企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式研究

蘭軍瑞（信陽師范學院財務處，河南信陽464000）

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式研究

蘭軍瑞
（信陽師范學院財務處，河南信陽464000）

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，整個社會的管理已從原先的物本管理逐步向人本智本管理過渡。通過對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式的分析，提出了一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)，指出了隨著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應加強人本智本管理。

內(nèi)部控制；人本控制；智本控制

2004年，COSO委員會在以前內(nèi)部控制報告的基礎(chǔ)上發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整合框架》，在該框架中對人文的因素給予了特別強調(diào)，指出：所有企業(yè)的核心都是人——他們的個人品性，包括誠信、道德價值觀和勝任能力是內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素（王竹泉，2010）。21世紀是知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，人和人的智力逐漸成為企業(yè)中關(guān)鍵的居于主導地位的因素。雖然在一個很長的時間里人們沒能意識到人本控制和智本控制在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，但是隨著企業(yè)環(huán)境的日益復雜，人本控制和智本控制將逐漸在企業(yè)內(nèi)部控制中起主導和支配作用。筆者在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，提出了一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)，進而探討人本智本控制系統(tǒng)是在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮的重要作用，能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。

一、傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)概述

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由四大部分構(gòu)成，分別是制度控制系統(tǒng)、預算控制系統(tǒng)、評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)。

制度控制系統(tǒng)是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟管理活動有序進行和經(jīng)營目標順利實現(xiàn)，通過制度、規(guī)則等形式去規(guī)范企業(yè)管理者及員工的行為。制度控制系統(tǒng)的特點是制度、規(guī)則明確，實施環(huán)境限制條件少，操作簡單，便于全員執(zhí)行，但實施起來比較呆板，缺乏活力。預算控制系統(tǒng)是指企業(yè)通過預算計劃等形式去約束企業(yè)各種經(jīng)營管理行為，并對有偏差的環(huán)節(jié)進行及時糾正，保證企業(yè)各級部門目標的實現(xiàn)。預算控制系統(tǒng)的特點是數(shù)量化、可執(zhí)行性，突出過程控制，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，但實際操作復雜，預算指標具有一定的滯后性。評價控制系統(tǒng)主要是一種結(jié)果控制，是指企業(yè)通過評價的方式對各部門中管理者及員工執(zhí)行的管理目標和行為進行分析。評價控制系統(tǒng)的特點是企業(yè)評價體系比較具體明確，但過分地突顯評價結(jié)果，而不注重過程監(jiān)控。激勵控制系統(tǒng)是指企業(yè)通過激勵的方式去激發(fā)企業(yè)管理者及員工的積極能動性，促使他們?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理活動積極獻策，更好地促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。激勵控制系統(tǒng)的特點是能夠調(diào)動企業(yè)人員的積極性和能動性，但具體目標不明確，對企業(yè)文化、管理者素質(zhì)要求較高（張先治，2009）。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的關(guān)系

從橫向上看，企業(yè)各內(nèi)部控制系統(tǒng)之間既相互獨立又相互聯(lián)系，從縱向上看，它們之間是一種遞進關(guān)系。所謂獨立是指它們各自可作為獨立控制系統(tǒng)進行運作，如有的企業(yè)可采用制度控制系統(tǒng)，有的企業(yè)可采用預算控制系統(tǒng)等（張先治，2009）。所謂相互聯(lián)系是指一個企業(yè)可采用兩種或兩種以上的控制系統(tǒng)且它們之間是相互關(guān)聯(lián)的。所謂遞進是指企業(yè)各個控制系統(tǒng)在實施過程中存在先后順序關(guān)系。如一個企業(yè)運用了制度控制系統(tǒng)、預算控制系統(tǒng)、評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)，首先應加強制度控制系統(tǒng)建設(shè)，如果沒有相關(guān)規(guī)章制度的約束，企業(yè)何談其他方面經(jīng)營。其次應加強預算控制系統(tǒng)建設(shè)，如果沒有相應的預算控制，企業(yè)怎樣確定經(jīng)營目標的實現(xiàn)。再次應加強評價控制系統(tǒng)建設(shè)，根據(jù)預算控制實施的結(jié)果情況進行相應評價，以確定企業(yè)經(jīng)營效益和效率。最后應加強激勵控制系統(tǒng)，根據(jù)評價的結(jié)果調(diào)動相關(guān)人員的積極性。

二、人本智本控制系統(tǒng)

20世紀末，我國的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有制度控制系統(tǒng)、預算控制系統(tǒng)、評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)構(gòu)成，這在當時是符合我國的基本國情和企業(yè)發(fā)展狀況。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，原先的內(nèi)部控制系統(tǒng)已遠遠滿足不了企業(yè)快速發(fā)展的需要，一種新的內(nèi)部控制系統(tǒng)應運而生——人本智本控制系統(tǒng)。

（一）人本智本控制系統(tǒng)

1.人本控制系統(tǒng)

