財(cái)務(wù)視角下論我國(guó)高校內(nèi)部控制機(jī)制的有效性

李江疆

【摘 要】高校，是一類特殊的經(jīng)濟(jì)組織。既不同于普通的事業(yè)單位，也不同于企業(yè)。由于受其公益性等因素的影響和制約，內(nèi)部控制機(jī)制在高校中的發(fā)展始終相對(duì)滯后?；诖?，筆者立足于高校，從財(cái)務(wù)視角試對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建立與執(zhí)行展開論述。從內(nèi)控機(jī)制的作用入手，分析了目前我國(guó)高校內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行現(xiàn)狀，并基于現(xiàn)狀提出了自己的相關(guān)建議。希望有助于我國(guó)高校內(nèi)部控制的發(fā)展與完善。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；管理；執(zhí)行；完善

一、我國(guó)高校實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的必要性分析

對(duì)我國(guó)高校而言，實(shí)施內(nèi)控機(jī)制，不僅能有效提高高校的內(nèi)部管理水平，而且還能夠防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)資源的安全。具體而言，我國(guó)高校實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的必要性主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

1.實(shí)施內(nèi)控機(jī)制有助于提高高校的綜合管理能力

內(nèi)部控制是一種較為前沿的管理手段。內(nèi)控管理是一套完整的內(nèi)部管理體系，它涉及到管理的很多方面。我國(guó)高校實(shí)行內(nèi)控管理可以明確各管理崗位的責(zé)任和義務(wù)，樹立清晰的任務(wù)目標(biāo)，有效改善以往拖沓被動(dòng)的管理現(xiàn)狀，提升管理的效率和有效性。

2.實(shí)施內(nèi)控機(jī)制有助于降低高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制管理可以幫助校方有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)于幾個(gè)方面：第一，內(nèi)控機(jī)制對(duì)學(xué)校的崗位設(shè)置具有明確的要求，堅(jiān)持“不相容職務(wù)相分離”原則，建立崗位間的約束和監(jiān)督機(jī)制。這有助于避免職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二，內(nèi)控機(jī)制中設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)組建風(fēng)險(xiǎn)管理小組對(duì)校方在經(jīng)營(yíng)中可能遭遇的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)、分析、評(píng)估和預(yù)防，從而有效降低遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率以及遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所要承擔(dān)的損失。

3.實(shí)施內(nèi)控機(jī)制有助于保障高校的資金財(cái)產(chǎn)安全

內(nèi)部控制管理要求高校加強(qiáng)對(duì)資金的審批機(jī)制，提高管理者對(duì)資金流量的監(jiān)控，避免預(yù)算外資金的隨意支取，保證大額資金的安全使用；同時(shí)，內(nèi)控管理要求資產(chǎn)管理要由專人負(fù)責(zé)，資產(chǎn)的購(gòu)買、入庫(kù)、領(lǐng)用和報(bào)廢都要有嚴(yán)格的簽批及監(jiān)督流程，從而有效避免校內(nèi)資產(chǎn)的流失。

二、我國(guó)高校實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的有效性分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為惡劣

如今，我國(guó)大部分高校的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀不甚理想，管理環(huán)境較為惡劣。這主要是由三方面的原因造成的：第一，高校領(lǐng)導(dǎo)普遍對(duì)內(nèi)控管理重視不足。如今很多高校領(lǐng)導(dǎo)都是學(xué)術(shù)出身，對(duì)于行政管理理解的并不透徹，對(duì)內(nèi)控管理也較為陌生；第二，高校管理層缺乏基礎(chǔ)管理經(jīng)驗(yàn)。很多高校的管理層人員都是從教師提拔任用的，他們的管理知識(shí)相對(duì)貧乏，學(xué)校也沒(méi)有為之開展相應(yīng)的管理培訓(xùn)，導(dǎo)致很多管理者在內(nèi)控管理中較為被動(dòng)，管理效果大打折扣；第三，高校領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利未受到合理限制。由于缺乏合理的制度約束，校領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利往往過(guò)于膨脹，很多決策都由校長(zhǎng)一人說(shuō)了算，很多行為沒(méi)有受到必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致貪腐行為時(shí)有發(fā)生，校內(nèi)管理環(huán)境惡劣。

