淺談基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度在核算中的一些意見與建議

雷加琴

【摘 要】2009年國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革工作中將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)再次明確定位為公益性事業(yè)單位，在我國(guó)農(nóng)村主要包括了村衛(wèi)生室和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。其中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主要針對(duì)公共衛(wèi)生進(jìn)行服務(wù)，同時(shí)包括對(duì)老百姓常見病狀進(jìn)行綜合治療服務(wù)，同時(shí)為村衛(wèi)生室提供醫(yī)務(wù)相關(guān)事宜的管理和醫(yī)療技術(shù)的指導(dǎo);而村衛(wèi)生室的功能主要是對(duì)普通疾病進(jìn)行診治并為村鎮(zhèn)事業(yè)單位提供公共衛(wèi)生服務(wù)。在城市由社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站為基層組成。城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)是所有城市百姓最核心的公共衛(wèi)生診療中心，能夠?yàn)閺V大老百姓提供有效提供疾病預(yù)防和常見病的公共衛(wèi)生服務(wù)，同時(shí)也包括為城市市民提供在健康教育知識(shí)普及、康復(fù)服務(wù)以及慢性病等醫(yī)療服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)制度;核算;意見與建議

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的整體醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也得到了快速發(fā)展和進(jìn)步，這個(gè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的相關(guān)管理制度和監(jiān)督機(jī)制有了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生管理制度，規(guī)范其財(cái)務(wù)行為，充分發(fā)揮資金的使用效益最大化。因此，從以上可以分析得出，我國(guó)當(dāng)前的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算制度從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐步開始單獨(dú)分離出來(lái)，并開始逐步更好的適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境發(fā)展的需要。但在實(shí)際工作中我們也發(fā)現(xiàn)了下列一些由于制度的變化造成核算和管理困難的問(wèn)題。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、資產(chǎn)管理方面

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)管理

由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，非流動(dòng)資產(chǎn)購(gòu)建、購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)按照制度要求一次性進(jìn)入成本，造成當(dāng)月、當(dāng)年成本增長(zhǎng)較高，不利于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較分析，也不利于非流動(dòng)資產(chǎn)的管理。

（二）流動(dòng)資產(chǎn)中庫(kù)存物資的管理

這里主要談藥品的管理。同理由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，住院收入是以病人辦理出院結(jié)算手續(xù)后確認(rèn)收入，使藥品管理產(chǎn)生漏洞，因?yàn)樵谠翰∪艘呀?jīng)使用的藥品未確認(rèn)收入，在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)未結(jié)轉(zhuǎn)這部分藥品成本，實(shí)際上在院病人藥品在財(cái)務(wù)賬上還是屬于藥房管理，但實(shí)物并沒有在藥房，因此藥房對(duì)這部分藥品失去了監(jiān)管，容易造成實(shí)物資產(chǎn)的流失。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度取消了“待處理財(cái)產(chǎn)損益”一級(jí)科目，從理論上看簡(jiǎn)化了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，但實(shí)際工作中“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目必不可少。因?yàn)榛鶎有l(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位，也是要產(chǎn)生收入和往來(lái)的業(yè)務(wù)單位，不管是流動(dòng)資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)都有盤盈盤虧的現(xiàn)象，取消了該一級(jí)科目，對(duì)于盤盈盤虧的資產(chǎn)只有通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能體現(xiàn)利用會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的作用。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生收費(fèi)的管理

在當(dāng)前的基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中，取消了“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，不能真實(shí)反映在院病人費(fèi)用情況。“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目反映在床病人實(shí)際產(chǎn)生的醫(yī)藥費(fèi)用，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中取消了該科目，對(duì)于規(guī)模較大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)不能反映在院病人醫(yī)藥費(fèi)用，對(duì)這部分費(fèi)用失去了財(cái)務(wù)監(jiān)管。

（五）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理

對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)按原值核算，不計(jì)提折舊，不計(jì)提修購(gòu)基金;無(wú)形資產(chǎn)按原值核算，不進(jìn)行攤銷。這與目前對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理目標(biāo)不一致。

