國庫集中支付制度下公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算的思考

馮利民

摘 要：為進(jìn)一步提高公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作水平，適應(yīng)財政國庫集中支付工作的改革要求，切實(shí)保障公路養(yǎng)護(hù)會計核算的及時性和準(zhǔn)確性，文章通過對當(dāng)前公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算現(xiàn)狀分析，指出在國庫集中支付實(shí)施過程中公路養(yǎng)護(hù)會計核算存在的問題，建議在事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，制定符合公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)特點(diǎn)的會計核算管理辦法，提高對財政政策和其他制度的認(rèn)識，以便能夠更好地與國庫集中制度相適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位 國庫集中支付 會計核算 現(xiàn)狀 問題 建議

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-136-02

目前，山西省公路部門仍然執(zhí)行的是1987年由財政部、交通部共同印發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》和《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》，該制度執(zhí)行近30年。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的不斷提高，特別是財稅體制改革的深入開展，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境等外部條件與30年前相比已發(fā)生巨大變化，舊的制度已越來越不適應(yīng)當(dāng)前會計核算工作的需要，甚至不能真實(shí)反映公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)和資金的使用和收益情況，這就嚴(yán)重違背了會計的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的原則。在2006年—2013年期間，山西省財政廳逐步推進(jìn)全省公路系統(tǒng)“省、市、縣”三級國庫集中支付工作，使得以行政事業(yè)單位為主的財政預(yù)算資金管理與支付工作，和以行業(yè)特色顯著、會計制度陳舊的公路養(yǎng)護(hù)財務(wù)管理與核算工作形成了尖銳的矛盾與沖突，二者在日常會計核算、報表編制、資產(chǎn)資金管理方面存在著諸多不適應(yīng)，這就要求必須對舊的會計制度作出改變，密切聯(lián)系公路養(yǎng)護(hù)會計工作的實(shí)際情況，在事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，制定適應(yīng)與當(dāng)前財政預(yù)算資金管理和國庫集中支付管理相適應(yīng)的公路養(yǎng)護(hù)會計核算制度和管理辦法。突破自身行業(yè)會計制度的局限，順應(yīng)財政改革潮流。

一、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀和問題

距離2009年國家撤銷政府還貸二級公路收費(fèi)站，實(shí)施成品油價格和稅費(fèi)改革已過去6年的時間，而全省的政府還貸收費(fèi)公路曾所收取的公路養(yǎng)路費(fèi)、通行費(fèi)等也已取消，從預(yù)算外的費(fèi)收到預(yù)算內(nèi)的稅收，資金來源發(fā)生了徹底的變化，與之相適應(yīng)的是省、市、縣三級公路預(yù)算單位已全面推進(jìn)國庫集中支付管理工作，成為真正意義上納入預(yù)算管理的事業(yè)單位。鑒于此，應(yīng)當(dāng)全面施行財政部頒發(fā)的事業(yè)單位會計制度，而實(shí)際上，公路養(yǎng)護(hù)會計制度仍然作為會計核算的基本會計制度，這就出現(xiàn)諸多方面的不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)。

1.因循守舊，認(rèn)識不足。一套執(zhí)行了近30年的會計制度在行業(yè)管理人員的心中早已打上烙印，無論是會計核算的工作習(xí)慣，還是作為情感上的割舍，公路養(yǎng)護(hù)會計制度這一具有行業(yè)特色的會計權(quán)威，不會輕易被放棄，況且現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度不能真正完全取代它的功能和作用，這就使得行業(yè)管理人員在思想上排斥新生事物，不便于接受財政改革過程中諸如國庫集中支付制度等新生事物。

