房建施工類企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的SWOT分析——以中國建筑第七工程局為例

馮昭然

（中建七局第四建筑有限公司第一分公司）

一、財務(wù)會計在房建施工企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

在市場經(jīng)濟的不斷推動下，建筑行業(yè)得到快速發(fā)展，但是，也有很多問題隨之而來，尤其是在財務(wù)會計核算方面，比如財務(wù)會計不符合國家有關(guān)規(guī)定，核算的標(biāo)準(zhǔn)不夠完善、財務(wù)會計的核算方法存在問題以及財務(wù)會計核算偏于事后核算，適用性不強等。所以為了促進建筑行業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，強化達到企業(yè)價值最大化，就必須要優(yōu)化會計核算的方式方法。

二、管理會計的優(yōu)越性

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計是根據(jù)財務(wù)會計所提供的各項資料，對資料進行整合、歸納、延伸、分析，形成更高層次的管理信息，來適應(yīng)各級管理者的有效需求。對日常的經(jīng)濟活動進行更加科學(xué)合理的規(guī)劃，提升各項決策的執(zhí)行力度，管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中起著越來越重要的作用。

（二）管理會計的作用

1.預(yù)測與決策

管理會計可以根據(jù)企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，運用科學(xué)的量化模型來預(yù)測企業(yè)未來的資金變動趨勢和企業(yè)的發(fā)展方向。給管理者提供滿足需求的有效信息，對經(jīng)濟活動進行多方面的綜合考慮，按照客觀的經(jīng)濟規(guī)律對企業(yè)未來的實踐應(yīng)用做出科學(xué)、合理的判斷，并且能夠從中選擇出最佳的方案。

2.控制與考核

控制是通過一定的干預(yù)、指導(dǎo)和調(diào)整，來使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠按照原定的計劃進行，最終可以達到企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。他要求管理者將企業(yè)的事前規(guī)劃和事中控制有效的結(jié)合起來?？己藢嶋H上就是對企業(yè)的業(yè)績和績效進行考核，把實際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)預(yù)期業(yè)績進行分析比較，對員工的工作情況作出更加公正的考核與評價。

（三）管理會計與財務(wù)會計的對比

管理會計側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，而且運作方式方法靈活多樣，同時又兼顧全局與局部兩個方面。在管理會計的理念中，價值的創(chuàng)造與維護是十分重要的，強調(diào)要面向未來，求得更好地發(fā)展。而財務(wù)會計側(cè)重于事后記賬，傳遞的會計信息具有滯后性，而且會計處理的操作程序也比較麻煩繁瑣，項目財務(wù)會計更加偏重于記錄原始憑證，報賬更加關(guān)注與成本的歸集，更加重視內(nèi)控，按財務(wù)制度辦事，就像是一架精密的機器永遠(yuǎn)按照設(shè)計好的程序運行，所以財務(wù)會計必須向管理會計慢慢轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)時代發(fā)展的潮流。

（四）管理會計的主要技術(shù)方法

管理會計的主要技術(shù)方法在不同歷史時期和經(jīng)濟環(huán)境下，會產(chǎn)生不同的會計技術(shù)方法。而現(xiàn)在主要使用以下三種會計方法：作業(yè)成本法、業(yè)績評價和全面預(yù)算管理（見表1）。

雖然各種管理會計方法有先有后，產(chǎn)生的時間不同，但是他們的運用卻是可以并行的，目的都是為了幫助企業(yè)更好的適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境，讓企業(yè)立足于激烈的競爭環(huán)境之中，得到更大的收益。

表1 管理會計的主要技術(shù)方法

表2 差異化發(fā)展戰(zhàn)略

三、基于中建七局的管理會計SWOT分析

（一）SWOT分析法

SWOT分析方法考慮到企業(yè)自身的條件以及外部的環(huán)境，根據(jù)可能出現(xiàn)的情況綜合考慮，進行系統(tǒng)的分析與評價，結(jié)合自身的實際情況，選擇出最適合自身的經(jīng)營戰(zhàn)略的方法。S、W表示企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，O、T表示企業(yè)外部環(huán)境的機會和威脅。