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，整個社會的管理已從原先的物本管理逐步向人本管理過渡。眾所周知，現(xiàn)代化管理是“以人為本”的管理，即人性化管理（余緒纓，2005）。人作為人本管理的核心要素，其思維的創(chuàng)造性、想象力等都是無邊無際的，怎能把他們局限在一個固定的模式中去呢？隨著社會的進步，企業(yè)控制環(huán)境的不斷變化，基于企業(yè)管理控制中的人本管理，提出了人本控制的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式。人本控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中一個重要的組成部分，它以人為核心，要求在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮人的主觀能動性和積極性，以便更好地為企業(yè)服務。隨著社會的不斷發(fā)展，人本控制必將成為企業(yè)內(nèi)部控制的核心。另外，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式的實施也離不開“人”的參與，甚至可以說實施效果的好壞基本取決于“人”。

2.智本控制系統(tǒng)

對于“智力”一詞，大家并不陌生。智力就是指人認識、理解客觀事物并運用知識、經(jīng)驗解決問題的能力。而對于“智本管理”一詞，大家可能并不熟悉。智本管理是一種以盡最大可能促進知識創(chuàng)新為中心任務的管理（余緒纓，2005）。智本管理是在人本管理的基礎(chǔ)上提出來的，它比人本管理更高一個層次，主要以人的智力為核心。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，只有人的智力能夠得到充分發(fā)揮，企業(yè)的潛在價值才能深度開發(fā)出來。由此而形成了比一般所說的“人本控制系統(tǒng)”更高一個層次的以人的智力為核心的“智本控制系統(tǒng)”。筆者認為，智本控制系統(tǒng)就是一種盡可能發(fā)揮人的智力去進行內(nèi)部控制的控制系統(tǒng)

3.人本智本控制系統(tǒng)

人本控制和智本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要組成部分，二者唯一的區(qū)別就是對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和實施條件要求不同。人本控制系統(tǒng)主要是發(fā)揮人的主觀能動性和積極性為企業(yè)服務，而這種能動性發(fā)揮給企業(yè)帶來的結(jié)果具有不確定性。智本控制系統(tǒng)主要依靠人的智力去進行知識創(chuàng)新為企業(yè)服務，而這種能動性的發(fā)揮將給企業(yè)發(fā)展帶來益處。從中我們可以看出智本控制系統(tǒng)要求的實施環(huán)境和條件比人本控制系統(tǒng)較高。雖然智本控制系統(tǒng)比人本控制系統(tǒng)高一個層次，但是二者主要都是以“人”為核心為企業(yè)的管理服務，都是充分發(fā)揮人的能動性進行管理控制。所以筆者認為可以把二者融合為一種控制系統(tǒng)——人本智本控制系統(tǒng)。人本、智本控制系統(tǒng)就是一種充分發(fā)揮“人”的核心作用為企業(yè)內(nèi)部控制管理服務的系統(tǒng)。一切要從企業(yè)的實際出發(fā)，對于經(jīng)營環(huán)境良好和管理者及其員工素質(zhì)較高的企業(yè)實施人本、智本控制系統(tǒng)主要是以充分發(fā)揮人的智力和知識創(chuàng)新為企業(yè)服務，對于經(jīng)營環(huán)境較差以及相關(guān)人員素質(zhì)較低的企業(yè)主要以發(fā)揮人的積極性和主觀能動性為企業(yè)服務。

（二）人本智本控制系統(tǒng)的特點

人本、智本控制系統(tǒng)不是一個獨立的控制系統(tǒng)，不能單獨實施，人本、智本控制系統(tǒng)貫穿于其他內(nèi)部控制系統(tǒng)中。如某一企業(yè)運用了四種控制系統(tǒng)，制度控制系統(tǒng)由于規(guī)章制度的權(quán)威性會造成企業(yè)管理人員及員工的活力受損，那么在制度控制系統(tǒng)實施的過程中引入人本、智本控制系統(tǒng)將能夠激發(fā)企業(yè)管理者和員工的積極性，進而提高企業(yè)的管理效果。預算控制系統(tǒng)由于控制指標的固定性，在一定程度上會限制企業(yè)管理者及員工積極能動性的發(fā)揮，不利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，人本、智本控制系統(tǒng)的參與能提高工作效益，有利于企業(yè)制定最佳經(jīng)營決策。評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)本身就蘊含著人本、智本的思想，上文提到的評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)的主要優(yōu)點都是有利于激發(fā)企業(yè)管理者和員工的能動性和積極性，這正是人本、智本控制系統(tǒng)的精髓所在。