2.會計科目與財政預(yù)算收支分類科目不一致。公路養(yǎng)護(hù)會計制度作為一套具有行業(yè)特色的會計制度，從它誕生就注定與眾不同，除了一般的會計科目如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等，更多的是具有行業(yè)特色的科目如養(yǎng)路費(fèi)收入，公路小修保養(yǎng)、大中修，公路改建、搶修，綠化支出，養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)，養(yǎng)路其他費(fèi)，生產(chǎn)支出，內(nèi)部往來、養(yǎng)路撥款往來等，而這些內(nèi)容在事業(yè)單位會計制度和國庫收支分類中是沒有的，這就使得在實(shí)行國庫集中支付后，行業(yè)特色不能與國庫集中支付制度很好的銜接，有時二者甚至有矛盾。因此影響項(xiàng)目資金歸類和管理，給日常的會計核算帶來困難。

3.資金支付方式的轉(zhuǎn)變。以往的養(yǎng)路費(fèi)、通行費(fèi)資金支付是由財政支付至交通運(yùn)輸廳后，通過層層撥款撥付至基層用款單位，使公路交通部門的資金缺乏財政部門的有效監(jiān)管，在資金撥付環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)截留、擠占甚至貪腐行為。實(shí)施國庫集中支付后，所有基本支出和項(xiàng)目支出均通過財政直接支付和授權(quán)支付進(jìn)行，而長期的自有資金支配習(xí)慣，使得財務(wù)人員還不能在思想上完全接受，在實(shí)際操作上也不能完全理解財政支付方式的設(shè)置和使用，零余額賬戶的建立和直接支付方式的使用，使得原有開設(shè)的各類資金專戶的存在變得沒有意義，也不再符合財政的要求和規(guī)定，這就大大縮小了單位本身的資金支配權(quán)，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部手中的金錢權(quán)力得到了約束，無論是財務(wù)人員還是單位領(lǐng)導(dǎo)都會對財政支付產(chǎn)生抵觸。

4.財務(wù)報表的特殊之處。按照財務(wù)制度規(guī)定，一個獨(dú)立核算的會計主體，應(yīng)當(dāng)僅有一套會計報表，而在實(shí)際工作中，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的會計報表還停留在資金平衡報表的年代，且往往是按塊編制（如養(yǎng)路費(fèi)報表、通行費(fèi)報表、中央車購稅報表），不能夠反映編制單位財務(wù)信息全貌，容易造成報表信息使用者的誤解。而部門決算報表是按照政府收支分類科目和行政事業(yè)單位的會計報表來設(shè)置的，這就造成公路養(yǎng)護(hù)會計的資金平衡表不能與部門決算報表接軌，如果人為進(jìn)行報表轉(zhuǎn)換，又容易出現(xiàn)口徑不同、報表項(xiàng)目不對應(yīng)，轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即便轉(zhuǎn)換后報表信息也大打折扣，不能客觀、真實(shí)、全面反映公路系統(tǒng)的收支情況，降低了會計信息的可靠性。

5.預(yù)算下達(dá)和執(zhí)行沒有很好銜接。成品油消費(fèi)稅改革以后，公路養(yǎng)護(hù)部門的資金來源成為財政撥款，通過財政國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行。實(shí)際工作中，基本支出在年初預(yù)算下達(dá)，大型工程項(xiàng)目和建設(shè)資金往往下達(dá)較晚，一般都在年底下達(dá)，有的預(yù)算資金甚至在12月份才能下達(dá)到位。而公路養(yǎng)護(hù)建設(shè)的施工期間一般在4月至10月左右，這就會導(dǎo)致開工建設(shè)預(yù)算資金不到位，工程難以進(jìn)行?；蛘呤┕し綁|付資金后建設(shè)，后期歸還資金又會遇到困難。對預(yù)算執(zhí)行和資金支付造成不利影響。使得實(shí)際會計核算工作難以操作。

