文/張會(huì)貞
筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)項(xiàng)目中普遍存在以下問題:概算超出估算、預(yù)算超出概算、結(jié)算超出預(yù)算。這種嚴(yán)重浪費(fèi)資金的現(xiàn)象是由以下三種原因造成的:第一,基本建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究意識(shí)較差,很多項(xiàng)目建設(shè)都沒有嚴(yán)格的可行性報(bào)告制度,在設(shè)計(jì)和編制概算的過程中,很多設(shè)計(jì)部門為了自身的利益甚至刻意地抬高概算設(shè)計(jì),從另一方面來說,委托方并沒有在控制工程造價(jià)上給予設(shè)計(jì)部門相關(guān)的利益驅(qū)動(dòng),相反,設(shè)計(jì)部門在工程造價(jià)節(jié)約上的創(chuàng)新很少受到重視和肯定,表彰和獎(jiǎng)勵(lì)更是少之又少,并且節(jié)約工程造價(jià)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)需要承擔(dān)一定的失敗風(fēng)險(xiǎn),這使得設(shè)計(jì)人員在控制工程造價(jià)上一直缺少積極性和熱情;第二,人為壓縮概算的應(yīng)有數(shù)額,有的項(xiàng)目為了申報(bào)成功,降低項(xiàng)目建設(shè)過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān),通常進(jìn)行人為的概算、預(yù)算壓縮,而當(dāng)項(xiàng)目過審之后又將工程規(guī)模擴(kuò)大;第三,概預(yù)算審核制度不嚴(yán)格。我國建筑企業(yè)的管理制度和管理體系不嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)工程的概預(yù)算審核通常很寬松,審而不調(diào)是每個(gè)建筑公司在管理上存在的漏洞和弊端,有的項(xiàng)目在建設(shè)過程中難以及時(shí)的調(diào)整或者不調(diào)整概預(yù)算項(xiàng)目,導(dǎo)致了工程造價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)。
某些建筑企業(yè)在工程價(jià)款支付的審批和復(fù)核工作環(huán)節(jié)上控制薄弱,財(cái)務(wù)人員對(duì)工程進(jìn)度的把握度比較低,虛報(bào)和虛列工程價(jià)款的現(xiàn)象嚴(yán)重,最終使得工程造價(jià)嚴(yán)重超標(biāo),項(xiàng)目竣工后的財(cái)務(wù)結(jié)算工作也不及時(shí)。通過控制測(cè)試我們能夠發(fā)現(xiàn)在付款的申請(qǐng)單上相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的簽字和審核手續(xù)都非常完善,但是在本質(zhì)上并沒有明確相應(yīng)的審批責(zé)任。財(cái)務(wù)人員對(duì)于基建項(xiàng)目的知識(shí)和流程了解不甚清楚,在核算過程中很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤,比如:對(duì)于基建合同中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和條例的條款依然進(jìn)行辦理和付款;對(duì)于沒有經(jīng)過授權(quán)的基建項(xiàng)目,僅僅以項(xiàng)目經(jīng)理開設(shè)的銀行賬戶和提供的公章就進(jìn)行建設(shè)單位的結(jié)算辦理;在施工單位提供原材料時(shí),只按照采購價(jià)格扣除材料款進(jìn)行工程結(jié)算差價(jià)的計(jì)算,而忽視了實(shí)際買價(jià)、保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等項(xiàng)目的扣除;建設(shè)單位在工程建設(shè)過程中為施工單位墊付的水電費(fèi)在財(cái)務(wù)結(jié)算過程中往往沒有扣回;工程價(jià)款結(jié)算單手續(xù)不全,使得財(cái)務(wù)人員缺乏記賬依據(jù)。以上問題都是企業(yè)內(nèi)控制度不完善、內(nèi)部審計(jì)制度缺失造成的,是可以完全避免的問題。
