營(yíng)改增對(duì)安徽省稅收收入的影響分析

劉興虎

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

安徽省作為營(yíng)改增試點(diǎn)最早的省份之一，研究分析營(yíng)改增對(duì)安徽省稅收收入的影響，對(duì)今后營(yíng)改增的擴(kuò)圍有重要的意義；增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我省乃至我國(guó)稅收收入最重要的兩個(gè)組成部分，因此，營(yíng)改增對(duì)稅收收入的總量和結(jié)構(gòu)都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)影響到財(cái)政收入和支出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，安徽省整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)受到營(yíng)改增的影響[1].

1 安徽省開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)現(xiàn)狀

營(yíng)改增試點(diǎn)后，全省地稅部門(mén)認(rèn)真貫徹省委、省政府的稅收工作安排，統(tǒng)籌做好稅收收入征管和納稅服務(wù)發(fā)展兩項(xiàng)工作.2013年，安徽省地稅部門(mén)全年共完成稅費(fèi)收入2000多億元，實(shí)現(xiàn)了“總量破2000億、雙雙超計(jì)劃”的目標(biāo).同時(shí)，積極推動(dòng)稅收管理創(chuàng)新，成功開(kāi)發(fā)出新的地稅管理系統(tǒng)，有利于推進(jìn)稅收征管數(shù)據(jù)在省級(jí)稅務(wù)部門(mén)“大集中”，全面加快稅收信息化建設(shè).我們要繼續(xù)做好對(duì)試點(diǎn)前期營(yíng)改增的“1+6”行業(yè)跟蹤管理服務(wù)工作，盡快做好營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍工作，完成廣播影視行業(yè)、鐵路運(yùn)輸以及郵政業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍工作，積極推進(jìn)稅制改革工作.

截止到2013年底，安徽省“營(yíng)改增”涉及納稅人戶(hù)數(shù)已達(dá)6.91萬(wàn)戶(hù)，比年初增長(zhǎng)64.1%.其中：一般納稅人8817戶(hù)，占比12.76%；小規(guī)模納稅人60282戶(hù)，占比87.24%.交通運(yùn)輸業(yè)46919戶(hù)，占比重67.9%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)22181戶(hù)，占比重32.1%,這和安徽省的現(xiàn)狀是吻合的，說(shuō)明安徽省的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還不夠發(fā)達(dá)，還有待進(jìn)一步發(fā)展.

2 營(yíng)改增對(duì)相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)影響分析

2.1 交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響[2]

2.1.1 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)影響

2.1.1.1 小規(guī)模納稅人.營(yíng)改增試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人采用與試點(diǎn)之前相同的稅率3%，計(jì)征采用簡(jiǎn)易征收辦法，且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣.交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)為1/（1+3%）*3%=2.91%，和試點(diǎn)前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比較稅負(fù)降低了（2.91%-3%）=-0.09%，降低幅度雖然不大，但卻可以直接增加企業(yè)利益.

案例:某A公司是一家小型運(yùn)輸企業(yè)，年?duì)I業(yè)額為30萬(wàn)，利用本輪營(yíng)改增試點(diǎn)的政策規(guī)定，A公司被定義為小規(guī)模納稅人，則A公司的實(shí)際稅率從3%降低到2.91%，結(jié)果A公司的稅負(fù)大約減輕了300000*（3%-2.91%）=270元，這樣直接增加了A公司的利益.

2.1.1.2 一般納稅人.營(yíng)改增試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人采用11%的增值稅稅率.交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)為1/（1+11%）*11%=9.91%，這較營(yíng)改增試點(diǎn)后采用11%的增值稅稅率下跌（11%-9.91%）=1.09%，不過(guò)和過(guò)去執(zhí)行3%的營(yíng)業(yè)稅率相比較稅負(fù)任然上升（9.91%-3%）=6.91%，即使在考慮扣除進(jìn)項(xiàng)稅的影響情況下，如果它沒(méi)有發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，這種上升是巨大的[3].

2.2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響[4]

營(yíng)改增規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、化和創(chuàng)意、物流和簽證咨詢(xún)服務(wù)等行業(yè).營(yíng)改增試點(diǎn)后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將采用6%的增值稅率.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增前適用5%的稅率，適用“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅目，營(yíng)改增試點(diǎn)后采用增值稅低檔6%的稅率，表面上看稅率增加了（6%-5%）=1%，但是實(shí)際稅負(fù)為1/（1+6%）*6%=5.66%，較試點(diǎn)前稅負(fù)增加了（5.66%-5%）=0.66%，考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17%的抵扣作用，這會(huì)導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高于增值稅稅負(fù)，這有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展.

