管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

曹 頂

（湖北中建基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)有限公司）

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系與區(qū)別

狹義的管理會(huì)計(jì)是指為管理當(dāng)局者提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，便于作出企業(yè)決策的活動(dòng)。廣義的管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)應(yīng)該涵蓋企業(yè)收集和使用會(huì)計(jì)信息的全部過程，并且其服務(wù)的對(duì)象既包括當(dāng)局管理者，還應(yīng)該包括股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，而會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能范圍內(nèi)的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)被視為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。從管理會(huì)計(jì)的定義中，我們可以看出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能完全孤立，既具有密切的聯(lián)系,又具有明顯區(qū)別。

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.具有功能聯(lián)系。二者都以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，記錄、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且對(duì)企業(yè)中的價(jià)值鏈運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督和控制。

2.在核算對(duì)象上的聯(lián)系。二者都是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象，同時(shí)在核算內(nèi)容上有交叉和重疊。例如成本核算過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)以計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益，提供存貨期末計(jì)價(jià)，而管理會(huì)計(jì)則運(yùn)用它進(jìn)行成本管理和控制。

3.信息來源上的聯(lián)系。二者使用的原始信息，都是來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的信息。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.在職能與作用方面，管理會(huì)計(jì)的主要職能是為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息，目的是有助于監(jiān)控和評(píng)估生產(chǎn)流程效率，并作為經(jīng)營投資決策的參考，職能側(cè)重于對(duì)內(nèi)使用信息的有效性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是反映企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，實(shí)行的是股東等外部利益相關(guān)者對(duì)于承擔(dān)受托責(zé)任的管理層的經(jīng)營績效的監(jiān)督，以及相關(guān)權(quán)利部門對(duì)組織合法情況的監(jiān)督，職能側(cè)重于對(duì)外信息監(jiān)督。

2.在遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)方面，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)的嚴(yán)格約束，一切以有助于企業(yè)改進(jìn)管理、提高效率為目的，沒有固定的方法、周期，也沒有嚴(yán)格的報(bào)告格式和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，還可以靈活運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等其他經(jīng)濟(jì)和管理理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有固定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，必須遵守法律、法規(guī)的要求，有固定的報(bào)告格式和報(bào)告周期。

3.在工作方法及其成果方面，管理會(huì)計(jì)沒有固定的工作程序，企業(yè)可以根據(jù)自身需要，選擇靈活多樣的方式對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，在處理過程中也可以運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)以及現(xiàn)代信息技術(shù)的相關(guān)知識(shí)，并且管理會(huì)計(jì)的信息載體和工作成果大多沒有統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)工作需要，圖文并茂多樣表達(dá)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須按照固定的會(huì)計(jì)循環(huán)進(jìn)行，從填制憑證到最后編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都有既定的工作順序，不可隨便變更。其工作成果也是有范式，否則無效。

由此可見，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的不同分支，是會(huì)計(jì)的基本職能（反映和監(jiān)督）在范圍和內(nèi)容上的分工，都是從原始的會(huì)計(jì)活動(dòng)中派生出來的分支，其本質(zhì)是同一的，職能上互相融合，互相補(bǔ)充，共同組成了現(xiàn)代組織中完整的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，從根本上來說是無法完全割裂的。并且二者通過內(nèi)外配合、互相反饋的方式，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)最原始和終極的目標(biāo)，在維護(hù)各利益相關(guān)者合法權(quán)益的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的方式

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同宗同源，目標(biāo)一致，如果將二者融合，則會(huì)為推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。筆者認(rèn)為，二者可以從控制過程以及成果表達(dá)上進(jìn)行融合。

（一）控制過程的融合

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)或管理過程，在企業(yè)經(jīng)營管理中互相輔助，共同發(fā)揮著管理控制的職能。二者在管理控制過程中的融合主要是通過企業(yè)運(yùn)用的各類管理會(huì)計(jì)工具的溝通作用進(jìn)行的。

以預(yù)算管理為例，預(yù)算的編制貫穿企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)，都以財(cái)務(wù)預(yù)算為終點(diǎn)，編制結(jié)果最終表現(xiàn)形式為預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制預(yù)算的目的是對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)有明確、具體的規(guī)劃，以便依據(jù)預(yù)算，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位進(jìn)行資源分配，并在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的過程中，以預(yù)算數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)各部門、各單位的經(jīng)營績效進(jìn)行全程的考察和監(jiān)督。而在這種監(jiān)督考察的過程中，用來與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的，是企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際成果，反映在數(shù)字上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，比如收入、成本、利潤、各項(xiàng)費(fèi)用等。當(dāng)實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算發(fā)生了偏離時(shí)，企業(yè)就能通過偏差的具體情況，察覺出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以便及時(shí)做出修正。就這樣，通過預(yù)算，為企業(yè)各部門、各單位、各生產(chǎn)線等設(shè)定了經(jīng)營目標(biāo)，形成對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)的控制，而通過各部門的實(shí)際財(cái)務(wù)表現(xiàn)與預(yù)算數(shù)字的對(duì)比，又形成了及時(shí)的反饋，在不斷的修正過程中，持續(xù)改善企業(yè)經(jīng)營，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

