標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國的應(yīng)用探討

摘 要：我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制大概是在上世紀(jì)七八十年代左右進(jìn)行基本確立，其標(biāo)志主要是十一屆三中全會的召開。在會上我國的基本經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)都得到了確立，明確了國有經(jīng)濟(jì)是領(lǐng)導(dǎo)主體，依托公有制共同發(fā)展所有制經(jīng)濟(jì)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度大約是在上世紀(jì)八十年代從國外傳入我國，并伴隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善得到了相應(yīng)的發(fā)展，其在企業(yè)發(fā)展中具有重大的意義和作用，符合企業(yè)所追求的利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國的應(yīng)用和推廣勢在必行。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本；成本制度；應(yīng)用

1992年，鄧小平在南巡深圳時發(fā)表了重要的“南方講話”，此次講話確立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，將我國的經(jīng)濟(jì)形式做了一個全新的改革和確立了全新的標(biāo)準(zhǔn)。伴隨著改革開放的不斷深入，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國也得到了不斷地補充和完善，受市場經(jīng)濟(jì)的影響，我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)活躍發(fā)展的態(tài)勢。標(biāo)準(zhǔn)成本制度屬于目標(biāo)管理的一部分，其在企業(yè)管理中的作用極為重要，是計算企業(yè)損益的基礎(chǔ)依據(jù)，也是各層管理進(jìn)行企業(yè)管理的重要完整信息的來源，有助于企業(yè)高層管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到效益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。本文根據(jù)對標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念進(jìn)行一個闡述，分析我國應(yīng)用的優(yōu)劣勢，剖析存在的問題，提出了部分措施和建議。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述

標(biāo)準(zhǔn)成本制度伴隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展而發(fā)展，相對而言在我國企業(yè)會計工作中，標(biāo)準(zhǔn)成本核算的引入時間較晚，但經(jīng)過不斷發(fā)展，在理論和經(jīng)驗上都有了很大的填充和完善。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本定義

學(xué)術(shù)上將與企業(yè)的技術(shù)、作業(yè)和計劃值等與標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)的數(shù)據(jù)而設(shè)計的指標(biāo)統(tǒng)稱為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要包含了對于企業(yè)經(jīng)營成本的前饋控制、反饋控制及核算功能等三項要素，并合理的將三項要素進(jìn)行有機結(jié)合，進(jìn)而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度在財務(wù)核算中屬于一種成本計算的方法，不僅涵蓋了項目預(yù)計的間接費用，還包括了項目相關(guān)作業(yè)的直接材料和直接人工的預(yù)計，取得數(shù)據(jù)后對預(yù)計的數(shù)字進(jìn)行成本計算。

標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的區(qū)別主要是指在正常高效率運轉(zhuǎn)的情況下生產(chǎn)商品的成本，是一種合理的預(yù)計，而不是指實際生產(chǎn)中產(chǎn)生的實際成本，二者是一種性質(zhì)上的本質(zhì)差異。通過對企業(yè)經(jīng)營項目進(jìn)行事前、事中、事后的管理和控制，達(dá)到對企業(yè)成本實施全過程管理和控制的制度。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制度基本特點