“SWOT”分析對于管理層來說是極其重要的，甚至可以決定企業(yè)的命運，為了迎合多元化的發(fā)展戰(zhàn)略，順利完成中建七局“四位一體”（房建、基建、設(shè)計、開發(fā)）的戰(zhàn)略目標(biāo)，管理層切實將“SWOT”分析運用于管理模式中，在決策層面減少決策出現(xiàn)錯誤的概率。以下為中建七局“差異化”發(fā)展戰(zhàn)略方面SWOT實例，如表2所示。

（1）S-O戰(zhàn)略：發(fā)揮優(yōu)勢，利用機會

?根據(jù)品牌、投資建造等優(yōu)勢，積極搶占市場，強化現(xiàn)有核心競爭力；

?利用新型城鎮(zhèn)化、國資國企改革機會，積極創(chuàng)新模式，構(gòu)建核心競爭力，開拓新市場；

（2）W-O戰(zhàn)略：把握機會，規(guī)避劣勢

?練好內(nèi)功、優(yōu)化機制，加強內(nèi)部管控能力；

?利用外部機會，組合資源，戰(zhàn)略聯(lián)盟：適當(dāng)外包，做大平臺，引入先進管理經(jīng)驗；

（3）S-T戰(zhàn)略：發(fā)揮優(yōu)勢，規(guī)避威脅

?通過品牌、資質(zhì)優(yōu)勢，開拓新業(yè)務(wù)（如裝飾、建材等），來提升企業(yè)盈利水平；

?通過新的投資運作模式研究，規(guī)避政策風(fēng)險，建立先入優(yōu)勢；

（4）W-T戰(zhàn)略：克服弱點，回避威脅

?立足于自身短板的彌補；

?通過加強學(xué)習(xí)，控制風(fēng)險，對自身能力的加強、規(guī)避外來威脅來提升競爭力；

（二）中建七局向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性分析

1.中建七局財務(wù)管理現(xiàn)狀

從中建七局的發(fā)展歷程來看，從1983年“兵改工”到現(xiàn)在的格局，中建七局人傳承部隊敢想敢做的作風(fēng)，披荊斬棘，勇往直前，使企業(yè)由小到大，由弱變強，從實現(xiàn)“三大戰(zhàn)略”到如今的“差異化”發(fā)展路線，中建七局完成了一個又一個不可能完成的任務(wù)，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的房建施工向基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)開發(fā)、規(guī)劃設(shè)計以及傳統(tǒng)房建與產(chǎn)融投資相結(jié)合的特色的“多元化”強企目標(biāo)，他們重在“價值創(chuàng)造”的管理理念，將管理會計的運用滲透于管理的全過程。

2.目前財務(wù)管理存在的問題

對于建筑行業(yè)來說，不僅僅公司層面離不開“SWOT”分析，項目層面也同樣離不開“SWOT”分析，因為每一個施工階段環(huán)節(jié)所關(guān)注的施工重點是不一樣的。例如：搶工期階段、階段性月度（季度）成本分析、材料節(jié)超控制環(huán)節(jié)、工程款收支控制環(huán)節(jié)、或是安全生產(chǎn)與工程質(zhì)量環(huán)節(jié)。項目施工的每一個階段重視的內(nèi)容、重點也是不盡相同的，這就是所謂的“項目精細(xì)化管理”。而“SWOT”分析法，恰恰是能為項目管理決策者提供有效的分析決策依據(jù)。因此，不僅應(yīng)在公司管理層面需要提升到管理會計范疇，項目基層方面也同樣需要向管理會計轉(zhuǎn)型。

3.SWOT分析法論證向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

中建七局的差異化戰(zhàn)略設(shè)計的根本目的是找到可以實現(xiàn)中建七局快速做大規(guī)模，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一套商業(yè)邏輯，其核心是打造中建七局的競爭優(yōu)勢。最終成為“城鎮(zhèn)建設(shè)總包商”，“城鎮(zhèn)綜合開發(fā)商”，“城市建設(shè)服務(wù)商”，“城鎮(zhèn)綜合運營商”，暨“四商合一”。對管理會計方法的應(yīng)用并不能僅停留在表面形式上，應(yīng)該綜合運用本量利分析法、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法等管理會計方法，及時、有效的為企業(yè)的經(jīng)營者提供一些有實用價值的決策信息。在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境時，總是能快速做出反應(yīng)，擁有“創(chuàng)新精神”。作為財務(wù)崗位必須隨時做好應(yīng)對準(zhǔn)備，隨著各項新型業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，就目前實際情況而言傳統(tǒng)的成本會計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能服務(wù)于公司的需要，因此向“管理會計”轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

