企業(yè)內部審計外包風險及規(guī)避分析

裴明珠

摘 要：內部審計在促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競爭中起著很大的作用。但是，企業(yè)內部審計在發(fā)展過程中存在著一些缺點，這些缺點在慢慢的暴露出來。我國學者提出了“內部審計外部化”的設想，就是將企業(yè)內部審計全部或部分分離出去，由獨立的外部審計組織履行。其目的是為了完善內部審計，使企業(yè)更快更好的發(fā)展。本文對內部審計外包的可行性以及動因進行了簡單的說明，在此基礎上，又對企業(yè)內部審計外包的風險進行了理性分析，對如何規(guī)避風險提出了初步設想。

關鍵詞：內部審計；外包；風險

一、引言

在當今經(jīng)濟飛速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)想要在競爭中取勝就必須對企業(yè)的深層次問題進行分析并制定相應的計劃，只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊浪費、優(yōu)化內部控制等問題。在這其中內部審計是重要的組成部分，它對企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用。但是內部審計的內容復雜，范圍涉及廣泛，隨著內部審計的不斷發(fā)展，企業(yè)內部審計存在的缺陷日益暴露，內部審計風險也相伴而來。所以企業(yè)引進了內部審計外部化，也就是運用外部資源更好的執(zhí)行內部審計工作從而達到資源整合，推動企業(yè)的發(fā)展，進而提升企業(yè)競爭力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司業(yè)務越來越復雜，企業(yè)內部審計范圍拓寬，內部審計重要程度也在不斷提高。在這種情況下，內部審計外包中存在的問題也就越來越多，越來越明顯，外包的風險被擴大，如何規(guī)避內部審計外包風險是目前企業(yè)最迫切要解決的問題。

二、企業(yè)內部審計外包的風險

1.法律風險

內部審計業(yè)務在執(zhí)行中必須滿足遵守法律這一基本條件。這是對內部審計最基本的規(guī)范，但由于內部審計外包在我國引進和發(fā)展的比較晚，所以目前我國審計外包相關法律法規(guī)不健全，在實行內部審計過程中會有一些法律漏洞，這就給企業(yè)帶來了一定的法律風險。內部審計法律法規(guī)的不完善，使得內部審計人員在進行審計時只能依據(jù)經(jīng)驗來進行判斷，不能準確的分析，進而增加了審計風險。

2.泄露商業(yè)秘密

在內部審計外包的過程中，由于合同簽訂時未說明保密條款或是由于某些外包人員信用差出于自身利益，會泄露企業(yè)部分商業(yè)秘密和自有知識。另外，事務所在審計過程中會出具審計工作底稿，這對企業(yè)很重要，一旦丟失或者被他人竊取，企業(yè)的商業(yè)機密很容易被泄露出去，這會對企業(yè)造成非常嚴重的損失。

3.增加審計成本

在內部審計外包中，事務所在起初為了得到企業(yè)內部審計的承包權，會把價錢開得很低，得到了承包權后，在內部審計開始的時候，他們會找各種借口，各種理由把價錢抬高，比如，增加審計項目等。企業(yè)就不得不為了自身考慮而滿足其價錢的要求。而且這些事務所由于承包外包業(yè)務，往往已經(jīng)占領了一定的市場，所以這也會加大企業(yè)的審計成本。

4.不利于企業(yè)的長遠發(fā)展

雖然事務所審計人員的專業(yè)水平高，經(jīng)驗豐富，但如果企業(yè)實行了內部審計全部外包，企業(yè)的管理人員就會失去一些反饋信息，企業(yè)只能依靠外部機構，來判斷企業(yè)的發(fā)展以及各種戰(zhàn)略的調整。而事務所只是與企業(yè)簽訂了短期的一個內部審計外包合同，他們一般只關注合約期之內的審計業(yè)務，得到的企業(yè)資料不多，也不全面，不能為企業(yè)進行長遠規(guī)劃，更不會給企業(yè)的管理發(fā)展提供管理方法或手段上的意見和幫助，這就會使企業(yè)管理者得不到充分的、有用的信息，進而不能正確的制定企業(yè)發(fā)展策略，就會有礙于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、企業(yè)內部審計外包風險的原因分析

1.法律法規(guī)不健全

內部審計外包在我國發(fā)展較晚，沒有一套完善的章程，主要是缺乏專門的法律法規(guī)，相關的內部審計外包標準不健全。有些標準在實踐過程中根本用不到，或者存在明顯的滯后性，根本不能使企業(yè)內部控制外包業(yè)務安全、合理的開展。我國內部審計目前只有《內部審計工作條例》，這一部法律制度，僅用這一部法律條例來指導企業(yè)內部審計工作，很難徹底規(guī)范內部審計外包業(yè)務，并不能夠滿足內部審計的需要。所以要想減少企業(yè)內部審計外包的風險，就必須要建立起相關的法律法規(guī)，來約束、規(guī)范內部審計。

