收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的局限性分析及改進(jìn)策略

王曉歧

摘 ?要：據(jù)調(diào)查，我國的事業(yè)單位改革在逐步深化，傳統(tǒng)的會計核算方式與資金來源渠道的擴(kuò)展、會計主體的增加不相適應(yīng)，很難如實反映事業(yè)單位的資金變動狀況，不利于單位資金的掌控，導(dǎo)致會計存在不明現(xiàn)象。針對這樣的情況，本文就結(jié)合我國事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制的基本現(xiàn)狀，簡單談?wù)勊跁嫼怂愎ぷ髦写嬖诘木窒扌?，并分析提出科學(xué)的方法做好改進(jìn)工作，為事業(yè)單位會計核算精確度的提高奠定堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位;會計核算;局限性分析;改進(jìn)策略

進(jìn)入21世紀(jì)以來，事業(yè)單位是我國現(xiàn)代化建設(shè)中的基礎(chǔ)行業(yè)，在國家建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)中都具有十分重要的作用。它直接關(guān)系到社會資金的利用效率，與社會服務(wù)質(zhì)量水平息息相關(guān)。收付實現(xiàn)制是現(xiàn)階段我國事業(yè)單位采取的主要會計核算方法，它能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)核算中存在的不足，提高核算的精確度。但是，它也存在著較大的弊端和局限，尤其是在事業(yè)單位改革以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，收付實現(xiàn)制的不足明顯暴露了出來，阻礙了會計信息的精準(zhǔn)性，不利于資金的合理利用。為了有效解決這一局限特征，促進(jìn)會計核算朝著更加準(zhǔn)確的方向發(fā)展。事業(yè)單位會計核算工作一定要分析清楚收付實現(xiàn)制的局限性，結(jié)合工作實際，找到科學(xué)的策略完善管控，做到精確核算，保證資金的合理利用。

一、收付實現(xiàn)制的特點概述

我國事業(yè)單位會計核算的方式主要包括兩種，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也被叫做應(yīng)計制，它是以應(yīng)收應(yīng)付款項作為基礎(chǔ)的費用原則，將現(xiàn)金是否實際收入到其中作為標(biāo)準(zhǔn)核算方法，并按照收付期來確定本期的資金情況。利用該種會計核算方法，凡是當(dāng)期收到的資金，無論是否應(yīng)該歸屬于當(dāng)期，都應(yīng)該對其進(jìn)行確認(rèn)。只要是當(dāng)期付出的款項，不管是否應(yīng)該由當(dāng)期承擔(dān)，也要確認(rèn)其為當(dāng)期的支出。運用這種方式進(jìn)行會計資金的核算，較為簡單易行，在進(jìn)行記錄的時候也更加便利，記錄的結(jié)果相對清楚，有利于反映出單位的現(xiàn)金流變化狀況，然而其局限性在于較難客觀的反映出會計主體的財務(wù)收入與支出情況，結(jié)余的掌握較為困難。

二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的局限性

按照目前的管理體制，我國事業(yè)單位的會計核算按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》體系進(jìn)行工作。其會計目標(biāo)是為與事業(yè)單位有關(guān)的各方全面提供反映該單位財務(wù)狀況和收入、支出及結(jié)余情況的會計信息。它的準(zhǔn)確性和完整度直接關(guān)系著事業(yè)單位信息的情況，與單位內(nèi)部管理、資金利用效率和決策的科學(xué)性都息息相關(guān)?，F(xiàn)如今，我國的事業(yè)單位依舊延續(xù)傳統(tǒng)的運行模式，資金來源多為國家撥款。然而，我國的市場經(jīng)濟(jì)卻逐步開放，公益性質(zhì)的事業(yè)單位也不斷參與競爭，會計主體更加多元和豐富。這就影響了事業(yè)單位會計核算的準(zhǔn)確性，財務(wù)信息風(fēng)險加大，收付實現(xiàn)制的局限性日趨暴露。