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度在實施中具有自身的嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化，除了具備標(biāo)準(zhǔn)化之外其科學(xué)性也相當(dāng)強，是將標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)性有機結(jié)合在一起。標(biāo)準(zhǔn)成本制度核算基本上對于企業(yè)運營項目中產(chǎn)生的不必要的“浪費”進(jìn)行了一個總體上的排除，簡而言之就是降低了不必要成本的支出，提高了企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益。主要是通過對原材料及其輔助產(chǎn)品的綜合權(quán)衡，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建模型，同時也對過去一個段時間內(nèi)的實際平均數(shù)值的考慮，以及要消除企業(yè)生產(chǎn)中的特殊情況進(jìn)行考慮，還包括了對未來的企業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行一個全面的考慮。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在實際的運行當(dāng)中擁有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化，并且對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行了全面的考慮，具有科學(xué)性。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本制度具有整合性和差異針對性。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的整合性主要表現(xiàn)在，從標(biāo)準(zhǔn)成本項目的細(xì)致劃分到整體成本費用的歸納集中、從整體成本費用的全面分配到所有報表的輸出，都是有條理的，不具備關(guān)聯(lián)性獨立存在的小系統(tǒng)，所有執(zhí)行項相互之間看似關(guān)聯(lián)不大，其實相互之間緊緊聯(lián)系，整體上有著密切關(guān)聯(lián)的一個有機的整體而是一個有機的整體。而其差異針對性主要表現(xiàn)為，對于各項存在差異的執(zhí)行項，標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠有限的進(jìn)行差異控制并根據(jù)差異性進(jìn)行合理的分配，從而找到差異差生的主要原因。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本制度實施具有多樣性。在我國的會計相關(guān)制度中，所有根據(jù)制度進(jìn)行會計財務(wù)核算的工作，所要處理的內(nèi)容量和信息量的很巨大，涵蓋的方向也相對較多。標(biāo)準(zhǔn)成本制度也屬于會計行列中的一項重要的組成部分，涉及了多項數(shù)據(jù)處理，因此存在了多樣性的特點。在實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度時應(yīng)根據(jù)實際的具體要求，通過借助計算機系統(tǒng)等先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，同時有機的實現(xiàn)人工與計算機軟件的互相配合，從而實現(xiàn)主客觀的系統(tǒng)分析，最大可能的接近實際情況。標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于在數(shù)據(jù)處理上涉及的內(nèi)容較為廣泛，其主要的的數(shù)據(jù)來源與企業(yè)間的各個部門，是整個企業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)，數(shù)字復(fù)雜，難以單純使用人工進(jìn)行計算。因此，應(yīng)積極的借助于計算機系統(tǒng)進(jìn)行輔助運算，并合理的將主觀分析與客觀分析進(jìn)行結(jié)合。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)用的優(yōu)勢與劣勢分析

隨著人類社會的不斷進(jìn)步，世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的發(fā)展對于成本控制這一塊的要求也越來越高，標(biāo)準(zhǔn)成本制度是在上個世紀(jì)20年代由美國學(xué)者提出，我國的引入主要在上個世紀(jì)后期，結(jié)合我國實際經(jīng)過不斷地發(fā)展和完善，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在理論上以及得到了很大的擴充，并且具備了一定的發(fā)展經(jīng)驗，以下主要針對于我國的國內(nèi)情況進(jìn)行該制度應(yīng)用的優(yōu)劣勢分析。

1.應(yīng)用優(yōu)勢

自新中國成立之后，我國的現(xiàn)代化發(fā)展速度不斷加快，且隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)了現(xiàn)代化發(fā)展的趨勢。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，現(xiàn)代企業(yè)管理企業(yè)相應(yīng)的會計制度要求較高，需要具備的功能較多。從含義上看標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種成本計算的方法，反映了會計核算核算和會計監(jiān)督的功能，但是從性質(zhì)上標(biāo)準(zhǔn)成本制度又是一種管理會計方法，具有在企業(yè)發(fā)展中控制和管理企業(yè)資金成本的職能。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度可以說是財務(wù)會計和管理會計的有機結(jié)合，集核算、監(jiān)督、管理、控制等職能于一身，符合了現(xiàn)代企業(yè)管理對于企業(yè)會計核算和財務(wù)管理這一塊的要求，能廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理之中，具有相當(dāng)大的可行性。并且我國相對的在會計成本控制這一塊的制度引入較少，企業(yè)在成本控制上缺乏有效的制度進(jìn)行控制，往往造成許多不必要的資金成本支出，由此可以得出，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國中小企業(yè)還有很大的發(fā)展空間，其具體的應(yīng)用推廣前景可觀。

2.應(yīng)用劣勢

無論是從成本控制制度的理論含義還是本質(zhì)性質(zhì)上來看，該制度在現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度中起到了相當(dāng)關(guān)鍵的作用。建立和健全該制度已經(jīng)成為大幅提升現(xiàn)代化企業(yè)管理水平主要途徑之一。我國對于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的引入時間大概是在上世紀(jì)八十年代左右，經(jīng)過十年左右的實踐和發(fā)展，大部分企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識到了該制度的優(yōu)越性和其為企業(yè)所帶來的極高的經(jīng)濟(jì)效益?？梢哉f，標(biāo)準(zhǔn)成本制度理念的引入給我國公司帶來的是管理水平的相應(yīng)提高和成本控制的理念的深入，但是由于進(jìn)入我國的時間比較晚和相關(guān)理論體系的不夠健全，成本控制在我國企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展中仍存在許多劣勢，主要包含了以下幾點：