近幾年來,各地基本建設(shè)規(guī)模逐步擴(kuò)大,建設(shè)資金需求越來越多,國家在財(cái)政上的支持和鼓勵(lì)是有限的。建設(shè)資金巨大的需求和外部供給相當(dāng)有限之間存在著巨大的矛盾,各個(gè)建筑企業(yè)都想方設(shè)法想獲得上級(jí)主管部門的維護(hù)和支持,各個(gè)企業(yè)之間爭(zhēng)奪項(xiàng)目和投資、進(jìn)行計(jì)劃外項(xiàng)目的投資,盲目地?cái)U(kuò)大基建投資的規(guī)模,這使得建筑企業(yè)中間存在著嚴(yán)重的溫飽不均的現(xiàn)象。企業(yè)在基本建設(shè)投資過程中的資金來源主要有:財(cái)政撥款、自籌資金和商業(yè)銀行貸款。而財(cái)政撥款和自籌資金渠道獲得的資金往往是有限的,商業(yè)銀行貸款往往成為企業(yè)的首選,一部分建設(shè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為基本項(xiàng)目建設(shè)是為了國家的發(fā)展而服務(wù),國家不會(huì)對(duì)自身的債務(wù)坐視不理,所以應(yīng)該抓住一切機(jī)會(huì)進(jìn)行基本項(xiàng)目投資和建設(shè),大膽地進(jìn)行商業(yè)銀行貸款,最終導(dǎo)致自身債臺(tái)高筑,給社會(huì)造成不良影響,給企業(yè)帶來破產(chǎn)危機(jī)。
1.我們應(yīng)該從基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)區(qū)域進(jìn)行規(guī)劃,按照城市規(guī)劃和企業(yè)基建范圍進(jìn)行總體的規(guī)劃和戰(zhàn)略上的謀略,考慮到基建項(xiàng)目在竣工后的用途,進(jìn)行整體上的布局和功能上的分區(qū),對(duì)于景觀和綠化、外觀裝飾以及相應(yīng)的配套措施進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究,在經(jīng)過可行性論證后的方案和決策不得隨意變更,避免出現(xiàn)預(yù)算時(shí)空現(xiàn)象?;窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的可行性研究和成本預(yù)算結(jié)算屬于事前控制,其控制的重點(diǎn)在于如何設(shè)計(jì),通??梢园凑辗桨竷?yōu)化法和限額設(shè)計(jì)法進(jìn)行成本控制。建設(shè)單位可以委托有資歷的單位根據(jù)可行性研究報(bào)告進(jìn)行項(xiàng)目概算的初步設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)單位應(yīng)該在建設(shè)單位提供的限額的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì),這要求設(shè)計(jì)單位必須付出較多的精力和時(shí)間,設(shè)計(jì)人員如果往往有抬高工程造價(jià)的傾向,以使得自身的經(jīng)濟(jì)利益獲得增長(zhǎng),他們降低和控制工程造價(jià)的主動(dòng)性非常低。所以,建筑企業(yè)應(yīng)該考慮從行政和經(jīng)濟(jì)的手段來提升項(xiàng)目設(shè)計(jì)熱暖控制工程造價(jià)的主動(dòng)性和熱情。
2.完善簽證和變更制度。建筑企業(yè)應(yīng)該建立和完善相應(yīng)的簽證、變更制度,明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、工地負(fù)責(zé)人、處長(zhǎng)等各個(gè)層次的管理人員的權(quán)限,并在日?;ㄟ^程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行進(jìn)度款的支付時(shí)應(yīng)該仔細(xì)審核項(xiàng)目完工程度,核查簽證、變更的手續(xù)是否是正當(dāng)?shù)摹?/p>
3.強(qiáng)化招標(biāo)管理。為了保證建筑材料的質(zhì)量和檔次,合理降低采購成本,一般的建筑企業(yè)決定都加大了甲供材的采購比重。在當(dāng)前的市場(chǎng)機(jī)制下選擇質(zhì)量良好的、物美價(jià)廉的材料是建筑企業(yè)要考慮的重要事項(xiàng)。所以,建筑企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的采購管理制度,成立專門的材料采購招標(biāo)小組和采購小組,對(duì)于金額低于五萬元以下的零星采購應(yīng)該商定協(xié)商后采購。大額的采購則必須上報(bào)材料采購招標(biāo)小組,并交由會(huì)議決定。財(cái)務(wù)人員在支付工程進(jìn)度款和進(jìn)行工程造價(jià)審查時(shí)應(yīng)該檢驗(yàn)相應(yīng)的招標(biāo)手續(xù)。