（三）基于中建七局大數(shù)據(jù)的SWOT分析

1.劣勢（weakness）與威脅(threat)

目前預(yù)算管理大數(shù)據(jù)在于通過各種信息技術(shù)手段,對大容量的數(shù)據(jù)進行挖掘、整合,創(chuàng)造出新的價值。大數(shù)據(jù)時代下ERP系統(tǒng)以及會計信息系統(tǒng)的融合面臨較大考驗。

現(xiàn)金流管理需要各相關(guān)部門和各類涉及現(xiàn)金流業(yè)務(wù)發(fā)生項目在統(tǒng)一的規(guī)則下進行精細(xì)化的管理，同時其管理重點也是圍繞如何有效預(yù)測、精確測算滿足未來業(yè)務(wù)發(fā)展和當(dāng)前業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流科學(xué)儲備以提高現(xiàn)金流使用率的目標(biāo)而進行的。目前上級領(lǐng)導(dǎo)與項目領(lǐng)導(dǎo)對項目財務(wù)方面的數(shù)據(jù)都越發(fā)重視，但是要提升到管理會計，就必須需要一個“更為先進的操作系統(tǒng)”。財務(wù)人員需要這個“大數(shù)據(jù)庫”進行分析與比對，對各項方面進行總結(jié)。雖然相對于同行來說，中建七局的財務(wù)操作系統(tǒng)有了較大幅度的升級，但是僅僅是依靠財務(wù)的“NC財務(wù)資金管理系統(tǒng)”對于數(shù)據(jù)的匯集、分類與分析方面還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

2.優(yōu)勢(strength)與機會(opportunity)

近幾年，中建七局各級領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金流管理高度重視，相對于同行來說，中建七局對于預(yù)算模塊管理這方面的工作也操作的相對較為純熟，中建七局圍繞著如何建立一個有效的現(xiàn)金流管理體系，并且通過各相關(guān)部門的執(zhí)行，提高各部門對現(xiàn)金流管理的認(rèn)識與管理水平，有效提高現(xiàn)金流的合理運用，深挖企業(yè)潛力，為企業(yè)未來發(fā)展提供了更科學(xué)的測算依據(jù)，同時協(xié)助業(yè)務(wù)部門對各項目的運營質(zhì)量行使監(jiān)督、服務(wù)職能，這是當(dāng)前現(xiàn)金流管理發(fā)展的趨勢。

無論是從機關(guān)的“部門預(yù)算”、“年度總預(yù)算”，還是項目層面的“全周期現(xiàn)金流預(yù)算”，“年度、季度、月度現(xiàn)金流預(yù)算”。還有每月召開的“資金平衡例會”中需上報的“收付款計劃”，對“現(xiàn)場經(jīng)費使用預(yù)算”進行使用申請與報批，以及自上而下的“NC資金管理預(yù)算管理模塊”中對每月工程款收支情況進行預(yù)算控制。比較突出的是中建七局執(zhí)行的“統(tǒng)收統(tǒng)支”工作，其中在“四不付原則”(無合同不付、無計量部付、無預(yù)算不付、無審批不付）中也再次強調(diào)：無預(yù)算不支付的檢查項，可以說中建七局在“現(xiàn)金流預(yù)算方面”是發(fā)展比較完善的，也充分體現(xiàn)了七局領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金流的高度重視。同樣的，財務(wù)人員的工作實質(zhì)也悄悄地發(fā)生著轉(zhuǎn)變，這就是企業(yè)從“財務(wù)會計”向“管理會計”轉(zhuǎn)型的一個開始，更是個信號。

