淺議農(nóng)發(fā)行的財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

王慧芳

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行自成立以來，已經(jīng)走過了20個年頭。在經(jīng)歷了幾次經(jīng)營機(jī)制的改革之后，內(nèi)部發(fā)展機(jī)制不斷健全，由原先只辦理農(nóng)業(yè)政策性業(yè)務(wù)的單一模式，發(fā)展到現(xiàn)在的多元化發(fā)展模式。這種改變，不僅給財務(wù)會計工作帶來新的挑戰(zhàn)，也為財會監(jiān)管提出了嚴(yán)格的要求。為此，筆者擬結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營法則，對農(nóng)發(fā)行財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行一些粗淺思考。

一、發(fā)農(nóng)行財會內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控功能未全面有效地發(fā)揮。“三道防線”貫徹落實不徹底，員工自我約束機(jī)制、部門相互約束機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督防范機(jī)制的思維定勢根深蒂固，認(rèn)為可搞可不搞，隨波逐流現(xiàn)象普遍存在，明哲保身不乏其人，只顧自己不觸底線，不犯規(guī)章，不管他人瓦上霜，導(dǎo)致部門相互制約與監(jiān)督作用發(fā)揮不夠明顯。面對突然暴露的業(yè)務(wù)差錯、違規(guī)違紀(jì)問題，各自為政，各管其事，亡羊補(bǔ)牢，糾錯堵漏。在實際執(zhí)行過程中忽視了內(nèi)控的預(yù)防、糾正、指導(dǎo)和補(bǔ)償功能，缺乏事前、事中的有效監(jiān)督和科學(xué)高效的自控手段。

（二）制度建設(shè)與監(jiān)督管理相對較粗放。一是制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，出現(xiàn)監(jiān)控盲點。比如新業(yè)務(wù)拓展后相關(guān)制度的制訂，配套的管理辦法出臺滯后，在一定程度上影響了農(nóng)發(fā)行職能的履行和經(jīng)營發(fā)展。再如在計算機(jī)的應(yīng)用方面，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦蚝拖鄳?yīng)的監(jiān)督管理制度。二是部門相互制約監(jiān)督管理還不夠到位。各部門之間、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間還缺乏系統(tǒng)的制衡設(shè)計，部門之間的制度規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)和銜接，達(dá)不到內(nèi)控監(jiān)督管理的工作要求。三是現(xiàn)有的內(nèi)控制度和監(jiān)督管理措施辦法，還不適應(yīng)新時期農(nóng)發(fā)行政策性金融業(yè)務(wù)發(fā)展的新要求。四是在內(nèi)控制度執(zhí)行和監(jiān)督管理中有章不循、有禁不止、疏于管理的現(xiàn)象和問題還時有發(fā)生。

（三）業(yè)務(wù)操作流程不夠規(guī)范。操作崗仍然存有不規(guī)范的問題，有的為了方便省事，人為減少控制點，實行逆向操作，致使內(nèi)控制度變形，失去了應(yīng)有的“剛性”。一人多崗，人少事雜，顧此失彼，無所適從，疲于應(yīng)付。

二、財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在的問題

（一）財會內(nèi)控監(jiān)督意識淡薄。經(jīng)營理念保守，對財務(wù)會計工作系統(tǒng)的監(jiān)督意識比較淡薄，對財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的重要性缺乏足夠的重視，甚至簡單地認(rèn)為財會監(jiān)督機(jī)制就是眾多管理制度中的一項，對于其實效性從來不予管理。由于對其缺乏系統(tǒng)化的規(guī)劃，導(dǎo)致財會監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行效果并不是很理想。

（二）財會監(jiān)督體制不適應(yīng)發(fā)展。雖然經(jīng)營模式上實現(xiàn)了多元化發(fā)展，但對財會監(jiān)督機(jī)制沒有進(jìn)行深層次的改革。雖然建立了財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，由于制度內(nèi)容滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致財會監(jiān)督機(jī)制對財會工作的開展起不到積極的監(jiān)督作用。

（三）財會審計工作不到位。在經(jīng)濟(jì)活動增多的情況下，由于內(nèi)部審計部門人手不足，很難對財務(wù)會計工作人員的工作進(jìn)行全面監(jiān)督，因而導(dǎo)致財會工作出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。加之，雖然設(shè)有審計部門，卻因權(quán)限受限，獨立性不強(qiáng)，審計工作實際效果的發(fā)揮受到限制。

（四）財會監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度不夠。多元化經(jīng)營需要建立相應(yīng)的財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，但由于缺乏財會制度執(zhí)行的保障措施，以致財會監(jiān)督機(jī)制在實際財務(wù)活動中缺少實質(zhì)的指導(dǎo)作用，使財會監(jiān)督機(jī)制始終只是作為一項條例而存在。

三、完善財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的措施

（一）完善內(nèi)部的審計制度。一方面要確保審計部門的日常工作不受其他主官部門的干預(yù)，保證審計部門工作的獨立性。因為只有審計部門獨立于各個主官部門之外，才能保證審計部門能夠?qū)樨攧?wù)會計部門為主體的相關(guān)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性和資金的安全性。另一方面，要加強(qiáng)對審計部門的日常工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保審計部門工作的有效性。審計部門必須要在財務(wù)會計工作進(jìn)行之前就對其進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督，不能在財務(wù)會計工做出現(xiàn)問題之后才對其進(jìn)行管控。同時，審計部門要在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行之前對具體的活動內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，并在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的過程當(dāng)中對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束之后審計部門要對整體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和管理，確保其工作職責(zé)在每個環(huán)節(jié)都能得到充分發(fā)揮。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。要不斷完善內(nèi)部的財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，努力構(gòu)建適合發(fā)展的內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系。在內(nèi)部要建立相互制衡、權(quán)責(zé)分明的管理結(jié)構(gòu)，使所有的經(jīng)濟(jì)活動能夠相互制衡，確保各個部門在獨立工作的基礎(chǔ)上實現(xiàn)制約合作，從而有效促進(jìn)整體的發(fā)展。同時要對內(nèi)部的管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行精簡，防止因為管理人員數(shù)量太多，造成日常工作中多頭領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象發(fā)生，給財務(wù)會計工作帶來困難。

（三）加強(qiáng)財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行力度。要將內(nèi)部財務(wù)會計部門的工作進(jìn)行系統(tǒng)合理地劃分，使各個環(huán)節(jié)具有獨立性又能有效配合整體財務(wù)會計工作的開展，在各自正常運(yùn)作的基礎(chǔ)上，根據(jù)財務(wù)會計內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制對財會工作人員的工作進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）提高財會人員的綜合素質(zhì)。要加大對財務(wù)會計工作人員的培訓(xùn)力度，其內(nèi)容不能限制在專業(yè)知識水平的培訓(xùn)上，還要進(jìn)行職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，以通過全面培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)會計工作人員的思想覺悟和綜合技能。不僅如此，也要幫助財務(wù)會計工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識，增強(qiáng)從業(yè)工作人員的法制意識，保證財務(wù)會計內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制能夠在內(nèi)部發(fā)揮實質(zhì)的作用。