關(guān)于企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制模式的思考

李 芳

（南京南瑞集團(tuán)公司，江蘇 南京 211106）

在財(cái)務(wù)管理界，預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)管理的整合作用越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視，企業(yè)管理者開(kāi)始將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了預(yù)算控制體系的構(gòu)建上。但現(xiàn)實(shí)是，預(yù)算控制體系的構(gòu)建至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定論，因此，對(duì)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制模式的探討對(duì)其財(cái)務(wù)管理有著重要的指導(dǎo)意義，在現(xiàn)實(shí)中有著很強(qiáng)的必要性。

一、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制的組織

（一）預(yù)算決策機(jī)構(gòu)

預(yù)算的決策和企業(yè)的全體成員有著密切的關(guān)系，因此，各種預(yù)算決策必須有一個(gè)權(quán)力中心來(lái)進(jìn)行決定，以便集中預(yù)算的權(quán)力，保證預(yù)算的合理性，從而發(fā)揮預(yù)算協(xié)調(diào)、控制與考評(píng)的作用，這個(gè)權(quán)力中心就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的董事會(huì)和預(yù)算管理委員。

（二）預(yù)算管理委員會(huì)

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立預(yù)算委員會(huì)能夠確保企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性、正規(guī)性及科學(xué)性，也是現(xiàn)實(shí)的需要。預(yù)算委員會(huì)占據(jù)著企業(yè)預(yù)算組織體系的核心位置，在企業(yè)的日常運(yùn)行中，董事會(huì)授權(quán)預(yù)算委員會(huì)處理和解決預(yù)算管理工作中的重大決策和問(wèn)題，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算委員會(huì)按照性質(zhì)和功能可以分為兩種：（1）純粹的智囊議事機(jī)構(gòu)，這種預(yù)算委員會(huì)沒(méi)有預(yù)算決議的權(quán)力；（2）既承擔(dān)著智囊議事的任務(wù)，又具有一定的預(yù)算決策權(quán)。

（三）預(yù)算管理部門

預(yù)算管理組織除了預(yù)算管理委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)預(yù)算管理職能部門作為專門的辦事機(jī)構(gòu)，以處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)，因預(yù)算管理委員會(huì)的成員大部分是由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的主管兼任，預(yù)算草案由各相關(guān)部門分別提供。預(yù)算管理委員會(huì)在預(yù)算會(huì)議上所確定的預(yù)算方案也絕不是各相關(guān)部門預(yù)算草案的簡(jiǎn)單匯總，而是必須設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來(lái)具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制，并處理日常事務(wù)。

二、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制模式

（一）集權(quán)預(yù)算模式

對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)內(nèi)部的所有分部都是整個(gè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略的重要組成部分，這類企業(yè)的統(tǒng)一采購(gòu)和營(yíng)銷、統(tǒng)一對(duì)外籌資等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略都是出于集團(tuán)總部的預(yù)算控制作用而作出的。這種集權(quán)預(yù)算模式的特點(diǎn)有：（1）統(tǒng)一的資源規(guī)劃系統(tǒng)；（2）統(tǒng)一的作業(yè)控制系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)；（3）統(tǒng)一的內(nèi)部業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)。這種集權(quán)預(yù)算模式的目的就是通過(guò)集權(quán)化的預(yù)算控制方式使母公司與子公司之間的財(cái)務(wù)關(guān)系更加明朗和確定。

（二）分權(quán)預(yù)算模式

對(duì)下屬子公司之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較低的企業(yè)適合采用分權(quán)預(yù)算模式，母公司依靠股東的權(quán)利對(duì)其買入、持有、賣出等進(jìn)行決策，這種預(yù)算控制體系是以業(yè)績(jī)上的財(cái)務(wù)控制為基礎(chǔ)而做出的，其主要特點(diǎn)有：（1）母公司的目標(biāo)是子公司業(yè)績(jī)預(yù)算的起點(diǎn)，目標(biāo)管理和目標(biāo)控制是預(yù)算管理的主要特征；（2）子公司所作的自身預(yù)算需要以母公司集中認(rèn)定的目標(biāo)為依據(jù)，且要符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略；（3）預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要依靠預(yù)算監(jiān)控的作用，但是預(yù)算監(jiān)控不能影響子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作。

