)遵循的原則是收支平衡，避免支出過多而入不敷出的情況，對各項收入支出情況存檔管理，保證各項信息透明。此外，職業(yè)高中管理層還需按照內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序?qū)ω攧?wù)管理活動進(jìn)行全方位、多角度的控制，保證內(nèi)控活動在職業(yè)高中有效實施。

(三)完善高校財務(wù)管理內(nèi)控制度

我國出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為內(nèi)部控制工作提供了政策指引，但有關(guān)職業(yè)高中內(nèi)控管理的相關(guān)制度并不明晰，因此，職業(yè)高中在內(nèi)控管理上需要根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論建立適合自身狀況的各項內(nèi)控制度。完整的內(nèi)控制度才能保證內(nèi)控工作“有法可依，有章可循”。學(xué)校管理者應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)、調(diào)研不同高校的內(nèi)控制度，及時探討，制定適合高校內(nèi)控工作的各項制度，保證內(nèi)控工作有效運行。在具體財務(wù)管理的內(nèi)控制度上，要強(qiáng)化預(yù)算控制、資金控制、報銷控制、收支控制、資產(chǎn)控制與項目控制的各項制度，保證各項工作在內(nèi)部控制的嚴(yán)密網(wǎng)下進(jìn)行。此外，職業(yè)高中應(yīng)建立審計部門，對職業(yè)高中財務(wù)活動情況進(jìn)行定期與不定期的審計，做好監(jiān)督工作。

四、結(jié)論

我們職業(yè)高中不斷改革以及職業(yè)高中落后的財務(wù)管理工作及理念客觀上要求職業(yè)高中財務(wù)管理工作進(jìn)行全面的改革，以解決職業(yè)高中財務(wù)管理工作中凸顯的各種問題。將內(nèi)部控制工作引入到職業(yè)高中財務(wù)管理工作之中有助于職業(yè)高中各項財務(wù)管理工作規(guī)范化、有序化，提高財務(wù)管理的效率，保證職業(yè)高中持續(xù)、健康發(fā)展。

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(作者單位：杭州市交通職業(yè)高級中學(xué)財務(wù)室)