2.內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)如今，雖然很多高校陸續(xù)推行了內(nèi)部控制管理，但并沒(méi)有為之配套較為科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)控管理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。高校內(nèi)控管理制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏完善的資金審批制度。如今高校的資金審批管理較為簡(jiǎn)單，審批流程也并不嚴(yán)格，這就給貪污腐敗行為的滋生提供了有利條件，資金管理一旦出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)高校的打擊將是致命的；二是崗位設(shè)置不合理。如今很多高校的行政崗位設(shè)置普遍較為簡(jiǎn)單，一人多崗、不設(shè)監(jiān)督崗位等現(xiàn)象較多，這樣的崗位體系存在較大的管理漏洞，給內(nèi)控的推行帶來(lái)了較大阻力；三是資產(chǎn)管理體系不嚴(yán)格。高校對(duì)資產(chǎn)的管理還處在一個(gè)較低的水平，很多高校并沒(méi)有設(shè)立專人對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行針對(duì)性的管理，資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)和報(bào)廢程序簡(jiǎn)單、缺乏必要的監(jiān)督人參與，資產(chǎn)物資的領(lǐng)用缺乏必要的簽字流程、資產(chǎn)責(zé)任人不明確等等，這些都極易造成高校財(cái)產(chǎn)的損失。

3.內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分，它通過(guò)對(duì)校內(nèi)職能部門管理工作的監(jiān)控，督促高校內(nèi)部控制管理職能的順利實(shí)現(xiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行不斷的完善和補(bǔ)充。目前，我國(guó)很多家高校只是名義上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其實(shí)質(zhì)僅僅是財(cái)務(wù)科的一個(gè)分支部門，部門領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為同一人，這使得內(nèi)審部門在工作中難以保證其審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)審部門的工作也僅僅被限定在審查財(cái)務(wù)單據(jù)的真實(shí)性、財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性和某些高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)這幾個(gè)單純的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍內(nèi)，審計(jì)力度十分有限，對(duì)內(nèi)控管理的推行沒(méi)有起到切實(shí)的推動(dòng)作用。

4.預(yù)算管理力度不強(qiáng)

預(yù)算管理作為內(nèi)控管理的一種重要手段，應(yīng)被高校管理者切實(shí)的重視和利用起來(lái)。但現(xiàn)如今的很多高校雖然實(shí)行了預(yù)算管理，但對(duì)于預(yù)算的控制力度卻不強(qiáng)，很多預(yù)算指標(biāo)并沒(méi)有得到切實(shí)的貫徹和實(shí)施；甚至有些指標(biāo)在設(shè)計(jì)之初便缺乏一定的合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致實(shí)施效果南轅北轍；有些高校缺乏必要的預(yù)算監(jiān)督，使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程較為隨意，預(yù)算分布極不均勻；亦或者缺乏必要的預(yù)算評(píng)價(jià)，即便預(yù)算結(jié)果不理想也僅對(duì)職能部門進(jìn)行口頭批評(píng)，使得校內(nèi)管理者不在乎預(yù)算管理，預(yù)算的執(zhí)行力度自然不會(huì)太強(qiáng)。

三、提高我國(guó)高校內(nèi)部控制有效性的幾點(diǎn)建議

根據(jù)我國(guó)高新內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，筆者試著提出以下幾條建議，望對(duì)我國(guó)高校內(nèi)控管理水平的提高有所幫助：