（三）折中預(yù)算模式

折中預(yù)算模式是戰(zhàn)略控制型企業(yè)集團(tuán)將上述兩者預(yù)算模式的優(yōu)點(diǎn)整合起來(lái)的一種新的預(yù)算模式，這種預(yù)算模式是既關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向和過(guò)程控制，又注重預(yù)算結(jié)果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）母公司根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略和市場(chǎng)環(huán)境提出其具體的戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境，由母公司提出集團(tuán)的資本預(yù)算，以此來(lái)確定子公司的資本分配政策；（3）預(yù)算編制采用自下而上的模式，這樣能夠加強(qiáng)對(duì)下屬的審批；（4）強(qiáng)化對(duì)各個(gè)子公司預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況的考核。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制的策略

（一）預(yù)算授權(quán)制度的健全

授權(quán)控制是企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，依照規(guī)定的程序?qū)ο嚓P(guān)執(zhí)行部門的合法性、合理性及規(guī)范性進(jìn)行核準(zhǔn)，然后決定是否授予其相關(guān)權(quán)力所進(jìn)行的控制過(guò)程。

站在預(yù)算管理的角度進(jìn)行分析，可以將授權(quán)控制分為預(yù)算內(nèi)授權(quán)和預(yù)算外授權(quán)。預(yù)算內(nèi)授權(quán)是企業(yè)最常用的授權(quán)方式，而預(yù)算外授權(quán)在企業(yè)中較少采用，因?yàn)轭A(yù)算外授權(quán)沒(méi)有明確的規(guī)章制度作為依據(jù)，這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)一般管理人員沒(méi)有權(quán)力或無(wú)法對(duì)預(yù)算進(jìn)行負(fù)責(zé)，預(yù)算管理需要企業(yè)的高層管理人員，甚至最高領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行研究決議，這種模式會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算控制的效率，阻礙企業(yè)日常的運(yùn)行發(fā)展。因此，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理需要建立起健全的預(yù)算授權(quán)制度，明確預(yù)算內(nèi)外的權(quán)力分配，杜絕越權(quán)、擅自用權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)的預(yù)算控制提供規(guī)范的權(quán)力保障。

（二）預(yù)算分析與報(bào)告制度的完善

完善預(yù)算報(bào)告制度有助于預(yù)算調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算下達(dá)過(guò)程中，預(yù)算報(bào)告是一種關(guān)于預(yù)算的逆向信息流動(dòng)，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)。企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行離不開(kāi)不同層次的預(yù)算單位，這些預(yù)算單位共同組成了企業(yè)的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)，由于不同預(yù)算單位的預(yù)算目標(biāo)不同，而預(yù)算執(zhí)行又需要隨時(shí)將預(yù)算情況進(jìn)行反饋，因此，預(yù)算報(bào)告應(yīng)采用分級(jí)核算、逐級(jí)匯報(bào)的方式進(jìn)行。預(yù)算執(zhí)行情況需要企業(yè)各級(jí)責(zé)任單位對(duì)自身進(jìn)行核算，將信息及時(shí)反饋。預(yù)算報(bào)告也就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各種信息的傳遞，這不是一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)就能完成，它需要企業(yè)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門的參與，因此，預(yù)算報(bào)告與預(yù)算執(zhí)行組織有著密切的關(guān)系。

預(yù)算報(bào)告制度的完善需要體現(xiàn)報(bào)告以下四個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）內(nèi)容的系統(tǒng)性；（2）信息的關(guān)聯(lián)性；（3）報(bào)告的及時(shí)性；（4）報(bào)告形式的靈活性。

（三）全面預(yù)算控制的加強(qiáng)

全面預(yù)算就是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的收入和支出進(jìn)行全面的控制管理，人力、財(cái)力、物力及產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售都在預(yù)算控制范圍之內(nèi)，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)全面預(yù)算后，將預(yù)算目標(biāo)分配到下屬各個(gè)子公司和相關(guān)部門，甚至是員工個(gè)人，使每個(gè)人都了解到企業(yè)的預(yù)算，從而樹(shù)立企業(yè)員工的個(gè)人成本控制意識(shí)。

