推動(dòng)廣東民營科技企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅激勵(lì)政策研究

張?jiān)础《努|

【摘 要】 研發(fā)激勵(lì)的財(cái)稅政策對(duì)于一國經(jīng)濟(jì)增長和技術(shù)進(jìn)步具有重要的作用。文章為揭示廣東民營科技企業(yè)研發(fā)投入與財(cái)稅激勵(lì)政策的關(guān)系，收集了88家滬深兩市廣東民營企業(yè)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了以研發(fā)投入強(qiáng)度為基礎(chǔ)的變量指標(biāo)，并進(jìn)行多元線性回歸。研究結(jié)果表明：有效的財(cái)稅激勵(lì)政策與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模及企業(yè)創(chuàng)新能力呈正相關(guān)關(guān)系，國家財(cái)稅激勵(lì)政策促進(jìn)了民營企業(yè)研發(fā)投入，繼而提高其創(chuàng)新能力，創(chuàng)新是企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存的原動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】 民營科技企業(yè)； 技術(shù)創(chuàng)新； 財(cái)稅激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F812.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）24-0122-03

一、前言

技術(shù)創(chuàng)新是一種公共產(chǎn)品，帶有正外部性。其邊際成本為零，即使多一個(gè)人享用，也不會(huì)增加成本，這就造成了“免費(fèi)搭車”的現(xiàn)象，同時(shí)抑制了個(gè)體的創(chuàng)新動(dòng)力。于社會(huì)而言，造成市場資源配置扭曲，降低了社會(huì)總福利。這個(gè)時(shí)候市場失靈，對(duì)研發(fā)起激勵(lì)作用的財(cái)稅政策作為政府宏觀調(diào)控手段，就開始發(fā)揮作用。企業(yè)在競爭的市場中是理性人個(gè)體，由于技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性、不確定性和高門檻的特點(diǎn)，主客觀上都會(huì)影響企業(yè)個(gè)體自主創(chuàng)新。政府只有給予實(shí)實(shí)在在的政策利益傾斜，才能激發(fā)理性人的創(chuàng)新動(dòng)力。特別走在創(chuàng)新前沿的國家，它們的共有特征就是制定了激勵(lì)技術(shù)研發(fā)的財(cái)稅政策。美國1981年引入了研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策。法國是1983年，澳大利亞是1985年。德國和日本也是很早實(shí)施財(cái)稅激勵(lì)政策的國家。這些國家領(lǐng)先實(shí)施財(cái)稅激勵(lì)政策，促進(jìn)國內(nèi)的研發(fā)創(chuàng)新。直到現(xiàn)在，它們的自主創(chuàng)新水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國?？萍歼M(jìn)步的貢獻(xiàn)率基本在70%以上，對(duì)外技術(shù)依存度指標(biāo)一般都在30%以下?？梢?，研發(fā)激勵(lì)的財(cái)稅政策對(duì)于一國經(jīng)濟(jì)增長和技術(shù)進(jìn)步的重要性。

根據(jù)2013年廣東省統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全省R&D經(jīng)費(fèi)總量為1 443.45億元，全年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入總量1 237.5億元，占廣東R&D經(jīng)費(fèi)總量的85.7%。R&D項(xiàng)目4.09萬個(gè)，發(fā)明專利申請(qǐng)4.72萬個(gè)。廣東工業(yè)企業(yè)三大行業(yè)采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)研發(fā)投入量為5.5億元、1 216.19億元、15.80億元。其中制造業(yè)研發(fā)投入占工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的98.3%?？陀^表明，如果不能在技術(shù)創(chuàng)新上取得競爭力，而只是重復(fù)簡單地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)，企業(yè)隨時(shí)有可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的衰退而被迫退出市場。創(chuàng)新應(yīng)該成為企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存的共識(shí)。