由此可見，管理會(huì)計(jì)在運(yùn)用的過程中，本身就是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營過程中的過程性融合的一種實(shí)現(xiàn)方式（見圖1）。其中管理會(huì)計(jì)主要起控制作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要起反映作用，結(jié)合起來形成有機(jī)循環(huán)，共同保障企業(yè)戰(zhàn)略的落實(shí)。

圖1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的融合

（二）成果表達(dá)的融合

我國區(qū)分管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最有效的方式是看其成果是給內(nèi)部管理者使用還是外部相關(guān)利益者使用。若是對(duì)內(nèi)，則為管理會(huì)計(jì)，反之則為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但是在實(shí)踐中，企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上有很多交叉點(diǎn)。

隨著信息公開化，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的顯著變化之一就是要求披露的非財(cái)務(wù)信息不斷增加，并且成為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。例如我國證監(jiān)會(huì)要求上市公司年報(bào)中披露董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)情況等信息，這些信息本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部管理性的信息。這些對(duì)表外信息的要求，實(shí)際上與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切關(guān)聯(lián)。如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不再是單純計(jì)算財(cái)務(wù)中可以量化的信息，還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、智力資本等這些無法量化計(jì)算的資本，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息是一個(gè)重要的方面，因?yàn)樗梢允姑枋鲂缘恼f明和量化的結(jié)果緊密結(jié)合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。

另一方面，對(duì)內(nèi)報(bào)告必然離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。很多績效指標(biāo)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)掛鉤，員工薪酬也與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)息息相關(guān)。同時(shí)，因?yàn)轭A(yù)算、績效考核所用指標(biāo)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)掛鉤，管理者在做出管理控制決策時(shí)更離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的幫助。特別是隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和估值的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理有著越來越重要的影響，因此管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息的重視程度有增無減。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的意義

我國在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，更多考慮的是投資者、社會(huì)公眾等外部利益相關(guān)者，而忽略了單位內(nèi)部管理，從而導(dǎo)致一些企業(yè)的會(huì)計(jì)工作一直在記賬、報(bào)賬層面徘徊，沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)在制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的作用。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，加強(qiáng)人才的培養(yǎng)以及會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，不僅有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更是有利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，為高效率的會(huì)計(jì)體系建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

（一）有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)績效之間的邏輯關(guān)系

企業(yè)始終要以獲取利潤、為股東創(chuàng)造價(jià)值為最終目的，因此，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衡量的財(cái)務(wù)表現(xiàn)依然是企業(yè)最重要的成績單。企業(yè)的長期戰(zhàn)略，從本質(zhì)上來看同樣是以企業(yè)長期的健康發(fā)展和持續(xù)的價(jià)值增值為目的。因此，在企業(yè)長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行的過程中，總是要考慮到戰(zhàn)略選擇及其執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)也受到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的制約。但企業(yè)戰(zhàn)略與其財(cái)務(wù)表現(xiàn)之間，往往不是直接聯(lián)系的，中間隔著復(fù)雜的因果鏈條。只有通過管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，明確戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)績效之間的影響邏輯，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)和計(jì)劃，再與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)表現(xiàn)形成反饋，才有助于戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)價(jià)值的增值。

（二）有利于會(huì)計(jì)管理職能的充分發(fā)揮

企業(yè)管理的實(shí)質(zhì)，是通過對(duì)人的管理實(shí)現(xiàn)對(duì)物的管理，以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)或者一種管理過程，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映和對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的監(jiān)督，在企業(yè)的管理中發(fā)揮著重要的作用。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，實(shí)現(xiàn)的是企業(yè)對(duì)資金、資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)品等“物”的管理，和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。而管理會(huì)計(jì)通過預(yù)算管理、績效評(píng)價(jià)等方法，達(dá)到分解任務(wù)、明確責(zé)任、獎(jiǎng)先懲后的目的，以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理為手段，落腳于對(duì)“人”的管理。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，可以使這幾種管理功能融合起來，有利于會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其管理職能，為提高企業(yè)效益做出貢獻(xiàn)。

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