2.契約的不完善性以及信息的不對稱性

外部審計人員與企業(yè)之間只存在短期的契約關系，并不是長期的雇傭關系，由于內部審計外包受到了這種短期契約的影響和約束，內部審計就喪失了靈活性和主動性，主要表現(xiàn)在不能為企業(yè)管理者提供對決策有用的信息、也不能最真實的反映企業(yè)存在的問題，也就不能很好的幫助企業(yè)調整各各環(huán)節(jié)存在的弊端。而恰恰相反企業(yè)內部審計機構，范圍很廣，是針對整個公司，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的信息，所以他們兩者是不對稱的。事務所與企業(yè)是雇傭與被雇傭的臨時關系，他們只在合同期內對企業(yè)提供審計服務。而且，外部審計人員會為了自身的利益與管理層串通，使得審計內容失真。嚴重影響內部審計的質量。

3.事務所競爭逐漸激烈

聘請事務所為企業(yè)提供各項專業(yè)服務，已成為一種普遍現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，會計師事務所競爭也日益劇烈，他們?yōu)榱送卣箻I(yè)務，提高收益，就會導致行業(yè)的競爭越來越劇烈。這就會使得事務所會和企業(yè)達成協(xié)議，事務所滿足企業(yè)的需要為其提供滿意的審計報告，企業(yè)就將內部審計業(yè)務交由事務所完成。這就提高了事務所的收益，擴大了業(yè)務量，這就會使得事務所對企業(yè)內部審計敷衍了事，給企業(yè)帶來很大風險。這也嚴重損害了審計業(yè)務的獨立性。

4.內部審計的保密性存在漏洞

內部審計外包過程中，事務所會接觸到企業(yè)的商業(yè)機密，這就要求業(yè)務人員有一定的職業(yè)操守，遵循一定的保密原則，為了規(guī)范這些行為，就要建立相關的約束機制，如果沒有這些約束機制，沒有來管理和制衡外部審計人員的條款，那么企業(yè)就會面臨商業(yè)機密被泄露，企業(yè)內部數(shù)據(jù)被公開的風險。但目前我國由于內部審計外包發(fā)展的滯后性，還沒有立法來規(guī)范內部審計外包的保密性這一要點。而且，行業(yè)的監(jiān)管機制不完整，這就會給企業(yè)帶來很大的風險，企業(yè)隨時面臨著信息被泄露的風險。

四、企業(yè)內部審計外包的風險規(guī)避

1.企業(yè)要加強內部審計外包的風險規(guī)避

（1）合理選擇外包機構。公司正確選擇外部機構能有效降低外包風險。首先，考察事務所的資質，選擇好的事務所；其次，考慮專業(yè)機構的信用度，在選擇承接方時要考慮其行業(yè)信譽，這在一定程度上能保證質量；最后，要看外部審計機構的收費情況，選擇收費合理的，不可選擇收費過高或收費過低的。

（2）完善合同。企業(yè)在選擇承包方后應與其簽訂一份詳細的外包合同。管理層應該仔細研究合同的明確條款，制定出一份詳細，明確，謹慎的合同。盡可能降低企業(yè)風險。

（3）設立企業(yè)內部審計外包負責小組。如果企業(yè)沒有設置外包負責小組，那么就沒有專門的人員對外包的責任負責，當出現(xiàn)問題時沒有承擔責任，解決問題的部門，這會導致企業(yè)內部審計獨立性和客觀性遭到嚴重破壞。如果建立外包負責小組，內部審計工作才不會受到利益因素的影響。這樣企業(yè)所有者才會得到真實的審計報告。

2.承包方要加強內部審計外包的風險規(guī)避

作為內部審計外包服務的提供者，事務所應該建立有關制度，對內部審計各方面進行明確規(guī)定。如保密規(guī)定、薪酬等。承包方要充分了解企業(yè)的情況并且和管理層多多交流明確管理層的期望，盡可能縮小與管理層期望之間的差距。承包方應建立相關部門，在接到委托時對企業(yè)的各方面進行調研并且制定可行方案，以保證外包審計的質量，為企業(yè)提供真實有效的信息。

3.國家監(jiān)管機構要加強內部審計外包風險的規(guī)避

（1）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。適時對注冊會計師進行培訓，對事務所內部進行評估，適時公布一些與內部審計外包相關的文件數(shù)據(jù)，如收費情況、外包的業(yè)務范圍等。并且制定相關的懲罰措施。

（2）幫助完善公司治理，建立企業(yè)管理機構。要在企業(yè)建立外包審計委員會。對企業(yè)內部的審計負責小組管理以及對內部審計負責小組所選擇的承包方、確定的業(yè)務范圍以及對承包方提供企業(yè)的資料進行審核，防止舞弊或其他風險的發(fā)生。并且處理承包方和企業(yè)管理層之間的矛盾。通過這些完善公司治理機制來合理規(guī)避內部審計外包的風險。

（3）健全內部審計相關的法律法規(guī)。要避免外包審計風險最關鍵的就是要完善與內部審計相關的法律法規(guī)，讓內部審計外包業(yè)務有理可循，有法可依。所以只有對外部審計人員進行法律上的制約，才能有效減少企業(yè)內部審計風險。

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