建筑施工企業(yè)的“營改增”

文|王 磊

建筑施工企業(yè)的“營改增”

文|王 磊

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步發(fā)展完善，社會分工的不斷細化，貨物和勞務的界限日益模糊。對營業(yè)稅進行改革，代之以更加科學的增值稅，已是必然的趨勢。

建筑施工企業(yè)作為國家的重要產業(yè)，其行業(yè)特殊性就是它既是產品生產企業(yè)，又是產品安裝企業(yè)。目前，我國建筑施工企業(yè)實行的是營業(yè)稅。營業(yè)稅征收以企業(yè)收入金額作為計稅基礎，不像增值稅只對增值部分征稅。營業(yè)稅屬價內稅而增值稅屬于價外稅?！稜I業(yè)稅改增值稅試點方案》試行的建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，必然會對建筑施工企業(yè)的產業(yè)結構產生深刻的影響。下面就“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及如何實施進行淺顯分析。

“營改增”的必要性及對企業(yè)的利好

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅作為兩個重要的流轉稅種，平行運行。這種稅制的實施，適應了當時我國的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場建立發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工日益逐步細化，貨物和勞務界限越來越模糊，這種分行業(yè)適應不同稅制的做法也入一凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢蛊髽I(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結構，使我國的企業(yè)更專業(yè)，更科學的參與市場活動，進而轉變經(jīng)濟的發(fā)展方式，保民生，促發(fā)展，“營改增”已成為必然的趨勢。

將營業(yè)稅改為增值稅第一有利于完善稅制，消除重復征稅；第二有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；第三有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；第四有利于優(yōu)化投資，消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。

營改增對建筑施工企業(yè)財務指標的影響

對資產負債的影響：由于增值稅是價外稅，企業(yè)購置的原材料，固定資產等可按規(guī)定在會計處理上將11%的增值稅進項稅從原價扣除，資產的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，這樣資產入賬價值將比實施增值稅前有相當幅度的下降，在負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，固定資產凈值在下降，資產結構將發(fā)生變化。由于建筑企業(yè)購買固定資產等可以進項稅抵扣，會促進企業(yè)進行固定資產投資等經(jīng)濟活動，而投資可能需要貸款。但營改增后的金融業(yè)被化為簡易征稅類，可能拿不到專用發(fā)票，大額的貸款利息沒有進項抵扣，會造成企業(yè)負債增加，使企業(yè)權益資產負債率增加。

對現(xiàn)金流的影響：目前建筑業(yè)普遍實行的是，施工單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，各項稅含在工程總造價中。營改增后，直接由建筑企業(yè)所在地按當期驗工計價確認收入繳納增值稅。但是建設單位驗工計價并不是給建筑企業(yè)立及支付工程款，往往滯后一段時間，有的滯后的時間還比較長。同時驗工計價單中還要直接扣除5%——20%的質量保證金，而繳的增值稅當期必須繳，但預扣質量保證金到工程竣工驗收后相當長的時間才能陸續(xù)支付，工程款的回收嚴重滯后于工程施工進度。一是企業(yè)要墊付工程項目建設資金和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商，材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行進項稅抵扣，這樣必將導致企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，加大了企業(yè)流動資金緊張的程度，影響正常生產經(jīng)營。

建筑施工企業(yè)應對營改增的措施

做好強化企業(yè)各項管理工作的準備：加強企業(yè)管理，這在建筑企業(yè)經(jīng)常喊的一個口號，即所謂的老生常談的問題，但營改增在即，在這一關鍵時刻提出來尤為重要。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長適度放緩，市場竟爭激烈程度加劇，特別是稅收政策，經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)深層次矛盾便將都暴露出來，因此，非加強企業(yè)自身管理不可。例如：有的企業(yè)滿足交“點”（利潤）的模式，這種“一腳踢”的承包管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點，現(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易。有些公司很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風險的所在，表現(xiàn)出來必然一是抵制，二是走人，而企業(yè)確走不了，將如何應對？有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單。

選擇合格的供應商加大進項稅額抵扣金額：一個工程項目材料成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料.機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業(yè)要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比，質量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同，外租設備，機械採購等合同中應當明確的約定由對方承擔等額.合法.有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發(fā)票后再行付款。

提高企業(yè)會計核算水平；“營改增”以后，施工企業(yè)應加大會計人員培訓的力度，著力增強企業(yè)會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項，銷項等稅額。

加強增值稅法知識學習，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負。相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實.可靠.完整材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。

總之，建筑施工企業(yè)“營改增”，是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，這項改革徹底推翻了長期以來企業(yè)已習慣的營業(yè)稅的納稅模式，。這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責人及相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負影響降到最小范圍之內。

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