當(dāng)前，現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)各成員有著較強(qiáng)的約束作用，全面加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制就需要對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)，做到：（1）依據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算，要求其各個(gè)部門制定出自身的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流量預(yù)算，而且需要各部門按季度、月份、周對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分時(shí)段預(yù)算，這樣有助于企業(yè)對(duì)日常的現(xiàn)金流量進(jìn)行有效的動(dòng)態(tài)控制；（2）分清收入和支出兩條主線，只有這樣，企業(yè)集團(tuán)才能有效控制其各成員的現(xiàn)金收支，因?yàn)槭罩蓷l線能夠防止企業(yè)單位對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行截留的現(xiàn)象，保證企業(yè)全面預(yù)算的有效性；（3）為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的控制，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相關(guān)的監(jiān)控制度，比如實(shí)行“費(fèi)用監(jiān)控卡”或“現(xiàn)金流量監(jiān)控卡”制度，對(duì)現(xiàn)金走向進(jìn)行嚴(yán)格的掌控。

全面預(yù)算控制是企業(yè)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算控制有關(guān)企業(yè)的編制與考核，是企業(yè)考評(píng)工作的主要依據(jù)。全面預(yù)算控制的要點(diǎn)在于有效控制，及時(shí)調(diào)整，有效控制就是對(duì)企業(yè)的收支進(jìn)行牢牢把控，確保其每個(gè)階段的實(shí)際支出和預(yù)算支出的差值處在合理范圍之內(nèi)；及時(shí)調(diào)整就是針對(duì)特殊情況下超出預(yù)算的情況進(jìn)行及時(shí)反饋，保障企業(yè)各部門之間的及時(shí)溝通，從而采取有效措施對(duì)偏差進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整

由于企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)遇到各種不可預(yù)知的因素，其實(shí)際情況可能會(huì)與預(yù)算出現(xiàn)較大的偏差，這時(shí)就需要對(duì)所作的預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，預(yù)算調(diào)整也是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的主要環(huán)節(jié)。

預(yù)算調(diào)整必須依靠規(guī)范的制度進(jìn)行保障，這些制度的重點(diǎn)在于明確調(diào)整預(yù)算發(fā)生的條件、預(yù)算調(diào)整的申報(bào)及預(yù)算調(diào)整的審批等環(huán)節(jié)，通過(guò)制度的保障，可以使預(yù)算調(diào)整真正發(fā)揮出“調(diào)整”的作用。預(yù)算調(diào)整應(yīng)注重幾個(gè)方面的問(wèn)題：（1）客觀條件的存在，切忌調(diào)整的主觀性；（2）制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批程序，確保調(diào)整的規(guī)范性；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，避免頻率過(guò)快的調(diào)整。

（五）預(yù)算考評(píng)的合理

業(yè)績(jī)考評(píng)是企業(yè)日常工作的重要環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著不可替代的作用，而有關(guān)預(yù)算控制的考評(píng)就是對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)的預(yù)算考評(píng)應(yīng)把握三個(gè)方面的思路：（1）對(duì)考評(píng)的分類和定位，企業(yè)的預(yù)算包括動(dòng)態(tài)預(yù)算和綜合預(yù)算，因此其評(píng)價(jià)方式也應(yīng)采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下，預(yù)算考評(píng)指的是綜合評(píng)價(jià)；（2）預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的制定，企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)包括：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)及歷史標(biāo)準(zhǔn)等，在標(biāo)準(zhǔn)選擇時(shí)，需要注重其與評(píng)價(jià)對(duì)象的相關(guān)性，在預(yù)算考評(píng)時(shí)，應(yīng)從不同角度對(duì)預(yù)算成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，保障考評(píng)的合理性；（3）加強(qiáng)考評(píng)與薪酬標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)，薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)算工作人員的工作積極性有著直接的關(guān)系，在進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考評(píng)結(jié)果制定出“賞罰分明”的薪酬制度，從而提高相關(guān)人員工作的責(zé)任和積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算控制是企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理，確保長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的主要方式，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算控制模式能夠有效降低企業(yè)的成本支出，提高其經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的預(yù)算控制是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程，不是某個(gè)人或某個(gè)單位可以單獨(dú)完成的，它需要通過(guò)制度的保障和工作方式的探索，更需要企業(yè)集團(tuán)上下的共同努力去完成。

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