個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠政策研究

黃雪+王宇熹

摘 要：個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠方案：參保者應(yīng)計(jì)納稅額以保費(fèi)形式委托給保險(xiǎn)公司儲(chǔ)蓄并遞延至退休，再按照歷年繳費(fèi)額和稅率一次性回溯征收，保費(fèi)資本利得免稅。基于保險(xiǎn)精算模型和參數(shù)敏感性分析，對(duì)改革方案涉及的參保者、保險(xiǎn)行業(yè)和政府三方利益進(jìn)行定量研究。結(jié)果表明：該方案能吸引勞動(dòng)者購(gòu)買，有較強(qiáng)的可行性。一方面勞動(dòng)者為未來的養(yǎng)老進(jìn)行自愿儲(chǔ)蓄，另一方面，勞動(dòng)者能夠合法避稅。壽險(xiǎn)行業(yè)能夠獲得商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)的巨大增長(zhǎng)。政府部門以較小的稅收損失實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱的快速壯大和發(fā)展，減輕第一支柱的財(cái)政壓力。

關(guān)鍵詞：個(gè)人稅收遞延；商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)；社會(huì)保障；三支柱

中圖分類號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2015）06-0028-08

一、引言

截至2013年底，我國(guó)60周歲以上老年人口數(shù)量達(dá)到2.02億，占總?cè)丝诘?4.9%①。老齡化問題日趨嚴(yán)重的直接后果是，政府為主導(dǎo)的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出負(fù)擔(dān)沉重，養(yǎng)老金替代率逐年降低。這迫切要求我國(guó)推進(jìn)包括企業(yè)年金、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在內(nèi)的養(yǎng)老保險(xiǎn)三支柱體系建設(shè)。2013年12月國(guó)務(wù)院出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)年金遞延納稅新政策，但收效并不明顯，第二支柱的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。與第二支柱的較小覆蓋群體相比，我國(guó)壽險(xiǎn)參保人口多，覆蓋面廣。2012年人身保險(xiǎn)累計(jì)保費(fèi)收入9 958億，新單期繳保費(fèi)占比30.4%，較去年同期提升2.8個(gè)百分點(diǎn)，覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，保險(xiǎn)深度為2.96%，保險(xiǎn)密度為178.9美元，較之前有大幅度提高，這為我國(guó)大力發(fā)展第三支柱打下了良好的基礎(chǔ)②。作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以減輕政府基本財(cái)政壓力，提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)可持續(xù)性，是滿足中高收入者個(gè)性化、差異化養(yǎng)老需求的理想選擇。為推動(dòng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，我國(guó)政府在2014年8月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》中明確提出“完善加快現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，實(shí)施開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)作為多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的實(shí)施路徑之一，在運(yùn)用商業(yè)保險(xiǎn)手段提升養(yǎng)老保障體系的可持續(xù)性方面具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外研究表明，稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展，提高總和替代率水平。Walliser et al （1998）和Jappelli（2003）分別對(duì)德國(guó)和意大利的人壽保險(xiǎn)需求做出研究，認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠刺激保險(xiǎn)需求[1-2]。Clara（2002）通過行為方法（Behavioral Approach）研究，認(rèn)為個(gè)稅遞延具有激勵(lì)投保人和保險(xiǎn)人并促進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的雙重作用[3]。Davis（1995）基于社會(huì)保障替代率、稅收優(yōu)惠模式及稅率等因素證實(shí)稅收優(yōu)惠對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展具有推動(dòng)作用[4]。

國(guó)內(nèi)最新研究更傾向于使用EET征稅模式促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，EET模式商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購(gòu)買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅[5]。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為EET模式具有簡(jiǎn)單易行、政府稅式支出少、激勵(lì)效果明顯等優(yōu)點(diǎn)。例如，王瑩（2010）指出商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)EET稅收優(yōu)惠模式的實(shí)行具有普遍性和可行性，可以刺激個(gè)人投保和保險(xiǎn)企業(yè)的盈利[6]。李曉晟（2011）對(duì)EET、TEE以及TET三種稅收模式進(jìn)行對(duì)比分析，并認(rèn)為我國(guó)適合采用EET模式促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展[7]。周建再 等（2012）通過構(gòu)建EET型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅式支出模型和替代率模型，認(rèn)為EET模式對(duì)財(cái)政收入影響小，且能達(dá)到較高的替代率水平[8]。