我國自1994年開始征收所得稅以來，為了激勵(lì)創(chuàng)新，逐漸放寬了研發(fā)費(fèi)用扣除門檻。直到2008年，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，從法律上明確了對(duì)研發(fā)的激勵(lì)。我國的財(cái)稅激勵(lì)政策主要體現(xiàn)在：研發(fā)投入之前，向特定企業(yè)特定項(xiàng)目提供資金補(bǔ)助；研發(fā)投入之后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免等。降低研發(fā)的資本成本，激發(fā)企業(yè)主體的創(chuàng)新動(dòng)力。針對(duì)這些財(cái)稅激勵(lì)政策，廣東省民營企業(yè)是否有效利用，不同企業(yè)規(guī)模，在利用政策的有效性上，是否有差異？以此需要作出何種政策調(diào)整，這是本文的研究所在。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

2008年新企業(yè)所得稅法的頒布，從稅法制度上明確并健全了對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)。與其配套的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》適用于一切從事研發(fā)活動(dòng)的居民企業(yè)。根據(jù)廣東信息統(tǒng)計(jì)網(wǎng)的數(shù)據(jù)，廣東省R&D投入強(qiáng)度從2008—2013年連續(xù)6年實(shí)現(xiàn)遞增，分別為1.41%、1.65%、1.76%、1.96%、2.17%、2.23%。2013—2014年廣東省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，第一產(chǎn)業(yè)占4.8%，逐漸縮?。坏诙a(chǎn)業(yè)占比46.4%，基本持平；第三產(chǎn)業(yè)占比48.8%，逐漸擴(kuò)大。2013年高新技術(shù)制造業(yè)占比25.1%，先進(jìn)制造業(yè)占比47.9%；2014年高新技術(shù)制造業(yè)占比25.7%，先進(jìn)制造業(yè)占比48.1%。2013年，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為主體、高新技術(shù)企業(yè)政策和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化政策中的部分科技稅收政策為輔助的廣東省企業(yè)科技稅收政策的問卷調(diào)查結(jié)果表明，企業(yè)越來越重視學(xué)習(xí)和關(guān)注政策，對(duì)政府重點(diǎn)支持領(lǐng)域和政府關(guān)注的科技動(dòng)態(tài)有了更深層的理解，政策申請(qǐng)的數(shù)量在不斷提高。由此提出假設(shè)1：國家財(cái)稅政策促進(jìn)了民營企業(yè)研發(fā)投入。

我國研發(fā)投入的激勵(lì)政策最為常見的分為兩類，直接補(bǔ)助和間接優(yōu)惠，包括政府補(bǔ)助、稅前加計(jì)扣除、折舊加計(jì)扣除、投資抵免。加計(jì)扣除、折舊政策和投資抵免政策加速研發(fā)投入資本的回收，又由于這部分支出可以加計(jì)扣除，起到抵稅效應(yīng)，降低了研發(fā)投入的資本成本和風(fēng)險(xiǎn)。這種政策的稅收激勵(lì)對(duì)象為從事研發(fā)活動(dòng)的所有企業(yè)。企業(yè)可以根據(jù)市場需求，選擇研發(fā)投入的項(xiàng)目，投入成本在事后可得到稅收優(yōu)惠。這樣的政策具有公平、透明的特征。政府補(bǔ)助是政府在企業(yè)投入研發(fā)前，針對(duì)特定企業(yè)和項(xiàng)目提供資金支持。政府直接補(bǔ)助給企業(yè)的特定研發(fā)項(xiàng)目，往往要求企業(yè)有該項(xiàng)目的配套資金支持，并且該項(xiàng)目不一定符合市場效益，但是該項(xiàng)目一定要符合社會(huì)效益。因此，企業(yè)沒有選擇研發(fā)投入項(xiàng)目的自由權(quán)，必須按照政府重點(diǎn)支持的范圍。政府補(bǔ)助具有直接、收益明顯的特征。兩種激勵(lì)政策各有所長，不能互相取代。但究竟哪一種激勵(lì)政策更為有效？大部分學(xué)者認(rèn)為稅收激勵(lì)較政府直接補(bǔ)助更為有效。由此提出假設(shè)2：利用稅收激勵(lì)政策比政府直接補(bǔ)助更為有效。

