淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

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淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

中油集團(tuán)川慶鉆探公司萬東飛

摘要:作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。作業(yè)成本法的應(yīng)用，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高，從而為作業(yè)成本法在我國的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍，提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì)，不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性，使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價更加合理，而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本效益決策

現(xiàn)代管理學(xué)將作業(yè)成本法定義為“基于活動的成本管理”。作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，統(tǒng)計數(shù)理統(tǒng)計法對其進(jìn)行統(tǒng)計、排列和分析，實現(xiàn)有區(qū)別管理方式的一種定量管理方法[1]。隨著高新技術(shù)在企業(yè)技術(shù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的多方面應(yīng)用，使得間接費(fèi)用在生產(chǎn)費(fèi)用中也占著越來越大的比重。作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，作為一種新型的成本核算方法，作業(yè)成本法在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（activity-based-costing，ABC）是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的計算方法。作業(yè)成本法使得成本核算通過“作業(yè)”完成，改變了傳統(tǒng)成本法的束縛。通過“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，把直接材料、直接人工均計算到產(chǎn)品成本內(nèi)，把間接費(fèi)用的分配以作業(yè)為核算對象進(jìn)行歸集和分配。成本控制作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中的重要活動之一，對企業(yè)的盈利有著很大的影響[2-5]。ABC的出現(xiàn)，使得企業(yè)在降低成本方面，有了新的途徑。通過對經(jīng)營作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤，評價企業(yè)的經(jīng)營績效，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化。ABC改變了傳染人工成本為主要資源分配標(biāo)準(zhǔn)的局限性，能夠更好的反映企業(yè)真實的運(yùn)營狀況。

二、作業(yè)成本法的現(xiàn)狀和問題

(一)作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

ABC的計算方式相對比較復(fù)雜，在我國，完全采取ABC的企業(yè)并不多?，F(xiàn)階段，產(chǎn)品更新的速度較快，生產(chǎn)批量比較少，對于生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜的企業(yè)，則多采取ABC方法。對于大批量生產(chǎn)的企業(yè)，因為其經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)定，則不樂于采取ABC法。另外，多數(shù)的企業(yè)對于ABC法并不十分了解，使得在時機(jī)應(yīng)用的時候，沒有進(jìn)行整體的分析，使得ABC的作用難以發(fā)揮到最大。

ABC是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化下和成本會計本質(zhì)要求所共同決定的。隨著計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，更多的企業(yè)把計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到了生產(chǎn)管理過程中。計算機(jī)作為一種自動化、智能化的技術(shù)，應(yīng)用程度越來越高。隨著其發(fā)展，產(chǎn)品中的直接成本在不斷下降，間接費(fèi)用的比重卻在增加。制造費(fèi)用的分配合理與否直接影響到產(chǎn)品的成本信息。傳統(tǒng)的生存企業(yè)中，人工成本所占的比重較大，而現(xiàn)階段，間接費(fèi)用的比重在不斷增加。在這樣的條件下，企業(yè)就需要一種新的計算方法，來提高企業(yè)的收益。ABC應(yīng)運(yùn)而生。另外，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在發(fā)生著變化，市場處于買方市場階段，多數(shù)產(chǎn)品處于一種供過于求的狀態(tài)，消費(fèi)者的要求也在不斷變化，國際分工更為密切，競爭更加激烈。

企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境變化，使得傳統(tǒng)成本會計受到?jīng)_擊。生存成本結(jié)構(gòu)的改變，市場競爭的激烈需求，都使得企業(yè)需要提高自己的質(zhì)量，生產(chǎn)適合消費(fèi)者的產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不能夠滿足成本計算的需求。在會計職能方面，7項職能是相輔相成的，其中，成本核算是基礎(chǔ)，需要有合理的方法，才能夠保證其信息的真實性。企業(yè)管理者只有通過真實的信息狀況，在能更好的決策企業(yè)的各項事務(wù)。ABC改變了傳統(tǒng)成本法對成本計算的做法，更好的實現(xiàn)了企業(yè)的精細(xì)化管理。

(二)作業(yè)成本法存在的問題

我國對于ABC的使用，尚未達(dá)到成熟的階段。分析其原因，主要是因為完全使用ABC的阻力較大。作為一種新型的計算方法，很多成本核算人員對于ABC的認(rèn)識不是十分充分，不能夠把ABC在生產(chǎn)實際中進(jìn)行量化的應(yīng)用，使得ABC的優(yōu)勢難以得到發(fā)揮。在實際過程中，ABC的應(yīng)用顯得比較亂。企業(yè)想要很好的實施ABC，需要企業(yè)全部管理層和員工的共同參與，足夠重視整個環(huán)節(jié)。另外，傳統(tǒng)成本法的退出，會使得其相關(guān)的系統(tǒng)被浪費(fèi)，造成新系統(tǒng)安裝的成本加大。ABC是以作業(yè)過程為基礎(chǔ)，需要對生產(chǎn)經(jīng)營給予足夠的關(guān)注。企業(yè)員工的工作量加大了，增加了企業(yè)的成本消耗。ABC是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的方法，需要注重長遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)實施。

ABC在實際應(yīng)用過程中，使用效果并不理想。理論界對ABC推崇有加，而企業(yè)卻對之使用較少。學(xué)術(shù)界研究ABC成為一種新的思想潮流。我國多數(shù)的企業(yè)依然在使用傳統(tǒng)成本法。如何更好的推廣該方法，提高企業(yè)的發(fā)展效益有著重要研究價值。

