淺議企業(yè)所得稅納稅籌劃

毛偉松

（正星科技有限公司，河南 鄭州 450001）

無論何種企業(yè)，只要是獨立運轉(zhuǎn)且經(jīng)營，便均要納稅。稅務(wù)成本是企業(yè)成本管控中需要重點考慮的一項成本開支。為了有效降低稅務(wù)成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前所得稅法的內(nèi)容，全面地剖析企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性，并確定新形勢下的企業(yè)所得稅籌劃思路，具有重要意義。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

一直以來，稅收都具有三大特性，即無償性、固定性、強制性。稅務(wù)成本是任何一個企業(yè)都會面對的成本開支。相較于企業(yè)的經(jīng)營成本，稅務(wù)成本是一種沉沒成本，未來基本沒有收回的可能。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實際是一種變相的成本管控。不僅有助于企業(yè)降低納稅成本，還有助于企業(yè)提高市場競爭力和經(jīng)濟效益。此外，稅務(wù)籌劃是根據(jù)我國的現(xiàn)行《稅法》，利用各類稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的納稅事項進(jìn)行調(diào)整，是一種合法行為，與《稅法》的立法宗旨相符合。因此，稅務(wù)籌劃是一種合理、可行的避稅行為。企業(yè)可進(jìn)行籌劃的稅種有多種。其中,所得稅的稅負(fù)彈性最大。而且，在我國的現(xiàn)行《稅法》中，對所得稅的稅收優(yōu)惠政策也最多。比如，國家對外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，以及鼓勵和照顧的一些企業(yè)等，都制訂了一系列優(yōu)惠納稅措施。因此，企業(yè)對所得稅進(jìn)行納稅籌劃空間較大。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃可行性分析

（一）現(xiàn)行稅收制度因素為籌劃提供了空間

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，國家為了達(dá)到對經(jīng)濟進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，充分運用稅收經(jīng)濟杠桿的效應(yīng)，實行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，達(dá)到各種資源在整個經(jīng)濟中的高效配置，針對部分需要優(yōu)先發(fā)展的地區(qū)或產(chǎn)業(yè)制定不同稅收政策，同時還對類型不同的經(jīng)濟主體執(zhí)行不盡相同的相關(guān)稅收政策，使得相同的經(jīng)營項目在不同的地方，或同一地方的不同經(jīng)營者和經(jīng)營項目執(zhí)行不同的稅率，制定相關(guān)優(yōu)惠政策，比如減稅或免稅等政策。

（二）會計核算方法的可選擇性為籌劃提供途徑

在企業(yè)所得稅籌劃中，比較常用的會計核算方法是成本（費用）調(diào)整法。成本（費用）調(diào)整法是通過對成本和費用的合理調(diào)整或分配（攤銷），沖銷收益，降低利潤，從而通過合理合法的方式達(dá)到避稅。方式有多種，比如說五成攤銷法，直接記入法，分期平均分?jǐn)偡?，凈值攤銷法等，企業(yè)應(yīng)了解自身企業(yè)費用的特性，選擇恰當(dāng)方法。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度和會計準(zhǔn)則，合理的成本（費用）調(diào)整和分?jǐn)偸窃谠试S的范圍內(nèi)所作的合法處理，它并不是違反有關(guān)法規(guī)制度，不是亂攤成本、亂計費用。具體運用時，有發(fā)出存貨成本計箅方法，折舊計算方法，費用分配方法及技術(shù)改造運用方法等。

三、企業(yè)對所得稅稅務(wù)籌劃的錯誤認(rèn)識

（一）企業(yè)不注重對成本費用的節(jié)約與調(diào)整，過度增加企業(yè)的成本費用

在實際中，很多企業(yè)其實并不真正懂得稅法知識，認(rèn)為成本費用只要合理，便可以在繳納企業(yè)所得稅之前扣除。于是在企業(yè)的發(fā)展運營中，對成本開支不注重節(jié)約與調(diào)整,任其發(fā)展。殊不知，并非全部成本開支都能在稅前扣除；也并非所有合理的成本開支就一定能夠被全部扣除。在我國的《稅法》要求中，只有特定的成本費用項目才允許被扣除，而且是在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)允許被扣除。一旦費用項目不合理，或者超標(biāo)，一律不得扣除。

（二）企業(yè)利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，變相實現(xiàn)成本開支的抵扣