1999年Fishman and Bob、1998年Holmstrom研究證實(shí)公司規(guī)模是公司研發(fā)投入的影響因素，但前者認(rèn)為公司規(guī)模與其研發(fā)投入正相關(guān)，而后者看法相反。我國學(xué)者實(shí)證研究表明2008—2009年上市的高新技術(shù)企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和政策變化更敏感，尤其是資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)。從企業(yè)自身講，資產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè)管理偏向高水平。這樣的企業(yè)組織應(yīng)對(duì)市場環(huán)境有利或有害的變化，反饋速度快。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的過程中，超前于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；在經(jīng)濟(jì)下行的過程中，能及時(shí)調(diào)整投資范圍，縮小風(fēng)險(xiǎn)資金。由此提出假設(shè)3：相比于大型企業(yè)，中小型民營企業(yè)不能有效地利用財(cái)稅激勵(lì)政策，研發(fā)投入較少。

研發(fā)創(chuàng)新是一項(xiàng)正外部性產(chǎn)品，對(duì)于理性人來說，個(gè)人邊際成本大于個(gè)人邊際收益，而小于社會(huì)邊際收益，就會(huì)降低個(gè)人研發(fā)投入的積極性。這是整個(gè)社會(huì)研發(fā)投入低存在的系統(tǒng)因素。研發(fā)創(chuàng)新具有極高風(fēng)險(xiǎn)性，成本的大量投入能否按計(jì)劃收回是不確定的。即使研發(fā)投入資本成為沉沒成本，也不能影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。故企業(yè)作出研發(fā)決定時(shí)，客觀上要受到企業(yè)是否有充足經(jīng)營利潤的限制。由此提出假設(shè)4：盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，研發(fā)投入偏高。

（二）模型建立

Rdr=α+β1lnGi-1+β2（25%-Cit）+β3Ct+β4M+

β5Gpt-1+ε

（三）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量

Rdr代表投資強(qiáng)度，即R&D/當(dāng)期銷售收入。由于目前研發(fā)費(fèi)用并非財(cái)務(wù)報(bào)告必要披露內(nèi)容，所以目前財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有明確的科目歸集研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄記賬原理，資本化的研發(fā)費(fèi)用，期末會(huì)被計(jì)入無形資產(chǎn)；費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告手工搜集而來。

2.解釋變量

lnGi-1代表政府直接補(bǔ)助的對(duì)數(shù)。為消除其異方差性，進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理。在實(shí)證研究方面，國內(nèi)外的學(xué)者研究表明，政府科技資助政策對(duì)企業(yè)R&D投入具有互補(bǔ)效應(yīng)或者替代效應(yīng)，尚未形成統(tǒng)一的結(jié)論。但大部分研究支持互補(bǔ)效應(yīng)。程華、趙祥（2008）采用浙江省民營科技企業(yè)數(shù)據(jù)，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府科技資助對(duì)企業(yè)滯后一年的R&D投入有顯著促進(jìn)作用，企業(yè)規(guī)模越大，政府科技資助激勵(lì)效果越好。因此，本研究支持政府科技資助對(duì)企業(yè)R&D投入具有互補(bǔ)效應(yīng)，政府的科技資助促進(jìn)研發(fā)投入，選用前期的政府資助數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)其系數(shù)為正。

Cit代表企業(yè)所得稅稅負(fù)，25%-Cit代表企業(yè)所享受到的所得稅優(yōu)惠，25%-Cit值越大，企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠越多。Cit等于所得稅費(fèi)用與稅前利潤的比值。Ct代表企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。隨著“營改增”擴(kuò)圍，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減輕。我國學(xué)者對(duì)稅收激勵(lì)的觀點(diǎn)歸結(jié)為：稅收激勵(lì)政策促進(jìn)了研發(fā)投入，但刺激效應(yīng)有限。