二、凈資產(chǎn)管理方面

新舊制度銜接的時(shí)候，將新制度中取消的會(huì)計(jì)科目余額全部轉(zhuǎn)入到“事業(yè)基金”科目中，如將“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“提取修購(gòu)基金”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”余額分別轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目中的借貸方，造成部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)“事業(yè)基金”科目為負(fù)數(shù)，不能真實(shí)反映機(jī)構(gòu)事業(yè)基金狀況。提取風(fēng)險(xiǎn)基金的問(wèn)題：新制度中明確規(guī)定按照醫(yī)療收入的1%提取風(fēng)險(xiǎn)基金，但風(fēng)險(xiǎn)基金的滾存余額不得超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1%。這項(xiàng)規(guī)定已經(jīng)不能滿足目前醫(yī)療賠付的需求。雖然制度中也規(guī)定了當(dāng)年超支部分可以從當(dāng)年的醫(yī)療支出中列支，但如果賠付數(shù)額巨大，勢(shì)必影響當(dāng)年收支結(jié)余情況。

三、收入管理方面

收入的確認(rèn)問(wèn)題：由于實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院收入是以病人辦理了出院結(jié)算后才確認(rèn)住院收入，這就造成了在院病人實(shí)際使用了的藥品、衛(wèi)生材料等未能確認(rèn)收入，不能真實(shí)反映醫(yī)院收入和成本狀況。

四、支出管理方面

（一）基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金投入大

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金項(xiàng)目多，資金量大，比如基本公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金、基本藥物補(bǔ)助專項(xiàng)資金、中醫(yī)藥專項(xiàng)資金等，但在新基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中只是針對(duì)基本公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金核算，滿足不了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的要求。

（二）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的管理

在基層醫(yī)療衛(wèi)生核算過(guò)程中費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題包括了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)是實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制，部分已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如：購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用、房屋設(shè)備修繕費(fèi)用，為醫(yī)務(wù)人員購(gòu)買的醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用等，一次性支付大，但按照新制度要求一次性進(jìn)入當(dāng)月費(fèi)用，造成不能真實(shí)反映單位當(dāng)月甚至當(dāng)年的實(shí)際成本情況。

五、針對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題提出以下建議

首先是資產(chǎn)方面，應(yīng)加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，建議保留“待處理財(cái)產(chǎn)損益”一級(jí)科目。作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，藥品、衛(wèi)生材料的管理尤為重要，每年均要求于年中6月、年底11月進(jìn)行一次盤點(diǎn)，保留此科目更能全面反映對(duì)盤點(diǎn)情況的核算，同時(shí)也要加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)管理，2013年新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“累計(jì)折舊與”與“累計(jì)攤銷”科目，用來(lái)核算行政單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和對(duì)無(wú)形資金計(jì)提的累計(jì)攤銷。作為與行政單位一樣從事公益性事業(yè)的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)也應(yīng)該參照?qǐng)?zhí)行，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，真實(shí)反映資產(chǎn)的狀況。其次是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算，尤其是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行基本藥物零差率財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼這個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算，我縣2014年各級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼達(dá)1150余萬(wàn)元，用于保障因?qū)嵭谢舅幬锪悴盥输N售減少收入后醫(yī)院的正常運(yùn)行，建議在“醫(yī)療衛(wèi)生支出”下增設(shè)“基本藥物制度支出”科目以加強(qiáng)對(duì)此專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算。

六、其他建議

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行。在很大程度上區(qū)分了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方式，但從這幾年運(yùn)行來(lái)看，對(duì)于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)發(fā)展較全面的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度不能完全滿足會(huì)計(jì)核算的要求，建議資產(chǎn)在一定規(guī)模以上的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否可以選擇使用基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度或醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，以便更好加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和國(guó)家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合目前我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展實(shí)踐的特點(diǎn)，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部專門制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度;堅(jiān)持厲行節(jié)約、勤儉辦事業(yè)的方針;正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國(guó)家、單位和個(gè)人之間的利益關(guān)系，保持基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性。為了更好的促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的核算工作的規(guī)范性和全面性，必須對(duì)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并提出有效的解決方案，更好的促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》.