3.綜合分析

從中建七局的發(fā)展來看，通過以上SWOT分析，發(fā)現(xiàn)通過現(xiàn)在的“NC財務(wù)資金管理系統(tǒng)”，系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)方面有了一次明顯的升級，系統(tǒng)更加的智能、更加優(yōu)化了；一方面在實際工作中，還有很多需要完善的地方，需要借助一部分臺賬來完成數(shù)據(jù)的匯集與分類，這些都是可以改進的；另一方面七局也正在建立自己的“大數(shù)據(jù)”系統(tǒng)暨“項目綜合管理信息系統(tǒng)”，該系統(tǒng)原理是通過從項目最基層各個業(yè)務(wù)板塊開始錄入數(shù)據(jù)，然后對各個項目板塊錄入結(jié)果進行匯總，最終使決策在系統(tǒng)中就能及時了解各個項目的各種數(shù)據(jù)及具體情況。如：項目材料設(shè)備部門錄入原材料的購入與消耗、材料合同的評審與簽訂、材料商履約情況評價等，項目商務(wù)部門錄入勞務(wù)公司履約情況、合同情況、計量結(jié)算等信息，項目工程部門錄入項目情況 、工程進度產(chǎn)值等，項目財務(wù)部門錄入工程款收支等一切與資金相關(guān)業(yè)務(wù)，再通過該系統(tǒng)進行結(jié)合。

目前“項目綜合管理信息系統(tǒng)”屬于推廣階段，這個系統(tǒng)是非常有前景的。如果推廣進行的順利，試想一下有這么一套先進的系統(tǒng)，企業(yè)的發(fā)展將變得更加高效，更加的信息化。同樣的項目層面也從中受益，若可以提取出相關(guān)數(shù)據(jù)進行項目與項目成本管理對比，項目內(nèi)部管理對比，然后通過這套系統(tǒng)進行優(yōu)劣勢對比，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析出節(jié)超原因，比如：該系統(tǒng)可以與“信息發(fā)布價”每一項材料單價相關(guān)聯(lián)，能夠準(zhǔn)確的對比出材料價格是否合理是否盈虧。如果這一天真的到來的話，中建七局的“大數(shù)據(jù)”時代就開始了，而作為財務(wù)崗位，管理會計就必須轉(zhuǎn)型。

（四）財務(wù)SWOT綜合性分析

1.劣勢（weakness）與威脅(threat)

隨著管理的重要性日益凸顯，對財務(wù)會計的要求也逐步的提高，特別是對于建筑類企業(yè)。中國建筑作為世界五百強，行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)，轉(zhuǎn)型、變革就顯得尤為突出。

對于中建七局來說，從最早的ERP資金系統(tǒng)到目前的NC資金一體化的出現(xiàn)，以及涉及到目前的“統(tǒng)收統(tǒng)支”，實際上也是能夠看出來原始的項目層面的成本會計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實際的生產(chǎn)需要，項目領(lǐng)導(dǎo)及上級領(lǐng)導(dǎo)對各項數(shù)據(jù)也有了較大幅度的關(guān)注度。通過NC系統(tǒng)實際大數(shù)據(jù)管理，而每月的“建造合同”及“月度成本分析”、“資金平衡例會”、“月度經(jīng)濟分析會”，也同樣反應(yīng)出數(shù)據(jù)的重要性，今天來說對于項目層面決策者來說，若沒有準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)提供，那么對于“現(xiàn)代化項目管理”，“項目精細(xì)化管理”是不可能實現(xiàn)的。

2.優(yōu)勢(strength)與機會(opportunity)

降低各類資源的消耗一直是很多企業(yè)作為業(yè)績考核的主要指標(biāo)，當(dāng)然這是傳統(tǒng)的成本管理目標(biāo)。而實際上，企業(yè)的成本低并不表明企業(yè)在競爭中占有優(yōu)勢。從企業(yè)經(jīng)營的角度來考慮，成本最低化是企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，但是如果從競爭地位的角度考慮，也許過于追求降低成本消耗并不利于也要的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在很多方面的投入，短期來看是不合算的，但是從長遠(yuǎn)的角度來看，這樣明顯增強了企業(yè)的綜合實力，而且組織內(nèi)部更具有團隊核心力與凝聚力，相對于市場上的同質(zhì)產(chǎn)品來說，優(yōu)勢很明顯。