虛擬變量M，本研究將資產(chǎn)規(guī)模作為虛擬變量M，大型民營企業(yè)取值1，中小民營企業(yè)取值0。根據(jù)2011年印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小型企業(yè)。

3.控制變量

銷售毛利Gpt-1代表企業(yè)上一期的盈利能力，表明當(dāng)期若進(jìn)行研發(fā)投入，是否有留存收益配套。考慮到當(dāng)期的投資決策，一般由上期期末決議，這里的變量選擇上期的銷售毛利Gpt-1。如果企業(yè)研發(fā)需要大量資金投入，從籌資的次序上，企業(yè)優(yōu)先動(dòng)用內(nèi)部留存收益，降低研發(fā)投入的資本成本。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，創(chuàng)新力強(qiáng)的企業(yè)具有高于行業(yè)平均利潤水平的銷售毛利，說明企業(yè)盈利能力影響企業(yè)研發(fā)投入。

三、實(shí)證分析

（一）研究樣本及數(shù)據(jù)來源和篩選

本研究數(shù)據(jù)收集來自企業(yè)層面，涉及企業(yè)數(shù)量多，民營企業(yè)之間財(cái)務(wù)素質(zhì)參差不齊。若進(jìn)行問卷調(diào)查，不能保證問卷結(jié)果的有效性、代表性、真實(shí)性，不易取得可靠性數(shù)據(jù)?？紤]到這個(gè)問題，筆者選取了財(cái)務(wù)狀況透明度高的滬深兩市民營企業(yè)。根據(jù)收集的396家上市企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，制造業(yè)上市企業(yè)占上市企業(yè)的66.41%，其他行業(yè)企業(yè)占比較少。近年來，我國重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域，廣東省信息技術(shù)行業(yè)企業(yè)僅占6.82%。一方面表明，廣東省民營企業(yè)資金投入的層次低，投入領(lǐng)域集中。另一方面，加強(qiáng)廣東省民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，關(guān)鍵是要激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新。是否能有效通過財(cái)稅激勵(lì)，刺激企業(yè)投入研發(fā)，提高創(chuàng)新水平，不同行業(yè)對(duì)研發(fā)投入資金的需求不同，例如批發(fā)零售、住宿餐飲、房地產(chǎn)行業(yè)研發(fā)所需資金較少。信息技術(shù)行業(yè)雖然研發(fā)密度較高，但是在廣東省形成一定規(guī)模的上市企業(yè)較少，構(gòu)不成研究的大樣本。去除行業(yè)不同對(duì)財(cái)稅政策有效性的影響，本研究數(shù)據(jù)來自2013年滬深兩市廣東省制造業(yè)民營企業(yè)的截面數(shù)據(jù)。剔除異常企業(yè)數(shù)值外，選取了88家樣本數(shù)據(jù)。

（二）統(tǒng)計(jì)分析

針對(duì)以上假設(shè)，將2013年的截面數(shù)據(jù)用SPSS Statics 19.0按照強(qiáng)制進(jìn)入法（Enter）進(jìn)行線性回歸。輸入自變量lnGi-1、（25%-Cit）、虛擬變量M、銷售毛利Gpt-1、因變量Rdr，得到模型的擬合優(yōu)度R2為0.361、F值為8.914、P值為0.000，顯著性水平小于0.05，通過檢驗(yàn)。對(duì)于截面數(shù)據(jù)而言，該模型是顯著的，能夠在一定程度上解釋研發(fā)投入程度的變化。具體見表1、表2。

（三）回歸分析

多元線性回歸得到的分析結(jié)果如表3。從表3可以看出：

變量對(duì)數(shù)化補(bǔ)助與研發(fā)投入強(qiáng)度正相關(guān)，P值為0.000，小于顯著性水平0.05，表明：政府補(bǔ)助與企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系顯著，且存在正相關(guān)關(guān)系。變量（25%-實(shí)際所得稅稅負(fù)）與研發(fā)投入強(qiáng)度正相關(guān)，P值為0.021，小于顯著性水平0.05，表明：所得稅優(yōu)惠力度與企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系顯著，且存在正相關(guān)關(guān)系。變量流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，P值為0.446，大于顯著性水平0.05，表明：雖然流轉(zhuǎn)稅率高會(huì)降低企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度，但是這種關(guān)系并不顯著。以上檢驗(yàn)證明了假設(shè)1：國家財(cái)稅政策促進(jìn)了民營企業(yè)研發(fā)投入。