1.提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

高校不同于企業(yè)，它不能將內(nèi)部控制思想作為一種企業(yè)精神加以宣揚(yáng)。但若要提高高校的內(nèi)部控制管理水平，一方面需要提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)控的重視程度，讓高校管理層接受內(nèi)控思想，肯定內(nèi)部控制對(duì)于高校管理的正面推動(dòng)作用。在推行內(nèi)控伊始，高校領(lǐng)導(dǎo)先要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)控的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控覺(jué)悟，再通過(guò)開展內(nèi)控培訓(xùn)和加強(qiáng)內(nèi)控宣傳等方式逐漸消除高校管理層對(duì)于內(nèi)控的抵觸情緒，讓更多的人參與到內(nèi)控管理活動(dòng)中來(lái)。只有實(shí)現(xiàn)了全員參與，內(nèi)控的效用才能得到切實(shí)的提高；另一方面，高?？梢砸腩I(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每一個(gè)校領(lǐng)導(dǎo)都設(shè)有自己的分管科室，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己管轄科室的內(nèi)部控制管理情況負(fù)直接責(zé)任。通過(guò)這種方式可以進(jìn)一步提高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理的責(zé)任意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控的重視程度。

2.建立嚴(yán)格的高校內(nèi)部控制管理制度

嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理制度有助于高校內(nèi)控活動(dòng)的順利推行。內(nèi)控制度的建立也使得內(nèi)控管理有章可循，內(nèi)控管理更具權(quán)威性。在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，高校管理層要秉承以下原則：第一，嚴(yán)格遵守“不相容職務(wù)相分離”原則，崗位設(shè)立不合理是現(xiàn)今高校管理中普遍存在的情況，一人兼任多個(gè)職務(wù)給職務(wù)犯罪的發(fā)生打開了方便之門，嚴(yán)格崗位設(shè)置，提高崗位間的制約和監(jiān)督可以有效杜絕徇私舞弊行為的發(fā)生；第二，嚴(yán)格資金審批制度，加強(qiáng)資金的審批管理，提高審批崗位的責(zé)任意識(shí)，特別是對(duì)于大額資金的撥付更要嚴(yán)格審核，審批流程要嚴(yán)謹(jǐn)，禁止隨意改動(dòng)或者跳過(guò)審批環(huán)節(jié)；第三，嚴(yán)格資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)管理設(shè)為專人管理，明確管理責(zé)任，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買、入庫(kù)、確認(rèn)和報(bào)廢環(huán)節(jié)都應(yīng)有專人監(jiān)督、嚴(yán)格按流程辦理。

3.充分發(fā)揮內(nèi)外部審計(jì)的作用

一方面，有條件的高校應(yīng)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，定期不定期的對(duì)高?，F(xiàn)有的內(nèi)部職能部門開展內(nèi)部審計(jì)工作，審查科室內(nèi)部及科室間的內(nèi)控管理是否存在漏洞或者弊端，并及時(shí)提出整改意見(jiàn)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺；另一方面，高校管理層可以定期聘請(qǐng)有資質(zhì)的審計(jì)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)高校的財(cái)務(wù)科及其他科室進(jìn)行外部審計(jì)，以更加專業(yè)的審計(jì)角度查補(bǔ)高校存在的內(nèi)控漏洞，及時(shí)吸收專業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可以加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通，及時(shí)提高自己的專業(yè)技能，為今后的審計(jì)工作提供助力。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心，也是財(cái)務(wù)管理的主要手段，故高校應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理。加強(qiáng)預(yù)算管理主要應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：第一，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制管理。延長(zhǎng)預(yù)算的編制時(shí)間，要求各職能科室在日常工作中注意對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的搜集，而不是在預(yù)算期末進(jìn)行突擊編制、匯總和上報(bào)，“臨時(shí)抱佛腳”，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)提前著手預(yù)算編制工作，延長(zhǎng)預(yù)算數(shù)據(jù)的整理和分析過(guò)程，力求預(yù)算的科學(xué)合理；第二，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理的核心部門，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督，每月末、季度末、年末都應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟進(jìn)和分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況不理想或者預(yù)算分布不均的情況要及時(shí)上報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)知曉，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算本身存在的漏洞，要及時(shí)調(diào)整和修訂，為下期預(yù)算的編制提供可靠的數(shù)據(jù)支持；第三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。高?？梢詫㈩A(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效考核管理相掛鉤，使每個(gè)管理人員都意識(shí)到預(yù)算執(zhí)行情況的好壞直接決定著年終績(jī)效獎(jiǎng)金的多少，從而提高各科室人員的責(zé)任意識(shí)，將預(yù)算的貫徹和執(zhí)行落到實(shí)處。

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