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    集團(tuán)公司財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)排名系統(tǒng)的探索與實(shí)現(xiàn)

    2015-12-09 02:07:44韓錦生
    關(guān)鍵詞:標(biāo)準(zhǔn)值表達(dá)式集團(tuán)公司

    韓錦生

    (長(zhǎng)治職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的跨越發(fā)展,許多企業(yè)走向集團(tuán)化的道路。然而,隨著規(guī)模的擴(kuò)大,集團(tuán)公司的管理幅度和難度也在加大,集團(tuán)公司需要有效的內(nèi)部制度創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)常態(tài)的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。作為集團(tuán)公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)者,集團(tuán)公司需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各子公司進(jìn)行必要的管理評(píng)價(jià),為集團(tuán)公司管理者決策提供依據(jù)。集團(tuán)公司定期對(duì)子公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)排名是現(xiàn)代化大規(guī)模生產(chǎn)的必然要求,作為一種有效的內(nèi)部控制方法,可為集團(tuán)公司制定合理的約束模式提供支持。因此,集團(tuán)公司建立合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和運(yùn)用科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)子公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)就顯得十分重要。我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析評(píng)價(jià)工作是個(gè)薄弱環(huán)節(jié),其原因是多方面的,從宏觀角度看由源頭的教育領(lǐng)域到國(guó)家層面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)制度設(shè)置,都滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境。從微觀角度看,企業(yè)管理者不夠重視,手工進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析復(fù)雜,要求會(huì)計(jì)人員水平較高。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展,會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作可實(shí)現(xiàn)智能化,客觀上為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了條件,會(huì)計(jì)處理除填制審核憑證外,記賬結(jié)賬、編制報(bào)表都是自動(dòng)完成,會(huì)計(jì)人員從繁瑣的記賬工作中解脫出來(lái),把精力投入到會(huì)計(jì)報(bào)表的分析評(píng)價(jià)上。

    一、績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)與算法

    根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的實(shí)施細(xì)則,本系統(tǒng)采用企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)中的基本指標(biāo):

    (一)凈資產(chǎn)收益率

    指企業(yè)運(yùn)用投資者資本獲得收益的能力,是評(píng)價(jià)企業(yè)自有資本與其積累獲取報(bào)酬水平的指標(biāo),反映企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的綜合效益。該指標(biāo)通用性強(qiáng)、適用范圍廣、不受行業(yè)限制。通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的綜合對(duì)比分析可以了解到企業(yè)獲利能力在同行業(yè)中所處的地位以及與同類企業(yè)的差距。一般認(rèn)為,企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率越高,企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng),運(yùn)營(yíng)效益越好,對(duì)權(quán)益相關(guān)聯(lián)人的保證程度越高。其表達(dá)式為:

    凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/[(期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益)/2]

    (二)總資產(chǎn)報(bào)酬率

    用于衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力,全面反映企業(yè)獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的深入分析可以增強(qiáng)各方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)提高單位資產(chǎn)的收益水平。一般情況下,此指標(biāo)與市場(chǎng)資本利率進(jìn)行比較,如該指標(biāo)大于市場(chǎng)利率,則表明企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng),獲取更多的收益。其表達(dá)式為:

    總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤(rùn)總額+利息支出)/[(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2]

    (三)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

    指企業(yè)在一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值,是考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的一項(xiàng)重要指標(biāo),體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度,反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率,該指標(biāo)通過(guò)當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的銷售額與全部資產(chǎn)比較,揭示出企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償。通過(guò)該指標(biāo)的對(duì)比分析不但能夠搞清企業(yè)本年度及以前年度總資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率,而且能發(fā)現(xiàn)企業(yè)與同類企業(yè)在資產(chǎn)利用上存在的差距,促進(jìn)企業(yè)挖潛改造,提高市場(chǎng)占有率,提高資產(chǎn)利用效率。一般認(rèn)為該指標(biāo)越高越好,周轉(zhuǎn)速度快、銷售能力強(qiáng)、資產(chǎn)利用效率高。其表達(dá)式為:

    總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/[(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2]

    (四)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

    指企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款平均余額之比,反映企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度,即企業(yè)本年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為貨幣資金的平均次數(shù)。采用本指標(biāo)在于促進(jìn)企業(yè)通過(guò)合理制定賒銷政策,嚴(yán)格銷售合同管理,及時(shí)結(jié)算等方式加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。其表達(dá)式為:

    應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/[(期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款)/2]