（1）權(quán)責(zé)不清，責(zé)任成本的歸屬存在動因測定不科學(xué)的問題。由于在我國的引進(jìn)間較晚，在成本代碼的制作上，很多企業(yè)形成了自身的標(biāo)準(zhǔn)，存在企業(yè)間的代碼差異，數(shù)據(jù)形式各不相同，難以口徑一致，以至于不能夠統(tǒng)一的管理和分析。權(quán)責(zé)的中心點（生產(chǎn)單位或者部門）相對應(yīng)的預(yù)算口徑差異化明顯，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而各項費用的性質(zhì)規(guī)劃沒有給出明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，計算也都各有特色；在成本的定額和企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)這一塊各單位給出的數(shù)據(jù)難以對上口，各類數(shù)據(jù)不完整，導(dǎo)致企業(yè)不能全方位的分析企業(yè)成本，部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失，難以實現(xiàn)全面的縱橫向成本分析。

（2）沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本的配套設(shè)施，整體系統(tǒng)效率低下，相關(guān)的獎懲激勵機制不夠健全，不能形成良好的激勵效果。從目前的情況來看，許多的數(shù)據(jù)資料并沒有得到充分的利用，數(shù)據(jù)間的連貫性和其轉(zhuǎn)換的有效性較差，得不到相應(yīng)的保證，并且我國目前大多數(shù)企業(yè)的對于成本控制的應(yīng)用主要局限于數(shù)字間的轉(zhuǎn)換，該制度的優(yōu)越性沒有得到完全的體現(xiàn)。

（3）企業(yè)營業(yè)間的動態(tài)因素界定存在缺陷，整體的管理水平以及管理效率較低。企業(yè)的管理和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成的要素關(guān)鍵就是企業(yè)的作業(yè)動因，可以理解為動因決定了企業(yè)管理和標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成應(yīng)該具有哪些因素。動因是企業(yè)管理與標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成因素的關(guān)鍵。由于在實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的同時，涉及的人員相對較廣，包含了企業(yè)間的各個成員（包括兼職成員在內(nèi)），除了平時的工作之外，他們還有著其他的具體任務(wù)，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營成本的增加。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度在應(yīng)用中存在的問題

標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為一種先進(jìn)的成本管理方法是于上世紀(jì)七十年代至八十年代左右從西方引進(jìn)我國。該制度相對于我國傳統(tǒng)的實際成本管理具有明顯的成本差異分析的優(yōu)點。因此，在傳入后的短短十年間就得到了國內(nèi)現(xiàn)代化企業(yè)的高度重視。我國通過不斷地實踐和借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗在標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實施上取得了一定的成就，但相對于其發(fā)展的歷史，我國在此方面仍然存在著一定的缺陷，以下進(jìn)行簡單的剖析。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定不合理

由于引進(jìn)時間較晚，且許多方面的實際經(jīng)驗不足，加上國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異，我國在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定存在著許多不合理的方面。例如對于企業(yè)間的成本代碼沒有進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，各企業(yè)間存在代碼差異，難以進(jìn)行統(tǒng)一管理；并且企業(yè)間的預(yù)算口徑也存在差異，沒有進(jìn)行統(tǒng)一；標(biāo)準(zhǔn)成本制度涉及的部門較多，眾多部門和人員間協(xié)調(diào)不當(dāng)，沒有進(jìn)行良好的部門間溝通等。

2.對成本核算的重視程度不夠和信息反饋不及時

目前，在我國的現(xiàn)代化企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)代管理水平較低，雖然傳入了標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，但在實際當(dāng)中的應(yīng)用實施主要表現(xiàn)為形式上的標(biāo)準(zhǔn)成本化管理，沒有進(jìn)行深層面的內(nèi)涵運用，只能說是涉及皮毛而已。對于標(biāo)準(zhǔn)成本制度來說，發(fā)現(xiàn)偏差只是一種手段，并不是目的的所在，主要目的是在發(fā)現(xiàn)偏差后進(jìn)行偏差的糾正，但我國的企業(yè)并沒有意識到這一點，以至于難以達(dá)到事中控制的效果，往往會把事中控制當(dāng)成是事后控制，不利于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的有效展開。

3.責(zé)任中心不明確

由于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容較多，其涵蓋的和涉及的部門也相對較廣，各部門之間沒有進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)和溝通，，導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)的格式，數(shù)據(jù)的口徑形成部門間的差異化。加上各項標(biāo)準(zhǔn)和劃分的性質(zhì)沒有得到明確的規(guī)定，導(dǎo)致各部門存在多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，使得各部門間則成本責(zé)任不明確，劃分上存在混淆.