3.綜合分析

通過以上SWOT分析，可以看出中建七局在管理模式上已經(jīng)慢慢向管理會計進行轉(zhuǎn)變。隨著項目綜合管理系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、費用系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)以及NC財務(wù)資金系統(tǒng)等逐步的推出，最終可能會形成一套獨有的“大數(shù)據(jù)”系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)的有效支持，使企業(yè)財務(wù)人員，逐步傾向于數(shù)據(jù)化，成為分析者。

而且就目前來說，財務(wù)偏事后記賬，難參與到?jīng)Q策，因為成本會計的業(yè)務(wù)職能不夠細(xì)化，缺乏管理職能。財務(wù)人員地位與處境也是比較尷尬的，同時相對來說由于前幾年對于會計不夠重視，偏重于生產(chǎn)類人才，會計人員整體素質(zhì)還不高，取得的各類職稱等級也較低，而且參與培訓(xùn)的人員數(shù)量也相對較少。但從目前在中建七局快速發(fā)展的情況下，新型業(yè)務(wù)的崛起，新型融投資方式的出現(xiàn)，傳統(tǒng)施工方式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足七局“多元化”的變革。同時隨著變革的悄然發(fā)生，領(lǐng)導(dǎo)崗位對數(shù)據(jù)掌控也變得更加的細(xì)致，財務(wù)人員正在從單一記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的成本會計逐步轉(zhuǎn)向功能化，向數(shù)據(jù)會計、決策會計、報表型會計轉(zhuǎn)化。

在公司對項目各類數(shù)據(jù)要求填報層出不窮的情況下，這恰恰反映出領(lǐng)導(dǎo)對于數(shù)據(jù)已變得愈發(fā)敏感，而財務(wù)人員不應(yīng)該只是應(yīng)付填制報表，而是應(yīng)該將報表匯總起來，每月轉(zhuǎn)發(fā)至項目經(jīng)理手上，提出分析意見，從記賬向參與決策轉(zhuǎn)變，同時面對“項目管理精細(xì)化”的升級。項目經(jīng)理對數(shù)據(jù)掌握已越發(fā)迫切，對階段性成本分析、經(jīng)濟運營分析會也越發(fā)的重視，對現(xiàn)金流預(yù)算也愈發(fā)的敏感。這些如果財務(wù)人員不做出相應(yīng)的改變和自我的提升，那么勢必將在發(fā)展的浪潮中遭到淘汰。隨著多元化發(fā)展的要求，越來越多的新鮮理念隨之出現(xiàn)。實際上公司已經(jīng)開始傾向于管理會計范疇，只是從概念上沒有明確，而且現(xiàn)如今中建七局更加關(guān)注“現(xiàn)金流預(yù)算管理”這一方面了。

四、結(jié)論

從執(zhí)行會計到?jīng)Q策會計，現(xiàn)代概念更強調(diào)戰(zhàn)略的應(yīng)變性，中建七局的“差異化戰(zhàn)略”設(shè)計的根本目的是找到可以實現(xiàn)七局快速做大規(guī)模，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一套商業(yè)邏輯，其核心是如何打造七局的競爭優(yōu)勢。這是一個以知識和信息為基礎(chǔ)的時代，未來財務(wù)會計勢必向管理會計進行發(fā)展；向構(gòu)建中國管理會計理論體系構(gòu)建發(fā)展；向企業(yè)戰(zhàn)略的變化與管理會計的結(jié)合技術(shù)發(fā)展與管理會計的應(yīng)用發(fā)展。

綜上所述，對于建筑行業(yè)來說，財務(wù)會計之所以需要向管理會計轉(zhuǎn)型，不僅僅是經(jīng)濟社會發(fā)展的大趨勢，也是會計行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。因為管理會計能夠幫助企業(yè)提高內(nèi)部管理，提升經(jīng)濟利益而成為現(xiàn)代管理科學(xué)的重要組成部分。雖然目前我國管理會計體系尚處于萌芽狀態(tài)，各方面理論知識與人才都比較匱乏，但作為每一個從事會計的工作者都需要有一個與時俱進的工作態(tài)度和工作方法。