二、國庫集中支付制度下公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算的建議

1.制定并實(shí)施與公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)管理相適應(yīng)的會計制度。目前，山西省公路系統(tǒng)單位性質(zhì)基本為自收自支事業(yè)單位，而事實(shí)上，2009年費(fèi)改稅后，公路行業(yè)的主要資金來源為財政撥款，與財政的聯(lián)系更加緊密，公路養(yǎng)護(hù)會計制度與財政預(yù)算和支付的要求相去甚遠(yuǎn)，在此條件下，應(yīng)以事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)，結(jié)合公路養(yǎng)護(hù)會計的行業(yè)特色，制定適合公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計制度，滿足會計核算和管理需要。如在一級科目不變的情況下，重點(diǎn)增設(shè)多級明細(xì)，反映行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一財務(wù)報表，使用資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等，將資產(chǎn)情況表也作為財務(wù)報表的重要組成部分，結(jié)合行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映本單位的資產(chǎn)狀況。

2.靈活支付預(yù)算資金，重視財政監(jiān)督，確保資金安全。會計管理不只是會計事項(xiàng)的簡單記錄，實(shí)施國庫集中支付后，財政資金的支付與政府采購程序、財政預(yù)算下達(dá)流程等財政要求的規(guī)定相關(guān)，要更好地使用財政預(yù)算資金，及時撥付到養(yǎng)護(hù)單位，確保工程項(xiàng)目順利進(jìn)行，就應(yīng)當(dāng)理順各項(xiàng)工作流程。要依據(jù)資金性質(zhì)、用途，靈活掌握支付方式，按照限額和用途，輕重緩急，分別采取直接支付和授權(quán)支付。對于重要的工程建設(shè)資金，可分級授權(quán)，比如授權(quán)交通運(yùn)輸廳根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行管理和撥付。財政可重點(diǎn)監(jiān)督資金的使用效果和績效評價。

3.重視政府采購程序，適應(yīng)財政支付新要求。由于公路部門特別是市縣級單位實(shí)行政府采購較晚，實(shí)施之前工程項(xiàng)目均未納入政府采購范圍。對于采購流程、內(nèi)容等均不熟悉。納入集中支付后，就應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行政府采購手續(xù)，保障建設(shè)資金的安全。特別是對于一些投資達(dá)到一定規(guī)模的工程項(xiàng)目、大型施工機(jī)械設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格履行政府采購手續(xù)，不能按照以前的舊模式自由采購，對于不履行政府采購手續(xù)的堅決不予支付。其他辦公常用物品沒有行業(yè)特色的應(yīng)完全按照財政要求無差別對待。

4.提高財稅改革認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)預(yù)算決算銜接。財政預(yù)算資金的使用依靠的就是預(yù)算的編制，因此作為財務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)積極與預(yù)算部門及時溝通協(xié)調(diào)，單位領(lǐng)導(dǎo)也要從思想上認(rèn)識到財政預(yù)算的編制、上報、下達(dá)、執(zhí)行以及使用和決算，這是一套整體密不可分的流程。任何一個環(huán)節(jié)的不連續(xù)都不能完全體現(xiàn)項(xiàng)目資金的績效。目前，公路系統(tǒng)的預(yù)算下達(dá)都比較晚，尤其是建設(shè)項(xiàng)目資金有的在年底才下達(dá)，造成無法列支，只能結(jié)轉(zhuǎn)下年，浪費(fèi)了預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余額度。這與公路部門實(shí)施國庫集中支付較晚，財政部門與公路部門溝通不及時等原因有關(guān)。隨著認(rèn)識的不斷提高，預(yù)算和決算才能夠更好發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，山西省公路部門在實(shí)行國庫集中支付制度后，雖然執(zhí)行的仍是公路養(yǎng)護(hù)會計制度，但在當(dāng)前的形勢下，已迫切要求做出新的改變，適應(yīng)新的財政支付要求。隨著后續(xù)工作的不斷開展，相信公路部門能夠在保持行業(yè)特色的前提下完全適應(yīng)財政支付的新環(huán)境和新要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國交通部.公路養(yǎng)護(hù)會計制度（1987）[S]

[2] 劉峰.成品油價格和稅費(fèi)改革對公路養(yǎng)護(hù)會計制度的影響與思考[J].交通財會，2010（3）

（作者單位：山西省公路局太原分局 山西太原 030012）（責(zé)編：玉山）