    (五)資產(chǎn)負(fù)債率

    是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要判斷指標(biāo)。該指標(biāo)對(duì)權(quán)益相關(guān)人十分重要,適度的資產(chǎn)負(fù)債率既能表明權(quán)益相關(guān)人的投資風(fēng)險(xiǎn)較小,又能表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)高,具有較強(qiáng)的籌資能力。一般此指標(biāo)的經(jīng)驗(yàn)判斷不能高于0.5。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際,以及所屬行業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)特征和長(zhǎng)期債務(wù)償還能力,不同行業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率有所不同。其表達(dá)式為:

    資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額

    (六)已獲利息倍數(shù)

    指息稅前利潤(rùn)與利息支出之間的比率,反映當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益是所需支付的債務(wù)利息的多少倍,從償債資金來(lái)源角度考察企業(yè)債務(wù)利息的償還能力。若已獲利息倍數(shù)適當(dāng),表明企業(yè)償付債務(wù)利息的風(fēng)險(xiǎn)小。一般認(rèn)為,該指標(biāo)若大于1,表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)能夠賺取比資金成本更高的利潤(rùn);若小于1,則表明企業(yè)無(wú)力賺取大于資金成本的利潤(rùn),企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。其表達(dá)式為:

    已獲利息倍數(shù)=(利潤(rùn)總額+利息支出)/利息支出

    (七)銷售增長(zhǎng)率

    是反映企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入增長(zhǎng)情況的指標(biāo),銷售增長(zhǎng)是企業(yè)成長(zhǎng)的源泉。一個(gè)企業(yè)的銷售情況越好,說(shuō)明其在市場(chǎng)所占份額越大。該指標(biāo)若大于0,表明企業(yè)本年度的銷售收入有所增長(zhǎng),若小于0,則說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品銷路不對(duì),或質(zhì)次價(jià)高、售后服務(wù)等方面存在問題,市場(chǎng)份額萎縮。其表達(dá)式為:

    銷售增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入—上年?duì)I業(yè)收入)/上年?duì)I業(yè)收入

    (八)資本保值增值率

    可用于衡量企業(yè)所有者權(quán)益的保持和增長(zhǎng)幅度,該指標(biāo)反映企業(yè)資本保全和增值狀況,體現(xiàn)了對(duì)所有者權(quán)益的保護(hù),能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)侵蝕所有者權(quán)益的現(xiàn)象。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)的資本保全狀況越好,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展后勁越強(qiáng)。若為負(fù)值,表明企業(yè)資本流失,損害了所有者權(quán)益。其表達(dá)式為:

    資本保值增值率=年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益

    從企業(yè)集團(tuán)的各公司會(huì)計(jì)報(bào)表中采集數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算如表1所示。

    標(biāo)準(zhǔn)值由財(cái)政部定期頒布,分為五檔如表2所示。

    通過(guò)表3分別計(jì)算出每個(gè)公司績(jī)效得分情況,進(jìn)行排名,以A公司為例。

    評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算得分表3的計(jì)算操作方法:

    1.實(shí)際值(1)欄的數(shù)據(jù)從表1中取得如0.05、0.05、0.15等;

    2.權(quán)數(shù)(2)欄從表2中取得,如凈資產(chǎn)收益率權(quán)數(shù)為20等;

    3.上檔標(biāo)準(zhǔn)值(3)欄從表2經(jīng)判斷取得,指大于實(shí)際值的上檔數(shù),如凈資產(chǎn)收益率的實(shí)際值0.05,則上檔標(biāo)準(zhǔn)值取2.7;若超出表2的取值范圍則設(shè)為0。

    表1 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值表

    表2 評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值表

    表3 評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算得分表

    4.上檔系數(shù)(4)欄從表2取得是指上檔標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)應(yīng)的系數(shù),如2.7對(duì)應(yīng)系數(shù)0.4;

    5.上檔基礎(chǔ)分(5)欄=(2)欄*(4)欄,如8=20*0.4;

    6.本檔標(biāo)準(zhǔn)值(6)欄從表2取得是指等于或小于實(shí)際值的檔次,如-0.9;

    7.本檔系數(shù)(7)欄從表2取得是指本檔標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)應(yīng)的系數(shù),如-0.9對(duì)應(yīng)系數(shù)0.2;

    8.本檔基礎(chǔ)分(8)欄=(2)欄*(7)欄,如4=20*0.2;