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，但關(guān)系不顯著，表明：政府通過降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)來提高企業(yè)研發(fā)投入的政策，不是特別有效；變量對(duì)數(shù)化政府補(bǔ)助與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的相關(guān)系數(shù)為0.007，相關(guān)關(guān)系顯著，表明：政府補(bǔ)助可以有效促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入；政府補(bǔ)助1元，企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度提高0.7%，變量（25%-實(shí)際所得稅稅負(fù)）與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的相關(guān)系數(shù)為0.217，相關(guān)關(guān)系顯著，表明：政府實(shí)施研發(fā)投入加計(jì)扣除、所得稅稅率優(yōu)惠等所得稅方面的優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入；變量（25%-實(shí)際所得稅稅負(fù)）與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的相關(guān)系數(shù)0.217大于變量對(duì)數(shù)化政府補(bǔ)助與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的相關(guān)系數(shù)0.007，表明：所得稅優(yōu)惠政策比政府補(bǔ)助，更能有效地促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入。以上檢驗(yàn)部分地支持了假設(shè)2：利用稅收激勵(lì)政策比政府直接補(bǔ)助更為有效。

企業(yè)規(guī)模與企業(yè)投入研發(fā)強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，P值為0.029，小于顯著性水平。表明：中小民營企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度高于大型民營企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度，正好和假設(shè)3的結(jié)論相反。

變量銷售毛利與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度正相關(guān)，P值為0.10，小于顯著性水平。以上檢驗(yàn)證明了假設(shè)4：盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，研發(fā)投入偏高。

四、結(jié)論與啟示

為了揭示廣東省民營科技企業(yè)研發(fā)投入與財(cái)稅激勵(lì)政策的關(guān)系，本文收集了88家滬深兩市廣東民營企業(yè)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了以研發(fā)投入強(qiáng)度為基礎(chǔ)的變量指標(biāo)，進(jìn)行多元線性回歸。研究了財(cái)稅激勵(lì)政策及政策實(shí)施形式的有效性，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響。根據(jù)檢驗(yàn)，得到以下結(jié)論：（1）國家財(cái)稅政策促進(jìn)了民營企業(yè)研發(fā)投入。（2）所得稅稅收優(yōu)惠比政府直接補(bǔ)助具有明顯的激勵(lì)作用。流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的作用不明顯。（3）現(xiàn)階段，中小型民營企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度大于大型民營企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度。（4）盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，研發(fā)投入偏高。

本文的實(shí)踐啟示在于：（1）政府應(yīng)加強(qiáng)所得稅優(yōu)惠力度。引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)加計(jì)扣除，鼓勵(lì)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。（2）政府應(yīng)加大對(duì)于科技補(bǔ)助的財(cái)政支出。引導(dǎo)、支持企業(yè)完成現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。（3）現(xiàn)階段，上市的中小民營企業(yè)覆蓋醫(yī)藥、通信、生物、科技等高技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)投入強(qiáng)度高，潛力大。政府應(yīng)做好對(duì)這些企業(yè)區(qū)域性政策支持，促進(jìn)中小民營企業(yè)的技術(shù)跨越，降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。（4）盈利能力強(qiáng)的企業(yè)研發(fā)投入偏高。最根本的是要保障資金投入多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)行。政府應(yīng)放寬股票IPO融資、再次融資條件，引導(dǎo)社會(huì)資金投資于民營企業(yè)，緩解融資難現(xiàn)狀，降低企業(yè)的資本成本。從資金方面，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入。

【參考文獻(xiàn)】

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