回顧國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究者分析了商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)EET稅收優(yōu)惠模式的可行性，忽略EET模式對(duì)參保者、保險(xiǎn)行業(yè)、政府三方的效益，方案的效果難以確定。為保障政策的實(shí)施效果，本文提出完善的稅收優(yōu)惠方案，通過建立精算模型著重測(cè)算遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠政策方案對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠額度及養(yǎng)老替代率，增強(qiáng)個(gè)人的參保意愿，并從保險(xiǎn)行業(yè)、政府等另兩個(gè)參與主體角度考慮方案的可實(shí)施性，明確優(yōu)惠方案對(duì)個(gè)人、保險(xiǎn)行業(yè)、政府三方的激勵(lì)效應(yīng)，從而充分發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障中的支柱作用，推動(dòng)三支柱的協(xié)同發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠方案設(shè)計(jì)

經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)運(yùn)行趨于平穩(wěn)，人壽保險(xiǎn)尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展在我國(guó)老年保障中的地位和作用進(jìn)一步上升，2012年壽險(xiǎn)業(yè)占總保費(fèi)的比例達(dá)到65.58%③，較之前有大幅度提高，市場(chǎng)參與主體增多，覆蓋面增大。一方面，基本保險(xiǎn)替代率逐步下降增加了對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求；另一方面，日益增多的高收入群體也具備了購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付能力。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)具有良好的發(fā)展基礎(chǔ)，在我國(guó)是一個(gè)發(fā)展?jié)摿薮蟮某栃袠I(yè)[9]。我國(guó)個(gè)人儲(chǔ)蓄型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)仍處于發(fā)展初級(jí)階段，需要外部稅收政策的支持，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政收入的增長(zhǎng)也為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的設(shè)計(jì)提供了可能。有效的稅收政策安排能夠激勵(lì)個(gè)人和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)，也體現(xiàn)了政府在商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的導(dǎo)向作用。通過稅收激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠，可以刺激個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，激勵(lì)保險(xiǎn)公司提供更加多元化的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。政府利用較少的稅收優(yōu)惠，讓利于參保者和保險(xiǎn)公司，可以促進(jìn)第三支柱的發(fā)展，彌補(bǔ)第二支柱覆蓋面有限，用人單位繳納年金意愿不足的缺點(diǎn)，最終減輕政府養(yǎng)老財(cái)政壓力。

因此，本文提出商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收遞延方案：參保者應(yīng)計(jì)納稅額以保費(fèi)形式委托給保險(xiǎn)公司儲(chǔ)蓄并遞延至退休，再按照歷年繳費(fèi)額和稅率一次性回溯征收，保費(fèi)資本利得免稅。個(gè)人參加商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)遞延最高繳費(fèi)額度為工資水平的10%，2014年個(gè)稅遞延最高繳費(fèi)額度為5 400元/人年。

（1）投保人在領(lǐng)取時(shí)將養(yǎng)老金分為參保時(shí)的應(yīng)計(jì)稅保費(fèi)和保費(fèi)資本利得兩部分，并分別進(jìn)行征稅。應(yīng)計(jì)稅保費(fèi)部分按照參保前“工資、薪金所得”項(xiàng)目一次性計(jì)征個(gè)人所得稅，稅收按照繳費(fèi)歷年應(yīng)計(jì)稅基和稅率回溯征收。保費(fèi)資本利得總額分配到每年養(yǎng)老金領(lǐng)取額中，根據(jù)稅法規(guī)定養(yǎng)老金收益不交稅。