第一，會計核算中的資產(chǎn)核算方法不科學(xué)，不利于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)價值。具體而言，采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，隨著新設(shè)備的引進(jìn)，很多老化設(shè)施和儀器都沒有計算在資金中，導(dǎo)致有關(guān)固定資產(chǎn)的資金計算不準(zhǔn)確;無法體現(xiàn)經(jīng)費的拖欠狀況。例如，我國某院校欠費未繳納學(xué)費的學(xué)生數(shù)量眾多，在會計信息中卻沒有體現(xiàn)，存在著壞賬的可能性;最后，一些事業(yè)單位沒有確認(rèn)指出有可能出現(xiàn)的損失，也會造成資產(chǎn)價值的失效。第二，在以跨期收入為主要收入來源的單位，不能準(zhǔn)確均衡地反映結(jié)余。在收付實現(xiàn)制下，收入、支出都是以實際收到和付出作為確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位中，某些單位的正常工作年度與會計年度不一致，由此導(dǎo)致收付實現(xiàn)制下的年度結(jié)余不能反映結(jié)余的實際情況。兩者的差額不僅反映在收入總額上，而且其收入項目明細(xì)構(gòu)成也發(fā)生變化，收入和支出的差額只能在表外反映，不便于管理層了解單位資金的實際情況，使預(yù)算管理和賬務(wù)管理脫節(jié)。第三，對事業(yè)單位的負(fù)債狀況反映不準(zhǔn)確。收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)是現(xiàn)金，是以現(xiàn)金作為證據(jù)的核算。這一大背景下的財務(wù)支出情況并沒有涵蓋當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生卻沒有使用現(xiàn)金支付的項目，導(dǎo)致所謂的“隱蔽債務(wù)”得不到控制，應(yīng)承擔(dān)的資金支出在無形中減少了許多，勢必?zé)o法真實反映事業(yè)單位債務(wù)的實際情況，導(dǎo)致單位債務(wù)不明，不利于事業(yè)單位工作的順利開展。第四，無法保證成本與費用核算的正確性，阻礙了績效考核的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)如今，我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化，只注重經(jīng)濟(jì)效益的時代已經(jīng)過去，既強(qiáng)調(diào)社會效益也強(qiáng)調(diào)盈利，是目前工作的關(guān)鍵。收付實現(xiàn)制的會計核算方法無法保證款項收到的時間與收益處在同一時間段，嚴(yán)重阻礙了會計記錄的精確性，不利于客觀的反映事業(yè)單位的核算信息，考核的精準(zhǔn)度也會受到影響。另外，事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性工作也具有較大的不同，無法做好精準(zhǔn)考評，在實際運行中另種業(yè)務(wù)也很難區(qū)分，費用攤牌不合理，引發(fā)資金的外流。第五，年終結(jié)轉(zhuǎn)事項得不到正確處理，會計信息常常存在不實現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查顯示，我國很多事業(yè)單位在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)項目預(yù)算已經(jīng)下達(dá)，可是卻不能保證在當(dāng)期進(jìn)行支付的問題。這就導(dǎo)致事業(yè)單位會計確認(rèn)存在跨年度結(jié)算現(xiàn)象，給資金的核算造成一種假象。比如，某事業(yè)單位組織進(jìn)行社會培訓(xùn)的項目收入沒有即刻繳納，培訓(xùn)又是款年度開展的，計算出的收支數(shù)額當(dāng)然不是本年度實際的結(jié)余，信息不精確現(xiàn)象也就得以顯現(xiàn)。

三、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中進(jìn)行改進(jìn)的科學(xué)策略

（一）國家財政部門要放寬有關(guān)事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)

要求?，F(xiàn)如今，國家財政部門對事業(yè)單位會計工作的規(guī)定還較為嚴(yán)格，單位工作缺少自主性，不利于工作的順利開展。對此，相關(guān)部門可以根據(jù)單位的實際情況，適當(dāng)?shù)姆艑挄嫼怂愕幕A(chǔ)要求，實行科學(xué)的方式進(jìn)行管理。例如，檢驗檢測機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)、部分行業(yè)事業(yè)單位，而引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制也只是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，不是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，不是事業(yè)單位自主選擇的引入，還得由財政部會同中央有關(guān)主管部門確定。建議政府部門進(jìn)一步加大事業(yè)單位會計制度改革的力度，放寬事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的規(guī)定，允許事業(yè)單位自主選擇會計核算基礎(chǔ)。

（二）做好財務(wù)分析工作，如實反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。財務(wù)分析是事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，單位要加強(qiáng)財務(wù)分析的精準(zhǔn)性，按照收付實現(xiàn)制反映會計的真實信息，做好資金收支記錄，保存好相關(guān)文檔資料，并及時更改單位有關(guān)固定資產(chǎn)的項目以及無形資產(chǎn)的變化數(shù)據(jù)，確保財務(wù)分析工作能夠如實反映事業(yè)單位的資金狀況，打好核算基礎(chǔ)工作。

（三）適當(dāng)添加采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行會計計量。鑒于我國事業(yè)單位會計核算工作的實際情況，適當(dāng)?shù)睦脵?quán)責(zé)發(fā)生制對工作實施輔助，能夠有效避免收付實現(xiàn)制存在的局限性，更加滿足單位宏觀管理的現(xiàn)狀。具體而言，對銀行的貸款利息要及時予以確認(rèn)，做好計提壞賬的準(zhǔn)備，對規(guī)定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，并對于期末涉及的未決訴訟和未決仲裁分析敗訴的可能性，如果很可能敗訴，且損失金額能夠合理預(yù)計時，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年的支出并形成負(fù)債。

結(jié)束語：總而言之，收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)方式，對會計計算工作和資金的合理利用具有十分重要的作用。我國相關(guān)單位一定要明確了解它存在的不足，做好分析工作，然后結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展詳情做好改進(jìn)，從政策、管理、制度上予以創(chuàng)新，并適當(dāng)加入權(quán)責(zé)發(fā)生制在其中，確保會計核算的精準(zhǔn)性，促進(jìn)事業(yè)單位資金合理使用。