    9.功效系數(shù)(9)欄=【(1)欄-(6)欄】/【(3)欄-(6)欄】,如0.264=(0.05-(-0.9))/(2.7-(-9));

    10.調(diào)整分(10)欄=(9)欄*【(5)欄-(8)欄】,如1.056=0.264*(8-4);

    11.得分(11)欄=(8)欄+(10)欄,如 5.056=4+1.056;

    二、集團(tuán)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

    績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要由兩個(gè)模塊組成,一個(gè)是從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中采集數(shù)據(jù),通過(guò)計(jì)算生成實(shí)際值寫入基本指標(biāo)表中,另一個(gè)模塊是讀取實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)值數(shù)據(jù),通過(guò)比較、判斷、計(jì)算得到綜合分?jǐn)?shù),進(jìn)行排名。

    (一)主要數(shù)據(jù)流程圖

    數(shù)據(jù)流程有兩個(gè)步驟:第一步驟是打開子公司的數(shù)據(jù)庫(kù)讀取資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表參加財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)算的數(shù)據(jù),通過(guò)表達(dá)式計(jì)算生成財(cái)務(wù)指標(biāo)后寫入數(shù)據(jù)庫(kù)基本指標(biāo)表;第二步驟是打開系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)讀取基本指標(biāo)表和標(biāo)準(zhǔn)值表的相關(guān)數(shù)據(jù),根據(jù)運(yùn)算規(guī)則,計(jì)算匯總每個(gè)子公司的總分?jǐn)?shù),氣泡法排名后寫入數(shù)據(jù)庫(kù)績(jī)效排名表;如圖1所示。

    圖1

    (二)系統(tǒng)界面設(shè)計(jì)

    1.公司基本指標(biāo)表界面

    本系統(tǒng)自動(dòng)采集讀取各子公司調(diào)整抵消后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),通過(guò)計(jì)算得到各子公司的財(cái)務(wù)指標(biāo),寫入數(shù)據(jù)庫(kù)基本指標(biāo)表,瀏覽基本指標(biāo)情況時(shí)將調(diào)出圖2界面,界面中加入了一個(gè)日期屬性,以便了解最近的財(cái)務(wù)指標(biāo)情況。若某一個(gè)子公司不參加排名,可點(diǎn)擊界面下方的“刪除記錄”按鈕,將其記錄數(shù)據(jù)刪除,操作完成后單擊“退出本表”按鈕,返回主菜單。

    2.標(biāo)準(zhǔn)值表界面

    將表2所示的“評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值表”的數(shù)據(jù)直接輸入數(shù)據(jù)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)值表中,當(dāng)瀏覽標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)將調(diào)出圖3所示界面,界面中檔次系數(shù)的1.2、0.1、0是根據(jù)差額為0.2的邏輯關(guān)系補(bǔ)入。為便于系統(tǒng)處理數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)庫(kù)中將原資產(chǎn)負(fù)債率的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值,分別減100,為59.8、46.6、37.9、25.2、15.3與其他指標(biāo)一致由大到小。單擊“退出本表”按鈕,將返回主菜單。

    3.公司績(jī)效排名情況界面

    通過(guò)對(duì)各子公司的“評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算得分表”的計(jì)算機(jī)理,通過(guò)程序代碼分別計(jì)算出每個(gè)子公司的得分,然后進(jìn)行比較列出排名情況,如圖4所示,上述列舉的A公司得分40.3排名第五位,應(yīng)該找差距努力改進(jìn)迎頭趕上。若點(diǎn)擊界面下方的“清空”按鈕,將刪除績(jī)效排名表中的數(shù)據(jù),單擊“退出”按鈕,將返回主菜單。

    圖2

    圖3

    圖4

    三、結(jié)語(yǔ)

    目前國(guó)內(nèi)主流會(huì)計(jì)軟件的集團(tuán)公司績(jī)效評(píng)價(jià)排名子系統(tǒng)尚未見成果發(fā)表,所以研究開發(fā)出為集團(tuán)公司適用的績(jī)效評(píng)價(jià)排名子系統(tǒng)是一個(gè)探索,由于定性研究非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取困難,也不夠客觀,本文采用集團(tuán)內(nèi)部六個(gè)子公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析。

    [1]張先治.財(cái)務(wù)分析[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007.

    [2]付永生.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析教程[M],清華大學(xué)出版社,2007.

    [3]葉傳財(cái).財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M],西北工業(yè)大學(xué)出版社,2012.

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