財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響研究

黃琛++曾月明

摘 ?要：本文從制定會計準(zhǔn)則、執(zhí)行會計準(zhǔn)則、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和使用財務(wù)報告五個環(huán)節(jié)的參與主體出發(fā)，研究了各個參與主體對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;執(zhí)行效果;財務(wù)報告供應(yīng)鏈

引言：為響應(yīng) G20峰會和FSB的倡議，我國制定發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖，明確了企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同的方向，表明了我國支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的態(tài)度。制定會計準(zhǔn)則的一個重要目標(biāo)是提高會計信息質(zhì)量，那么如何才能提高會計信息質(zhì)量呢？這就需要找出在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的參與主體，本文結(jié)合財務(wù)報告供應(yīng)鏈的理論，尋找影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的參與主體，并分析他們是如何影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的。

一、財務(wù)報告供應(yīng)鏈過程及參與主體

財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)顷P(guān)于參與到財務(wù)報告的準(zhǔn)備、編制、批準(zhǔn)、審計、分析和使用的參與者和一系列過程。[1]筆者將財務(wù)報告供應(yīng)鏈過程分為制定會計準(zhǔn)則、執(zhí)行會計準(zhǔn)則、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和使用財務(wù)報告五個環(huán)節(jié)，在這五個環(huán)節(jié)中牽涉多個參與者：政府、作為財務(wù)報告主體的公司財務(wù)部、以會計師事務(wù)所為依托的注冊會計師、對財務(wù)報告對外發(fā)布進行審核的公司董事會、以投資者以及債為兩個角色：作為準(zhǔn)則制定方的政府和作為監(jiān)管部門的政府。在我國，這兩個角色主要由財政部以及中國證券監(jiān)督管理委員會（下稱中國證監(jiān)會）承擔(dān)。我們將上述參與者定義為財務(wù)報告供應(yīng)鏈的參與主體，這些主體在參與財務(wù)報告供應(yīng)鏈過程中的地位及所發(fā)揮的作用各不相同，對財務(wù)報告質(zhì)量的影響也各不相同。財務(wù)報告供應(yīng)鏈過程和各個環(huán)節(jié)的主要參與者如圖1所示。

圖1 ?財務(wù)報告供應(yīng)鏈過程和各個環(huán)節(jié)的主要參與者

二、參與主體特征及對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響

（一）會計準(zhǔn)則制定委員會的特征及影響。我國會計準(zhǔn)則制定的主體為財政部會計準(zhǔn)則委員會。財政部會計準(zhǔn)則委員會的主要職責(zé)是：負責(zé)研究起草中國企業(yè)會計準(zhǔn)則、跟蹤并參與國際會計問題研究，參與會計對外交流與合作。就當(dāng)前職能具體而言，一是緊密結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，研究國內(nèi)外會計準(zhǔn)則，為制定我國會計準(zhǔn)則和全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則服務(wù);二是跟蹤并研究國際會計問題，分析國際會計走向，撰寫相關(guān)研究報告并提出對策建議;三是聯(lián)絡(luò)國際會計準(zhǔn)則理事會，加強對外會計交流與合作。

（二）企業(yè)的特征及影響。企業(yè)是財務(wù)報告供應(yīng)鏈的最主要參與主體，是整條供應(yīng)鏈最終產(chǎn)出品“財務(wù)報告”的最主要的“出品人”。財務(wù)報告最終是以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表以及附注的形式呈現(xiàn)的。這些報表是企業(yè)日常經(jīng)濟活動的反映，是通過企業(yè)會計部門對于企業(yè)經(jīng)濟活動的逐筆逐日地記錄。經(jīng)過一系列的流程才最終形成的。

在財務(wù)報告供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)主要涉及企業(yè)財務(wù)部門，而責(zé)任人為公司CFO，在公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，他是公司管理層的成員之一，主導(dǎo)公司的會計系統(tǒng)，承擔(dān)起戰(zhàn)略與資源管理，理財和控制的職責(zé)。在財務(wù)報告供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的財務(wù)報告審批環(huán)節(jié)的主要涉及企業(yè)董事會，董事會是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，按公司或企業(yè)章程設(shè)立并由全體董事組成的業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)，負責(zé)公司或企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮與管理，財務(wù)報告需要董事會批準(zhǔn)報出。而在財務(wù)報告批準(zhǔn)的過程中董事會秘書起著重要的作用，他由董事會聘任并對董事會負責(zé)，是上市公司與證券交易所之間的指定聯(lián)絡(luò)人，董事會秘書是對外負責(zé)公司信息披露事宜，對內(nèi)負責(zé)籌備董事會會議和股東大會，并負責(zé)會議的記錄和會議文件、記錄的保管等事宜的公司高級管理人員。因此，財務(wù)報告的審批和對外披露是董事會秘書的重要職責(zé)之一。

（三）會計師事務(wù)所的特征及影響。審計在財務(wù)報告供應(yīng)鏈中是不可或缺的，我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，按照獨立審計規(guī)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。外部審計是內(nèi)生的，伴隨組織中委托代理關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生。

（四）政府監(jiān)管部門的特征及影響。證券監(jiān)管機構(gòu)對于上市公司會計信息披露負有的主要責(zé)任有：對上市公司未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者存在重大遺漏等情況依法進行查處并責(zé)令其改正;對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告等進行監(jiān)督，若有弄虛作假的依法進行查處;對于泄露內(nèi)幕會計信息的有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰;對上市公司會計信息的披露進行規(guī)范。

財政監(jiān)管機構(gòu)負責(zé)監(jiān)督檢查財稅法規(guī)、政策的執(zhí)行情況，對于違反國家統(tǒng)一的會計制度的行為有權(quán)進行通報和處罰?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。由此可見，在我國，會計準(zhǔn)則執(zhí)行的政府監(jiān)督主體是證券監(jiān)管機構(gòu)和各級財政部門，他們對違反會計準(zhǔn)則的行為擁有處罰權(quán)，因此會直接影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，政府監(jiān)管越嚴(yán)，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果越好。

（五）財務(wù)報告使用者的特征及影響。財務(wù)報告使用者是財務(wù)報告的最終呈遞的對象，他們依據(jù)財務(wù)報告提供的信息進行經(jīng)濟決策。會計目標(biāo)中無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”都反映了對財務(wù)報告使用者的利益考慮。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》開篇就對財務(wù)會計報告目標(biāo)作出了描述：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

結(jié)論：綜上所述，財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體會直接或間接地影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，且參與主體之間也存在相互的影響，因此，如果想要真正提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，應(yīng)從財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每一個環(huán)節(jié)抓起，首先必須成立專業(yè)的會計準(zhǔn)則委員會制定會計準(zhǔn)則，其次企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則過程中需要具有領(lǐng)導(dǎo)能力的高層管理人員，帶領(lǐng)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員執(zhí)行會計準(zhǔn)則，同時需要加強外部審計質(zhì)量和政府的監(jiān)管效率，使供應(yīng)鏈運作最優(yōu)化，從而有效提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。

參考文獻：

[1] IFAC， The Reporting of Financial Reporting Supply Chain . March of 2008 http：//zh.ifac.org/.