3 營(yíng)改增對(duì)安徽省稅收收入的影響評(píng)估

3.1 總量評(píng)估

2013年，安徽省全力推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，全年全口徑國(guó)稅系統(tǒng)共組織稅收收入142304000000元，同比增長(zhǎng)6.6%，比上年增加收入8828000000元；全省地稅系統(tǒng)共完成入庫(kù)各項(xiàng)稅費(fèi)收入共212600000000元，較上年增加收入31100000000元，增長(zhǎng)率為17.1%，并且收入規(guī)模首次突破了200000000000元大關(guān)，其中包括，地方稅收收入139800000000元，較上年增加收入18200000000元，增長(zhǎng)率為15%，且超出1.7個(gè)年度計(jì)劃增長(zhǎng)目標(biāo)百分點(diǎn).以下就營(yíng)改增試點(diǎn)前后安徽省稅收收入總量的變化進(jìn)行分析.

由表1可以發(fā)現(xiàn)：安徽省2009年至2013年稅收收入的總額在不斷增長(zhǎng)，但是增長(zhǎng)的幅度在不斷下降，2013年較2012年稅收收入增長(zhǎng)的比例變化不大，說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)到目前為止對(duì)安徽省稅收收入總額影響并不凸顯；增值稅的總額在不斷增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的百分比也在波動(dòng)上升；2013年較2012年增值稅增長(zhǎng)的百分比變化很大，有6.44%增加到28.07%，說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)到目前為止對(duì)安徽省增值稅的影響很大；營(yíng)業(yè)稅的總額在不斷增長(zhǎng)，但是增長(zhǎng)的百分比在不斷下降，尤其是2012年和2013年下降的比例比較大，2012年比2011年下降10.87%，2013年比2012年下降7.76%，說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)到目前為止對(duì)安徽省營(yíng)業(yè)稅的影響較大.

表1 安徽省2009年至2013年稅收收入及其變化 單位:億元

3.2 結(jié)構(gòu)評(píng)估

在我國(guó)，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅這6項(xiàng)稅收的收入就占我國(guó)稅收總額的85%以上；另外，還有資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他一些類(lèi)型的稅收.在安徽省乃至我國(guó)稅收收入中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅占有比較大的比重，下面就營(yíng)改增對(duì)安徽省增值稅和營(yíng)業(yè)稅結(jié)構(gòu)變化做出分析.

表2 安徽省2009年至2013年增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收收入比重表

由表2可以發(fā)現(xiàn)：安徽省2009年至2012年增值稅占稅收收入的比重持續(xù)下降，但是下降幅度不大，2013年增值稅占稅收收入的比重略有回升，這說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)提高了增值稅的比重；2009年至2013年?duì)I業(yè)稅占稅收收入比重在波動(dòng)下降，而且2013年較2012年仍然在下降，這說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)降低了營(yíng)業(yè)稅的比重；增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收總額比重也在波動(dòng)下降，不過(guò)下降的幅度也不大，說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的總額影響不太明顯，增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收收入的比重并沒(méi)有發(fā)生太大的變化.

4 結(jié)論

營(yíng)改增試點(diǎn)后，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變升級(jí)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)改增試點(diǎn)取得了減稅增收的雙重效果，全省稅收收入仍然在增長(zhǎng)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅仍然是稅收收入的主要組成部分，營(yíng)改增降低了交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，但是大部分一般納稅人的稅負(fù)會(huì)增加.營(yíng)改增中增值稅的實(shí)際稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)，這對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重要的影響.

截止到2013年年底，營(yíng)改增對(duì)安徽省稅收收入的影響并凸顯，稅收收入總額在增加，增值稅和營(yíng)業(yè)稅總額也在增加，不過(guò)增值稅增加的幅度在增大，營(yíng)業(yè)稅增加的幅度在減小，說(shuō)明營(yíng)改增試點(diǎn)改變了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的結(jié)構(gòu).

我們?nèi)稳灰^續(xù)努力，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)的工作進(jìn)行“回頭看”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且及時(shí)解決問(wèn)題，該完善的及時(shí)完善，為下一步營(yíng)改增擴(kuò)圍做好準(zhǔn)備，扎實(shí)穩(wěn)妥推進(jìn)營(yíng)改增擴(kuò)圍工作，努力實(shí)現(xiàn)增加收入和實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的雙重目標(biāo).

〔1〕左明，王東.營(yíng)改增對(duì)地方稅收帶來(lái)的影響[N].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2012-10-30（B02）.

〔2〕吳惠婷.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2012 年第 23 期（6）.

〔3〕張?jiān)迫A.理性看待增值稅擴(kuò)圍改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2011（10）.

〔4〕蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友,2011(9）.