在實際中，很多企業(yè)都有自己的下屬分子公司。集團企業(yè)與分子公司之間實際是“一套人馬，兩套班子”，企業(yè)的管理人員實際還是原有人馬。有些企業(yè)在進(jìn)行成本管控時，會根據(jù)自身的經(jīng)營需要，將成本開支在兩個公司之間“撥來撥去”。自作聰明的以為通過這種方式為企業(yè)減少了稅務(wù)成本，殊不知，這種行為實際并不符合《稅法》要求的獨立性原則。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來需要按照合理方法在母子公司或者母分公司之間進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)所利用的關(guān)聯(lián)方交易不僅無法幫助企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，反而還會增加企業(yè)的偷漏稅等稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑

（一）在決策過程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額

決策過程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額主要有兩方面：一方面是選擇投資方向?！镀髽I(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢群體等。另一方面是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新?！镀髽I(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%，不再受增長達(dá)10%的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（二）企業(yè)應(yīng)結(jié)合收入結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

目前，我國企業(yè)的收入結(jié)算方式有多種，既可以銷售之后直接收款，也可以采取分期收款和賒銷的方式。企業(yè)收入的具體確認(rèn)時間因收入結(jié)算方式的不同而各異。我國《稅法》對每種收入結(jié)算方式的收入確認(rèn)時間做了明確說明：直接收款方式下，企業(yè)收到貨款的當(dāng)天或取得銷貨憑據(jù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時間；委托收款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物或者辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時間；分期收款或賒銷的方式下，合同約定時間即為企業(yè)收入確認(rèn)的時間。筆者建議我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)《稅法》的上述規(guī)定，選擇合理的銷售方式，控制收入確定時間，歸屬收入所屬年度，實現(xiàn)減稅或延緩納稅的目的。比如，企業(yè)現(xiàn)銷時，可與客戶協(xié)商延遲收款時間，以實現(xiàn)延長收入的確認(rèn)時間，獲得遞延納稅的稅收收益。

（三）合理利用所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

1.工資薪金的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)正常發(fā)放的工資薪金可以稅前扣除；工會經(jīng)費不超過工資總額的部分可以稅前扣除；職工教育經(jīng)費不超過工資總額漲的部分可以稅前扣除，超出部分可以在以后年度進(jìn)行扣除；發(fā)生的職工福利費不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。針對以上規(guī)定，企業(yè)可以修改過去的工資制度，將部分福利費并入工資總額，以工資的形式發(fā)放，如此不僅可以降低職工福利費用的支出，同時還增加了工資計稅基數(shù)，提高了扣除額度；另外，企業(yè)可以適當(dāng)增加職工教育經(jīng)費支出，增加職工培訓(xùn)的機會，在提高職工素質(zhì)的同時合理增加稅前扣除金額。

2.業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只有六成可以稅前扣除，且扣除金額不得高于當(dāng)年銷售額的千分之五。據(jù)專家計算，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費占銷售收入的1/120時，費用可以最大限度的扣除。所以，企業(yè)應(yīng)盡量提升自身的銷售能力，使兩者的比例更接近于這一科學(xué)比例；另一方面，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格界定會議費支出，發(fā)生的相關(guān)會議費用一定要取得會議費發(fā)票，且將會議發(fā)生的相關(guān)附加備齊。

3.研究開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)但已計入當(dāng)期損益的，可以按50%比重加計扣除；已形成無形資產(chǎn)的，則可以以成本的150%攤銷。針對這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視對于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，合理增加研發(fā)費用，使企業(yè)在提升產(chǎn)品競爭力的同時，合理降低所得稅支出。

4.對外捐贈的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分可以稅前扣除。所以，企業(yè)在對外捐贈時，一方面要注意捐贈比例；另一方面還要確定捐贈對象必須為社會團體或者機關(guān)。

（四）利用會計核算方法的可選擇性，推遲納稅時間

利用會計核算方法的可選擇性，推遲納稅時間主要包括以下兩點：一是合理選擇分期收款銷售商品收入確認(rèn)方式。分期收款銷售商品收入確認(rèn)方式的選擇對企業(yè)總的稅收沒有影響，但是采用公允價值或者按合同價計稅卻會影響稅收在不同年度的分配。當(dāng)企業(yè)虧損或者稅收減免時，應(yīng)選擇按公允價值計稅，在一般情況下，應(yīng)選擇按合同價計稅，延期納稅，提高企業(yè)資金利用率。但是應(yīng)該注意的是，當(dāng)采用公允價值方式時，收款年度確認(rèn)的收益應(yīng)同時計稅，采用合同價方式時，收款年度確認(rèn)的收益不再重復(fù)計稅。另外是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)根據(jù)實際情況，選擇有利固定資產(chǎn)折舊方法。運用加速折舊法，最初幾年可以減少納稅，以后年份多繳納，這相當(dāng)于將稅款延遲，提高資金的使用率。有些剛成立企業(yè)在初級階段，資金比較緊張，采用有利的折舊方法，可以暫時解決資金緊張情況。

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