企業(yè)內部審計的作用及質量標準研究

阮方 殷璟

【摘 要】企業(yè)內部審計質量的高低，直接關系到管理層是否認可內部審計的作用，是發(fā)揮企業(yè)內部控制管理工作的關鍵。其直接影響企業(yè)的生存與業(yè)務的擴展，也影響著企業(yè)內部審計機構在企業(yè)組織框架中的地位。企業(yè)內部審計質量問題，一直以來都是發(fā)展內部審計的阻礙，逐漸向內部審計部門和內部審計工作人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，提升企業(yè)內部審計質量，強化企業(yè)內部審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)內部審計行為準則，促進企業(yè)內部審計監(jiān)督發(fā)揮主要的作用，是深化提高企業(yè)內部監(jiān)督和財務管理水平的必然需要。

【關鍵詞】審計質量標準；審計監(jiān)督；內部審計

一、國內外內部審計的定義

國際內部審計師協(xié)會在其發(fā)布的《內部審計實踐標準》中對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確保工作和咨詢活動，其目標在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評判和改善，從而促進組織實現它的目標?！敝袊鴮徲嬍鹪凇秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計的定義是：“內部審計是獨立評判和監(jiān)控本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！?所以內部審計應該獨立監(jiān)督本單位，及其下屬組織單位的財務收、財政和經濟管理經營活動，評判其合法性、真實性、效益性，以促進單位加強規(guī)范化管理，促進其實現經營管理目標。

中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指內部組織的一種獨立客觀的評判和監(jiān)控活動，它通過審查和評判運行與運營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！?/p>

企業(yè)內部審計本質上是一種評判和監(jiān)控活動，可以看出，其評判和監(jiān)控對象是本單位的運行與運營活動，以及為了確保相關目標的實現而設計的內部控制制度，并在評判的基礎上提出改進建議，以促進組織實現目標。

二、企業(yè)內部審計的作用

內部審計的作用是隨著內部審計內容、范圍和目標的變化而變化。傳統(tǒng)內部審計注重對財務報表進行審查，主要起到防護性作用。隨著企業(yè)內部審計領域的擴大，內部審計的范圍從原來的財務領域擴大到企業(yè)管理活動，內部審計的建設性作用，促進改善管理和控制的作用開始突出出來。由上述三個定義可以總結出，內部審計的作用有兩個：

1.內部審計的防護性作用，即自我監(jiān)控作用

內部審計通過核查內部組織的各項經濟和管理運營活動，評判經營活動的合法性、真實性和管理的效益性，通過掌握和衡量組織為確保各項目標的落實而設計或運行的內部控制體系，對內部控制運行的有效性和必要性做出評判，及時檢查發(fā)現那些不利于本單位目標實現的障礙和要素，如法律遵循方面的違規(guī)違法行為，控制管理經營活動上的疏漏，經營活動的低效率，信息傳遞的不可靠、不真實，盜竊、貪污、鋪張浪費等現象嚴重，并對這些不良現象進行有效制止和糾正，進一步起到自我監(jiān)督與監(jiān)控的防護性作用。

2.內部審計的建設性作用，即自我促進和完善作用

發(fā)現與糾正資金問題僅是企業(yè)內部審計的基本工作一項要求，企業(yè)內審組織應將其視為企業(yè)的一種可配置的有效資源，并促進管理層達到預期控制目標的行為過程中發(fā)揮有效的作用。內部審計部門應利用掌握本組織狀況的先入優(yōu)勢，對企業(yè)經營管理活動進行定期監(jiān)控，檢查出企業(yè)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的財務管理改進意見，推動企業(yè)構建符合自身特點的內控系統(tǒng)。因此內部審計工作人員在審查過程中，不僅要高度重視發(fā)現阻礙本單位目標實現的問題和要素，還要對做法和經驗好的進行充當協(xié)調機制作用，使其在單位中得到推廣和傳播，在評判被審計事務時，要重視尋求其可改進的方面，起到企業(yè)自我不斷革新和不段創(chuàng)新與提高。

三、企業(yè)內部審計質量的評價標準

任何一個職業(yè)，在為社會和企業(yè)提供服務，滿足社會和企業(yè)需要的同時，必將在生存的基礎上謀求發(fā)展，在發(fā)展的過程中求得生存，離開了發(fā)展，生存就只能是低層次?？v觀企業(yè)內部審計的產生，內部審計只有提高內部審計質量，為企業(yè)提供優(yōu)質的服務，才能取得自身的生存與發(fā)展。審計質量評價標準，是指與審計活動有關的各利益團體，從其各自的利益角度看待審計質量的一種判定根據與基礎。 內部審計質量是內部審計工作的規(guī)范程度和內部審計作用的發(fā)揮水平。其具體表現為審計過程的質量與審計結果的質量。對于內部審計質量的評價標準可以從以下兩個方面來構筑：

1.內部審計質量的評價標準之一：內部審計職業(yè)標準

對于內部審計工作的規(guī)范程度，可以以內部審計職業(yè)標準來評價。任何職業(yè)都有自己的道德標準和技術，以指導從業(yè)者落實和處理與之發(fā)生相關性的各組織部門的關系。內部審計也不例外。中國目前內部審計工作人員的職業(yè)標準主要由兩個層次構成：第一，審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。其目標是為加強企業(yè)內部審計工作正向，建立健全內部審計制度。第二，中國內部審計協(xié)會制定的《中國內部審計準則》與《職業(yè)道德規(guī)范》。內部審計工作規(guī)范體系是中國內部審計準則的主要部分，為評價評判內部審計工作提供根據與基礎。企業(yè)內部審計準則由體系由內部審計具體準則、基本準則和內部審計實踐指南三個部分組成。內部審計基本準則，是準則體系的總綱，起統(tǒng)馭作用，對一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內部管理準則的內容和標準做出原則性規(guī)范。內部審計具體準則，是對一般審計業(yè)務和管理審計業(yè)務及其報告類工作的規(guī)范。內部審計實踐指南，指南根據與基礎內部審計基本準則和具體準則制定，為特殊審計業(yè)務提供程序、內容、技術方法上的指導意見，具有較強的可操作性。內部審計職業(yè)道德規(guī)范誰內部審計職業(yè)規(guī)范體系的主要組成部分，其對內部審計工作人員的品質、職業(yè)素質、專業(yè)勝任等各方面提出了嚴格的標準，確保內部審計工作人員能夠客觀地、獨立地進行內部審計監(jiān)控。

2.內部審計質量的評價標準之二：內部審計的目標

評價某項活動的質量高低，最終要看該項活動是否達到了預期的目標，即符合預期目標的程度怎樣，內部審計監(jiān)控也屬于此類別。內部審計的目標是企業(yè)、社會需求以及內部審計自身組織符合這種需求的能力的有機統(tǒng)一體，企業(yè)內部審計目標在社會發(fā)展的不同歷史階段也會發(fā)生轉變。內部審計的目標可以從不同階段以及不同的組織單位對內部審計的定義中反映出來。以IIA的成立為標志，現代內部審計歷已經從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價值增值。內部審計的作用，也是隨著內部審計的客觀環(huán)境變遷、內部審計的目標變動而變化。從內部審計作用的轉變過程來看，內部審計的傳統(tǒng)性作用是查錯糾弊、保護財產安全可控。轉變到現代內部審計作用則是對內部控制制度進行評判和核查，以降低經營與管理風險。內部審計目標是檢驗內部審計發(fā)揮作用水平的衡量標準之一。如果內部審計的作用的發(fā)揮水平達到了內部審計的目標，那么內部審計的質量較高，否則內部審計的作用有待提高。

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