4.變更支付審計(jì)費(fèi)的方式。目前針對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)用全部由建設(shè)單位負(fù)擔(dān),這是一種極其不合理的支付方式。幾家施工方在針對(duì)一項(xiàng)建筑工程進(jìn)行競(jìng)標(biāo)時(shí),他們提供的預(yù)算通常都是大致相同的,這個(gè)時(shí)期的預(yù)算可以說是最準(zhǔn)確的,水分較少,施工方的主要目的是使得自己中標(biāo)。在決算時(shí)候,施工方送審價(jià)格通常要比審定價(jià)格高出15%左右,嚴(yán)重情況下可以高出50%。在思考施工方為何如此大膽地高估決算數(shù)時(shí)。筆者發(fā)現(xiàn)沒有任何法規(guī)規(guī)定工程施工方要承擔(dān)一定比重的審計(jì)費(fèi)用,所以高估決算數(shù)對(duì)其沒有任何損失和影響。一旦決算書蒙混過關(guān),施工方就可以獲得超額的利潤(rùn),這種沒有風(fēng)險(xiǎn)的一本萬利的事情,他們何樂而不為呢。施工方在高估決算的時(shí)候,建設(shè)方還要花出大量的時(shí)間和精力來對(duì)付施工方提供的材料,浪費(fèi)了大量的時(shí)間,影響了正?;üぷ鞯拈_展。有關(guān)部門應(yīng)該盡快落實(shí)建筑工程決算責(zé)任制,將這方面的法規(guī)條款盡快充實(shí)起來。對(duì)于高估決算的施工單位應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)上和行政上給予處罰。
建筑企業(yè)基建項(xiàng)目工程投資規(guī)模越來越大,這就涉及到越來越多的單位、部門和經(jīng)手人員。企業(yè)應(yīng)該對(duì)工程進(jìn)度的報(bào)送程度、工程價(jià)款的授權(quán)審批支付、大額資金支付的審核有明確的內(nèi)部控制方法,另外,企業(yè)還要提供監(jiān)督部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽批會(huì)審表,施工管理人員、監(jiān)理人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)工程進(jìn)度的審批手續(xù)等等。與此同時(shí),建筑企業(yè)應(yīng)該完善工程上的審計(jì)政策,加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督,定期進(jìn)行檢查,對(duì)于內(nèi)部控制中的漏洞要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和補(bǔ)救,對(duì)于新出現(xiàn)的問題和情況應(yīng)該及時(shí)修正和改進(jìn),一切做到有章可依,提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門對(duì)完工后的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算的監(jiān)督,工程項(xiàng)目完工后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)、審查工程款項(xiàng)的支付情況,及時(shí)核對(duì)分包工程及甲供材料、甲供設(shè)備的結(jié)算情況,核對(duì)工程項(xiàng)目決算審定書中的甲供材料及設(shè)備是否按規(guī)定全額扣除,數(shù)量及金額是否正確等。
建筑企業(yè)在貸款規(guī)模過大時(shí)會(huì)承擔(dān)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)商業(yè)貸款原則和貸款資金的使用方向,銀行往往做出明確要求。另外,企業(yè)應(yīng)該建立銀行貸款額度和風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)模型,當(dāng)貸款規(guī)模過大時(shí)應(yīng)該給予相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,給企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大的信號(hào),確保企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金活動(dòng)處于安全范圍之內(nèi)。
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