基于平衡計分卡的水環(huán)境項(xiàng)目績效審計評價*

江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 夏叢芳 王 麗 吳君民

一、基于平衡計分卡的水環(huán)境績效評價指標(biāo)體系

（一）水污染治理案例簡介 A市為改善水環(huán)境，投資建設(shè)了水污染治理項(xiàng)目，審計組對某水污染治理專項(xiàng)資金和項(xiàng)目進(jìn)行了審計，并對相關(guān)建設(shè)單位資金的使用和管理情況、項(xiàng)目建設(shè)及其績效情況進(jìn)行了延伸調(diào)查。水污染治理項(xiàng)目有5個，項(xiàng)目計劃的總投資為17137萬元，其中：省級的水污染治理專項(xiàng)資金878萬元、市財政配套資金509萬元、自籌資金15750萬元。實(shí)際完成投資共17156.49萬元，其中：省級的水污染治理專項(xiàng)資金878萬元（市財政局已全部足額撥付給相關(guān)單位），市財政配套資金為528.49萬元、自籌資金是15750萬元，工程已全部完工，并投入運(yùn)行，5個項(xiàng)目中有一個運(yùn)營不達(dá)標(biāo)。對處理后水的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行了在線監(jiān)測，其運(yùn)營監(jiān)管直接與市環(huán)境保護(hù)局聯(lián)網(wǎng)。其中，污水處理項(xiàng)目設(shè)計總污水處理能力為7.5萬m3/日，201×年日均處理污水量是4.17 m3，占設(shè)計處理量的55.6%，10個月內(nèi)處理了1268.4m3；COD削減量達(dá)到2160.68噸，BOD削減量為792.79噸。污水處理的同時，產(chǎn)生了5687噸污泥，作為廢棄物，利用其中含有可燃性有機(jī)物的特點(diǎn)，進(jìn)行有效處理和利用，即交由某發(fā)電廠進(jìn)行無害化焚燒發(fā)電處理，節(jié)約資源和能源的同時，保護(hù)了環(huán)境，且達(dá)到了每日150噸的設(shè)計處理負(fù)荷。對于污水處理過程中的中水，在建設(shè)污水處理廠的同時，廠內(nèi)與廠外同步建成中水管網(wǎng)。污水處理廠的尾水經(jīng)紫外線消毒后，水質(zhì)指標(biāo)已達(dá)到《城市污水再生利用，景觀環(huán)境用水水質(zhì)》標(biāo)準(zhǔn)中的觀賞性景觀環(huán)境用水標(biāo)準(zhǔn)，并在10個月內(nèi)已外供106m3，但中水回用率總體還不高，沒有達(dá)到《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)和管理的若干意見》中“城鎮(zhèn)污水處理廠中水回用率要達(dá)到10%以上”的目標(biāo)。在向300個周邊居民了解對此次水污染治理是否滿意時，了解到大部分居民對污水治理表示滿意，其中有276人表示滿意或者基本滿意，沒有收到投訴。

（二）平衡計分卡下水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系 從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個層面來設(shè)計水環(huán)境績效審計的指標(biāo)，具體見表1。（1）財務(wù)角度：項(xiàng)目的建立基礎(chǔ)是資金，從3E角度對水環(huán)境項(xiàng)目資金經(jīng)濟(jì)效率上進(jìn)行評價，保證資金及時到位和合理運(yùn)用，用財務(wù)指標(biāo)凸顯項(xiàng)目績效；（2）客戶角度：建立水環(huán)境項(xiàng)目的目的是治理、保護(hù)水環(huán)境，使政府和居民滿意。以政府指標(biāo)和公眾反應(yīng)來體現(xiàn)項(xiàng)目的績效，可以從外部客戶角度來考察項(xiàng)目的效率和效果等。（3）內(nèi)部流程角度：項(xiàng)目的內(nèi)部流程是項(xiàng)目健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，是項(xiàng)目績效的基礎(chǔ)，選取項(xiàng)目運(yùn)營的結(jié)果和設(shè)計功能達(dá)標(biāo)情況，即結(jié)果性指標(biāo)來反應(yīng)項(xiàng)目運(yùn)行的績效；（4）創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度：創(chuàng)新與學(xué)習(xí)帶有一定展望性，是內(nèi)部流程的支撐面，對項(xiàng)目的進(jìn)一步開展具有驅(qū)動作用，可以說是水環(huán)境項(xiàng)目為長期效益所進(jìn)行的驅(qū)動性內(nèi)部建設(shè)。

表1 基于平衡計分卡建立水環(huán)境績效審計指標(biāo)體系

二、水污染治理審計評價

（一）建立參考評價等級 確定定性指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)有一定的難度，采取專家打分制，以10個審計專業(yè)人員打分為準(zhǔn)，對某一指標(biāo)，每個人根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，有好中差三個評價選擇，如果某一指標(biāo)得到好評5個，中評3個，差評2個，表示為v＝（5，3，2）則得評價分值為［5×1＋3×0＋2×（－1）］/10＝0.3。對定量指標(biāo)的評價，結(jié)合項(xiàng)目具體情況，以法律法規(guī)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)均值及歷史數(shù)據(jù)作對照，綜合分析判斷得到表2。