（三）人本智本控制系統(tǒng)的意義

企業(yè)實施人本、智本控制系統(tǒng)具有重大的意義，一方面可以充分調(diào)動企業(yè)管理者及其員工的積極性和能動性以便更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。對于大部分國有企業(yè)而言，企業(yè)的管理者基本都是一味地遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，不顧企業(yè)自身的情況，使企業(yè)缺乏應有的活力，管理過于死板，員工喪失工作的積極性和能動性，對于工作敷衍應付，長期惡性循環(huán)導致企業(yè)的工作效率低下、缺乏競爭力，嚴重影響企業(yè)的長遠發(fā)展。人本智本控制系統(tǒng)的實施一方面不僅可以克服內(nèi)部控制自身存在的缺陷，而且還可以提高企業(yè)管理者及員工對工作的熱情，充分發(fā)揮他們的能動性為企業(yè)的經(jīng)營決策服務。另一方面可以促使企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。人本控制系統(tǒng)模式就是讓每個企業(yè)根據(jù)自身的實際情況去執(zhí)行其他的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不盲目遵從，能充分發(fā)揮“人”的作用，完善其他內(nèi)部控制系統(tǒng)所制定的經(jīng)營計劃、目標等，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、人本智本控制系統(tǒng)的應用

對于一個新產(chǎn)生的內(nèi)部控制系統(tǒng)，怎樣把它運用到企業(yè)的具體工作程序中才是當務之急。人本智本控制系統(tǒng)作為一種新興的內(nèi)部控制系統(tǒng)，筆者認為應從以下幾個方面進行推行。

（一）提高企業(yè)管理者的管理意識是前提

促進人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)的應用，前提條件就是增強企業(yè)管理者的管理意識。如果企業(yè)的管理者不具備一定的管理意識，他們將不會考慮企業(yè)員工在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。即使員工水平再高，也難以發(fā)揮作用。企業(yè)應不斷加強企業(yè)管理者的培訓工作，讓他們深入學習人本智本管理的精髓，掌握一定的管理知識，形成良好的管理意識，只有這樣才能更好地推動人本智本控制系統(tǒng)的運行。

（二）提高企業(yè)管理者及員工的素質(zhì)是基礎(chǔ)

如果企業(yè)管理者及員工不具備一定的文化素質(zhì)，何以充分發(fā)揮他們的主觀能動性為企業(yè)服務？一方面，企業(yè)應不斷加強培訓，提高企業(yè)管理者及員工的工作技能，讓他們及時掌握最新的企業(yè)管理工作技能，不斷提高工作效率。另一方面，鼓勵企業(yè)管理者及員工不斷學習，加強自身修養(yǎng)，提高自身文化素質(zhì)，掌握更多的企業(yè)管理文化知識，提出有用的決策信息。

（三）充分溝通交流是實施人本智本控制系統(tǒng)的關(guān)鍵

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)模式執(zhí)行中，要讓企業(yè)的決策制定層能夠及時并且充分地了解企業(yè)基層的實際情況并且做好企業(yè)管理層與員工的交流，讓員工們也積極參與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中具體控制目標、計劃的制定，這樣使企業(yè)的相關(guān)人員能夠各抒己見，發(fā)揮他們工作的積極性，為企業(yè)的發(fā)展獻計獻策，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。此外，企業(yè)應積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)以人為本的理念，尊重知識、尊重人才，體現(xiàn)人文關(guān)懷，這樣能夠提供管理者與員工溝通交流的良好氛圍，調(diào)動他們的工作積極性，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)（周琳，2012）。如在企業(yè)的官方網(wǎng)站上專門設(shè)置一個意見箱的欄目，讓員工們積極發(fā)表建議，由指定專門的人員對員工們的意見進行收集、整理、分析，作為制定或完善企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）制定相應的激勵措施是實施人本智本控制系統(tǒng)的手段

制定相應的激勵政策是提高人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)中應用的手段，激勵措施本身就體現(xiàn)了人本智本控制的思想。一方面，有關(guān)部門對發(fā)揮人本智本管理較好的企業(yè)給予一定的獎勵和優(yōu)惠政策，提高企業(yè)應用的積極性。另一方面，在人本智本控制系統(tǒng)推行中，對提出對能夠促進企業(yè)管理創(chuàng)新性、經(jīng)濟性、效益性等建議的管理者及員工給予獎勵，提高工作的積極性和能動性，有利于人本智本控制系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的開展。

隨著社會不斷地發(fā)展，企業(yè)控制環(huán)境不斷地變化，人本、智本控制系統(tǒng)的是符合我國當前的社會發(fā)展需要，不僅在理論上進一步完善了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式框架，而且在實踐上必將對我國經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展帶來深遠的影響。

[1］王竹泉，隋敏.控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論[J].會計研究，2010（3）.

[2]張先治.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式創(chuàng)新與選擇研究[J].東北大學學報，2009(1).

[3]余緒纓.管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2005.

[4]周琳.基于人本管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制制度分析[J].會計之友，2012(2).

(責任編輯：王念選）

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1673-2928（2015）03-0054-03

2015-03-11

蘭軍瑞（1966-），男，河南羅山人，信陽師范學院財務處處長，副教授，管理學博士，主要從事高校財務管理研究。