三、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法結(jié)合應(yīng)用

通常情況下，企業(yè)成本可以分為可控成本和不可控成本。由于將ABC完全推行有一定的難度，因此，可以考慮將傳統(tǒng)成本法和ABC相結(jié)合，實現(xiàn)更好的成本控制目標(biāo)。在一個企業(yè)中，適合采取ABC的則采取ABC，其他的可控性較差的則可以考慮依然采取傳統(tǒng)成本法，這樣就可以使得企業(yè)減輕了ABC的計算量，降低前期投入，避免了不必要的浪費(fèi)。

對于采取材料成本，有較強(qiáng)的可控性，因此是完全可以采取ABC計算的。減少成本中的不必要的浪費(fèi)，能夠優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資源[19-20]。根據(jù)計算結(jié)果，進(jìn)行資源分配，可以實現(xiàn)ABC的準(zhǔn)確性，降低成本核算的工作量。如此可提高企業(yè)的總收益。對于人工成本方面的計算，因其可控性較差，可依然采取傳統(tǒng)計算法計算。根據(jù)員工的各項需求，進(jìn)行計算，節(jié)約計算量。ABC在可控成本計算中有著自身獨(dú)特的優(yōu)勢，可以最大限度的節(jié)約成本。在實際應(yīng)用中，企業(yè)可根據(jù)自身的需求和成本的可控性，選擇合適的計算方法，提高企業(yè)的收益。

四、作業(yè)成本法優(yōu)勢分析

ABC使得成本計算更加準(zhǔn)確、ABC把產(chǎn)品的生產(chǎn)過程劃分為若干個“作業(yè)成本庫”，根據(jù)其制造費(fèi)用進(jìn)行分配，細(xì)化了制造費(fèi)用，使得產(chǎn)品成本的計算更為合理、準(zhǔn)確。ABC還降低了產(chǎn)品成本，對于提高企業(yè)的成本管理水平意義重大。作業(yè)動因分析過程是對各個作業(yè)增值性進(jìn)行分析的過程，通過對其進(jìn)行分析，了解作業(yè)增值性的區(qū)別，降低不增值作業(yè)，從而能夠降低成本，優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高企業(yè)的管理水平。

ABC把成本費(fèi)用進(jìn)行了歸類，能夠很清晰的看到各個作業(yè)效果，計算其每一部分的利潤，進(jìn)而分清責(zé)任，提高工作效率。ABC還可以提高企業(yè)的總體目標(biāo)。ABC的使用，使得成本控制實現(xiàn)了比較科學(xué)的管理，企業(yè)在管理方面，以全面、系統(tǒng)的管理手段對企業(yè)進(jìn)行管理。ABC作為一種先進(jìn)的成本計算方法，是在科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和內(nèi)外部環(huán)境的變化下共同推動產(chǎn)生的，是符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求的一種計算方法。

以制造企業(yè)為例。某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其2015年1月份的有關(guān)成本資料見表1、其中，A產(chǎn)品是以小批量生產(chǎn)的，科技含量比較高。B產(chǎn)品是以大批量生產(chǎn)的，科技含量相對比較低。該企業(yè)在2015 年1月份的制造費(fèi)用總計為39.579萬元，具體見表2。

通過計算后發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法在計算AB兩種產(chǎn)品的成本方面，是有區(qū)別的。ABC下，A產(chǎn)品的單位成本是比傳統(tǒng)成本計算法的216.1元高，高出到了1163元，相比增加了946.9元。B產(chǎn)品成本經(jīng)傳統(tǒng)計算法計算后是192.4元，而經(jīng)ABC法計算是180.85元，相比較下降了11.55元。從計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，采取傳統(tǒng)計算法，對于批量小、科技含量較高的產(chǎn)品，其成本多會被低估。而對于批量、科技含量并不是很高的產(chǎn)品，則多會出現(xiàn)高估的情況。造成這樣情況的原因是因為在ABC下，是選擇了多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用進(jìn)行了分配。這樣的分配方法相對更科學(xué)，更適合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

在我國，傳統(tǒng)成本核算法已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，生產(chǎn)產(chǎn)品逐步向著多品種、小批量生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的使用等都使得現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的成本核算部能夠提供更為精確的信息支持。通過使用ABC法，可以改善傳統(tǒng)成本核算法的不足。企業(yè)在早期發(fā)展階段，所依靠的是廉價的勞動力，而對于長遠(yuǎn)發(fā)展而言，需要及早改變這種方式，利于成本的管理，避免影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。市場競爭越來越激烈，成本管理成為非常重要的一個方面。行業(yè)間的利潤差距在不斷縮小，良好的成本管理對于提高企業(yè)的效益日益重要。有效的成本管理是實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展的根本要求。

五、結(jié)束語

ABC在國外的應(yīng)用比較廣泛，美國有超過半數(shù)的企業(yè)已經(jīng)采取了ABC。中國香港也有20%的企業(yè)使用了ABC。ABC對于制造行業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等各個行業(yè)，均有著較好的應(yīng)用。對于非制造業(yè)的使用，最典型的就是鐵路運(yùn)輸成本的計算。隨著我國一些較為先進(jìn)的企業(yè)開始推廣ABC，多個企業(yè)也進(jìn)行了ABC試點(diǎn)并小有成效。ABC使得供應(yīng)商的選擇、客戶關(guān)系的管理等均發(fā)揮了重要職能。在我國推廣ABC，將會是提高我國企業(yè)管理的有效措施，是提高企業(yè)效益的重要策略。相信隨著企業(yè)管理的發(fā)展，ABC的應(yīng)用將更為廣泛。

表1　A、B兩種產(chǎn)品2015年1月份的有關(guān)成本資料

表2　制造費(fèi)用作業(yè)資料表

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