表2 環(huán)境績效審計定量指標(biāo)評價等級

（二）運(yùn)用層次分析法軟件yaahp進(jìn)行運(yùn)算 關(guān)于定性指標(biāo)，得到專家打分情況如表3。根據(jù)A市的數(shù)據(jù)，結(jié)合表1和表2，得到表4。本文假設(shè)最終方案選擇有兩個：項(xiàng)目增加投資，項(xiàng)目改革或取消，運(yùn)用層次分析法軟件yaahp，建立案例的模型，并得到判斷矩陣和權(quán)重如圖1和表5。

表3 定性指標(biāo)打分情況

表4 定量指標(biāo)核算

圖1 水環(huán)境績效審計評價層次

（三）具體案例分析 由軟件計算結(jié)果得到各指標(biāo)相對目標(biāo)層次的權(quán)重，結(jié)合表3和表4的評分，運(yùn)用加權(quán)計算方法，可以得到加權(quán)分?jǐn)?shù)值如表6；另一方面，可以得到某一層次指標(biāo)相對于上一層次的權(quán)重，以此進(jìn)行加權(quán)計算，可以看到每個層次的分值，直觀的體現(xiàn)某一層次的運(yùn)營狀況，及對整個項(xiàng)目的貢獻(xiàn)度，如表7。根據(jù)表6，得到水環(huán)境績效審計評價綜合分值為0.5742，在0到1之間，介于好與中之間，表明水污染治理項(xiàng)目綜合運(yùn)營狀況良好。根據(jù)表7可以看出，總分值為0.5745，與表6相對一致（少許誤差是權(quán)重四舍五入時帶來的小影響），項(xiàng)目總體運(yùn)營較好。同時，由層次小計分?jǐn)?shù)得到，財務(wù)角度0.3333，客戶角度1，內(nèi)部流程角度0.4167，創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度0.5，可見客戶角度評價最好，財務(wù)角度績效有待提高；再有，資金0，項(xiàng)目1，政府1，居民1，污染治理0.3333，資源再利用0.5，環(huán)境政策0.5，技術(shù)創(chuàng)新0.5，可見，項(xiàng)目、政府、居民方面都很好，資金項(xiàng)目的績效需要進(jìn)一步考察。

表5 判斷矩陣及一致性檢驗(yàn)

續(xù)表：

續(xù)表：

續(xù)表：

表6 水環(huán)境績效審計評價（相對目標(biāo)層次權(quán)重計算）

三、結(jié)論

通過分析，得到以下結(jié)論：（1）基于平衡計分卡建立水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系，運(yùn)用層次分析法進(jìn)行評價，具有可行性，從不同的維度體現(xiàn)水污染治理項(xiàng)目各方面的貢獻(xiàn)，可以直觀具體化某個層次的績效。（2）環(huán)境績效審計具有重要的實(shí)際意義，水環(huán)境作為環(huán)境的一個具體層面，污染的日益嚴(yán)重使得水環(huán)境績效審計也越來越重要，構(gòu)建評價指標(biāo)體系也是水環(huán)境績效審計的關(guān)鍵。平衡計分卡的運(yùn)用，體現(xiàn)平衡與綜合，符合了評價指標(biāo)體系的建立原則，以此為基礎(chǔ)，建立水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系，具有實(shí)踐性和可操作性，不僅強(qiáng)調(diào)短期效益，還體現(xiàn)長期效益的量度，同時結(jié)合了財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，全面客觀的對水環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評價。（3）水環(huán)境績效審計指標(biāo)的選取具有復(fù)雜性，不同項(xiàng)目的具體指標(biāo)有一定的差異性；各個具體指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計也比較困難，對定性指標(biāo)的量化有難度，因此，評價依然有一定的主觀性，采取多個專家打分制，盡量減小主觀性帶來的誤差。本文運(yùn)用實(shí)例，建立基于平衡計分卡的評價指標(biāo)體系，用層次分析法獲取指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行分析，對水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系的理論與實(shí)踐提供一定的借鑒。（4）隨著時代的進(jìn)步，水環(huán)境績效審計的重要性日益凸顯，審計評價的作用也將得到進(jìn)一步體現(xiàn)。鑒于水環(huán)境績效審計自身的特點(diǎn)，其發(fā)展趨勢也將會呈現(xiàn)體制獨(dú)立化、法律法規(guī)規(guī)范化、內(nèi)容多樣化的特點(diǎn)，實(shí)踐活動的開展，也將促進(jìn)相關(guān)理論的進(jìn)一步完善。

表7 水環(huán)境績效審計評價（相對上一層次權(quán)重計算）

［1］王麗、吳曉紅、王燕云：《政府水環(huán)境績效審計相關(guān)問題探討》，《財會通訊》（綜合·上）2013年第3期。