4.標(biāo)準(zhǔn)成本的配套設(shè)施運轉(zhuǎn)效率低，相關(guān)激勵機制效果不佳

在目前的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實際應(yīng)用中，我國企業(yè)間還存在著未能將數(shù)據(jù)資料進(jìn)行充分的利用，并且數(shù)據(jù)間的連貫性和之間的轉(zhuǎn)換性沒有得到保證，連貫性和轉(zhuǎn)換性都相對較差，不能充分體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)越性，沒有完全實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本實施為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和提升企業(yè)管理水平，達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值的目標(biāo)。

四、解決標(biāo)準(zhǔn)成本制度在應(yīng)用中問題的有效方法

根據(jù)我國在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度時顯示出的相關(guān)問題，經(jīng)過深層面的剖析，筆者給出了以下的改進(jìn)措施：

1.觀念的更新

目前我國對于標(biāo)準(zhǔn)成本的理念系統(tǒng)還不夠完善，許多企業(yè)對于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實施主要局限于數(shù)字間的轉(zhuǎn)換，沒有根據(jù)該制度的含義進(jìn)行深層面的運用，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)越性沒有得到充分的體現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)該提高對標(biāo)準(zhǔn)成本制度的關(guān)注度，增強企業(yè)全體員工尤其是相關(guān)的財務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn)成本意識，使得標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心內(nèi)容得到普及和傳播，保證企業(yè)員工能了解和貫徹標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實施提供一個良好的企業(yè)環(huán)境。并且項目負(fù)責(zé)人和作業(yè)長應(yīng)有目的性和針對性的進(jìn)行成本指標(biāo)分解，制定相對應(yīng)的指標(biāo)系列獎懲制度，提高和帶動企業(yè)員工的積極性和參與性，加強企業(yè)員工的標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任感，并且加強企業(yè)間的溝通和協(xié)調(diào)，使得各部門能夠在完全了解標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念的情況下進(jìn)行作業(yè)，保證各部門間的責(zé)任明確。進(jìn)一步完善相關(guān)的理念填充，保證企在實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度時有相對應(yīng)的理論體系進(jìn)行支撐。

2.會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

除了對于企業(yè)的觀念進(jìn)行更新，使之與現(xiàn)行的企業(yè)管理模式相協(xié)調(diào)之外，也應(yīng)該相對應(yīng)的進(jìn)行會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。每個企業(yè)除了根據(jù)國家的法律和法規(guī)進(jìn)行會計作業(yè)外，還有企業(yè)自身內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，為了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的貫徹實施，應(yīng)相對應(yīng)的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。應(yīng)明確成本中心，從根本上降低企業(yè)的不必要支出，對于責(zé)任的劃分清晰化，保證每個部門的權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高整個標(biāo)準(zhǔn)成本制度的運行效率。并且可以將標(biāo)準(zhǔn)成本制度的相關(guān)條例納入企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，使得會計財務(wù)人員在作業(yè)中能較好的運用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算方式進(jìn)行全方位的企業(yè)作業(yè)控制，做好事前的預(yù)計，事中的控制以及事后的調(diào)節(jié)，保證整個作業(yè)過程的成本得到控制，達(dá)到減少不必要費用支出的目的，進(jìn)而提高整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.ERP系統(tǒng)代碼體系的支撐

ERP的相對概念是由上世紀(jì)七十年代初年代誕生的-MRP（Manufacturing Resource Planning：生產(chǎn)資源計劃）衍生而來的，從現(xiàn)實中的狹義觀來看，可以認(rèn)為以實現(xiàn)ERP概念為目的的"一體化業(yè)務(wù)軟件包"本身就是指ERP系統(tǒng)。在我國目前的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實施過程中，為了能將該制度進(jìn)行全面的貫徹，就應(yīng)該根據(jù)ERP的理念進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的一體化升級，根據(jù)ERP理念將涉及標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)間的各個部分的人力和資金進(jìn)行一個全新的一體化體系構(gòu)筑，形成相應(yīng)的ERP系統(tǒng)代碼體系，保證整個企業(yè)間各部門的成本代碼和預(yù)算口徑達(dá)成一致，以ERP系統(tǒng)代碼體系作為全面貫徹實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的支撐，使得該制度在我國的企業(yè)間得到科學(xué)良好的發(fā)展。

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作者簡介：王冬（1993- ），漢族，遼寧省錦州市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系財務(wù)管理專業(yè)